22
- поступлений от оказания учреждением услуг (выполнения работ) в
рамках выполнения государственного (муниципального) задания,
предоставление которых для физических и юридических лиц осуществляется
на платной основе (код КОСГУ 130), а также поступлений от приносящей
доход деятельности (код КОСГУ 130).
При этом допускается детализация по кодам КОСГУ в части доходов
(поступлений) на стадии планирования деятельности учреждения (например,
код 180/1, 180/2, 180/3 и т. д., код 130/1, 130/2 и т. д.).
При планировании отдельно (справочно) следует указать суммы
публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в
денежной форме, полномочия, по исполнению которых от имени органа
государственной власти (государственного органа), органа местного
самоуправления переданы в установленном порядке учреждению.
Плановые показатели поступлений от оказания учреждением услуг
(выполнения работ) на платной основе, в рамках приносящей доход
деятельности учреждение рассчитывает самостоятельно исходя из
планируемого объема оказания услуг (выполнения работ) и планируемой
стоимости их реализации.
Плановые показатели по выплатам формируются учреждением в разрезе
выплат по кодам классификации операций сектора государственного
управления (КОСГУ):
- оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда (коды
211, 212, 213);
- услуги связи (код 221);
- транспортные услуги (код 222);
- коммунальные услуги (код 223);
- арендная плата за пользование имуществом (код 224);
- услуги по содержанию имущества (код 225);
23
- прочие услуги (код 226);
- пособия по социальной помощи населению (код 262);
- приобретение основных средств (код 310);
- приобретение нематериальных активов (код 320);
- приобретение материальных запасов (код 340);
- прочие расходы (код 290);
- иные выплаты, не запрещенные законодательством Российской
Федерации.
Плановые объемы выплат, связанных с выполнением учреждением
государственного (муниципального) задания, формируются с учетом
нормативных затрат, определенных в порядке, установленном соответственно
Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом
государственной власти субъекта Российской Федерации, местной
администрацией в соответствии с пунктом 4 статьи 69.2 Бюджетного кодекса
Российской Федерации.
Объемы планируемых выплат, источником финансового обеспечения
которых являются поступления от оказания учреждениями услуг (выполнения
работ), в рамках выполнения государственного (муниципального) задания на
платной основе, формируются учреждением в соответствии с порядком
определения платы, установленным органом, осуществляющим функции и
полномочия учредителя.
План финансово-хозяйственной деятельности автономного учреждения
(с учетом изменений) утверждается руководителем автономного учреждения
на основании заключения наблюдательного совета автономного учреждения.
План финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения
(с учетом изменений) утверждается органом, осуществляющим функции и
полномочия учредителя. При этом орган, осуществляющий функции и
полномочия учредителя, может в установленном им порядке предоставить
24
право утверждать План (с учетом изменений) руководителю государственного
(муниципального) бюджетного учреждения.
После утверждения в установленном порядке закона (решения) о
бюджете План финансово-хозяйственной деятельности учреждения при
необходимости уточняется учреждением и направляется на утверждение.
Уточнение показателей Плана, связанных с выполнением
государственного (муниципального) задания, осуществляется с учетом
показателей утвержденного государственного (муниципального) задания и
размера субсидии на выполнение государственного (муниципального)
задания.
В целях внесения изменений в План составляется новый (с учетом
изменений) План финансово-хозяйственной деятельности учреждения,
показатели которых не должны вступать в противоречие в части кассовых
операций по выплатам, проведенным до внесения изменения в План.
При формировании Плана финансово-хозяйственной деятельности
учреждения в части, приносящей доход деятельности необходимо учитывать
нормируемые расходы в соответствии со ст. 264 НК РФ. Расходы,
произведенные сверх норм вышеуказанной статьи, осуществляются за счет
прибыли, остающейся после налогообложения приносящей доход
деятельности учреждения.
Расходы бюджетного и автономного учреждения в зависимости от их
роли в процессе приносящей доход деятельности подразделяются на прямые и
косвенные (накладные).
К прямым относятся расходы, прямо и непосредственно включаемые в
себестоимость продукции (работ, услуг): материальные запасы, начисленная
заработная плата основного персонала, отчисления в государственные
внебюджетные фонды, прочие прямые расходы.
К косвенным (накладным) расходам относятся расходы, связанные с
организацией и управлением деятельности учреждения в целом: содержание
аппарата управления и обслуживающего персонала, услуги связи, аренда
помещений, отопление, освещение, водоснабжение, канализация, текущий
25
ремонт объектов основных средств и прочие косвенные расходы. Данные
расходы являются расходами к распределению между разными видами
деятельности учреждения (видами финансового обеспечения), и это надо
учитывать на стадии планирования деятельности учреждения.
Рекомендуется через принятие учетной политики учреждения
распределение накладных расходов по видам деятельности учреждения (видам
финансового обеспечения) осуществлять в зависимости от принятых
показателей Плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения в
следующем порядке:
- в случае если Планом финансово-хозяйственной деятельности
учреждения предусмотрено финансирование накладных расходов (оплата
коммунальных услуг, услуг связи, расходы по обслуживанию
административно-управленческого персонала, расходы на ремонт основных
средств и т. п.) за счет нескольких источников. В этом случае принятие таких
расходов на уменьшение доходов, полученных от деятельности, приносящей
доход, и средств целевого финансирования (субсидий бюджета и иных
целевых средств), производится пропорционально объему средств,
полученных от деятельности, приносящей доход, в общей сумме доходов
(включая средства целевого финансирования);
- в случае если Планом финансово-хозяйственной деятельности
учреждения не предусмотрено финансирование накладных расходов по оплате
коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на
ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных
средств (субсидий). В этом случае указанные расходы учитываются в полном
объеме по приносящей доход деятельности при условии, что эксплуатация
указанных основных средств связана с ведением такой деятельности;
- в случае если Планом финансово-хозяйственной деятельности
учреждения предусмотрено финансирование услуг связи и коммунальных
услуг за счет нескольких источников. Однако практически некоторые расходы
могут быть оплачены только за счет средств, полученных от деятельности,
приносящей доход. В этом случае через принятие учетной политики
26
необходимо правильно определить долю расходов, учитываемых при
планировании деятельности учреждения.
В целях реализации нормы Федерального закона от 08.05.2010 № 83-
ФЗ о самостоятельности бюджетных и автономных учреждений объемы
государственных (муниципальных) заданий и объемы финансового
обеспечения выполнения этих заданий утверждает вышестоящий орган
(ГРСБ) с функциями и полномочиями учредителя, а учреждения
самостоятельно при планировании определяют соответствующие расходы при
условии равенства доходов и расходов.
При планировании деятельности учреждений должен быть единый
(одинаковый) подход к определению объемов финансового обеспечения
выполнения задания (гарантий бюджета через принятие расходных
обязательств).
В соответствии с п. 4 ст. 69.2 «Государственное (муниципальное)
задание» Бюджетного кодекса Российской Федерации объем финансового
обеспечения выполнения задания рассчитывается исходя из нормативных
затрат на его выполнение. Однако нормативные затраты на выполнение
соответствующих заданий для бюджетных и автономных учреждений
определяются с целью расчета объемов субсидий как гарантии учредителя
(бюджета), а не для целей расходования субсидий бюджетными и
автономными учреждениями.
Сегодня одно из центральных направлений в политике Российской
Федерации занимает реформирование бюджетной сферы, совершенствование
бюджетных учреждений, ориентация на запросы рынка. Основным
инструментом финансирования бюджетных учреждений ранее и ныне
остается предпринимательская деятельность. Бюджетные организации
лишены стимулов к развитию и продуктивности деятельности в силу не
рациональности сметного финансирования от сложившихся расходов. Таким
образом, если ранее финансирование бюджетных организаций производилось
на базе фактических расходов учреждения без прямой связи с результатами
деятельности, то новая система предполагает предоставление субсидий на
27
условиях выполнения государственного задания. То есть размер субсидий
будет прямым образом взаимосвязан с эффективностью деятельности
бюджетных организаций, что целесообразно в условиях рыночных
отношений
16
.
Государственное задание формируется при формировании федерального
бюджета на очередной финансовый год и плановый период и утверждается не
позднее одного месяца со дня официального опубликования федерального
закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый
период. При этом ассигнования, направляемые в бюджетные организации
после качественного выполнения государственного задания, формируются в
рамках существующего бюджета. В случае если бюджетная организация не
справляется с порученным заданием или не использует предоставленные
субсидии до конца года, ассигнования остаются на счету учреждения.
Следует отметить, что процесс получения государственных заданий
является нестабильным, так как он зависит от реальной необходимости
государства в услугах бюджетного учреждения. Поэтому, размеры субсидий
могут различаться в течение всего года. Однако бюджетные учреждения
должны существовать и полноценно функционировать на протяжении всего
года. В связи с этим, важно избрать грамотную методику расчета
ассигнований
17
.
Бюджетная субсидия на выполнение государственного или
муниципального задания. Данная субсидия является обязательной, любое
бюджетное учреждение должно ее получать от учредителя вместе с
установленным государственным или муниципальным заданием. Размер
субсидии определяется учредителем на основе следующих факторов: При
расчете субсидии должны учитываться расходы бюджетного учреждения на
содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества,
закрепленных за учреждением учредителем или приобретенных бюджетным
учреждением за счет средств.
17
Воронова Ю.А. Государственное регулирование развития организаций некоммерческого сектора М.:
Инфра-М, 2016– С.116
28
Бюджетная субсидия на цели не связанные с выполнением
государственного или муниципального задания. Расчет субсидии
производится с учетом нормативных затрат на оказание бюджетным
учреждением государственных или муниципальных услуг физическим и
юридическим лицам и нормативных затрат на содержание государственного
или муниципального имущества.
Таким образом, начатая реформа государственных бюджетных
учреждений сформировала качественный инструмент, позволяющий
стимулировать бюджетные учреждения к эффективной деятельности и
результатам. Новая система может стать успешной лишь при условии
установления со стороны государства адекватных показателей качества
выполненных заданий и систематическому мониторингу процесса
предоставления услуг учреждениями.
Одной из особенностей финансового обеспечения бюджетных
учреждений выступает преобладание бюджетных средств в составе
источников финансирования. При этом механизм финансового обеспечения
этих учреждений можно представить на трех стадиях: стратегическом
планировании, тактическом планировании и оперативном управлении.
На стадии стратегического планирования цель финансового управления
составляют экономическое обоснование необходимого объема и структуры
оказываемых бюджетным учреждением услуг, их стоимости и определение
соответствующих источников финансирования.
Основным источником финансирования деятельности бюджетных
учреждений являются субсидии на возмещение нормативных затрат,
связанных с оказанием государственных (муниципальных) услуг. Объем
субсидий определяется на основании показателей государственного
(муниципального) задания. В отношении федеральных государственных
учреждений порядок формирования и финансового обеспечения выполнения
государственного задания установлен Положением № 640
18
. Несмотря на то,
18
Положение о формировании государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение
работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансовом обеспечении выполнения
29
что данный документ распространяется на учреждения федерального уровня,
он определяет методологию формирования государственного
(муниципального) задания в целом. Аналогичные региональные и
муниципальные нормативные акты, как правило, не отступают от заложенных
в Положения № 640 принципиальных позиций.
Анализ данного Положения позволяет сделать следующие выводы. Во-
первых, объем государственного задания рассчитывается на основе
нормативного метода учета затрат. Во-вторых, учредитель выступает как
заказчик, покупая услуги и работы в установленном объеме по установленной
цене. И, в-третьих, часть затрат возмещается напрямую, вне увязки с объемом
услуг или работ.
Применение нормативного метода при исчислении объема
государственного задания влечет для бюджетного учреждения экономию в
случае превышения нормативных затрат над фактическими или перерасход
выделенных средств, если установленные нормативные значения ниже
фактических показателей бюджетного учреждения.
Так как полученная в ходе выполнения государственного задания
экономия не изымается в бюджет, а остается в распоряжении бюджетного
учреждения для достижения уставных целей, учреждение заинтересовано в
снижении затрат. Таким образом, применение нормативного метода
стимулирует бюджетное учреждение к рациональному расходованию всех
видов ресурсов, повышению эффективности их использования и выявлению
скрытых резервов.
Государство придерживается принципа софинансирования, вменяя в
обязанность бюджетного учреждения покрывать за свой счет определенную
долю этих затрат.
Если бюджетное учреждение оказывает платные услуги, то
возмещаемые за счет субсидии затраты на имущественные налоги и
содержание неиспользуемого имущества рассчитываются с применением
государственного задания, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 № 640 // Собрание
законодательства РФ. 3.07.2015.– № 28. Ст. 4226.
30
коэффициента платной деятельности. Если в отношении имущественных
налогов государство планирует и в дальнейшем покрывать полностью или
частично (в зависимости от наличия доходов от платных услуг) затраты на их
уплату, то в отношении неиспользуемого имущества ситуация иная. Начиная с
государственного задания на 2019 год и плановый период 2020 и 2021 годов
затраты на содержание неиспользуемого имущества за счет бюджета
возмещаться не будут. Это побуждает учреждения самостоятельно изыскивать
средства для содержания находящегося на их балансе имущества или
избавляться от него.
На стадии текущего планирования в рамках механизма финансового
обеспечения бюджетного учреждения утверждается План финансово-
хозяйственной деятельности, определяющий плановый объем поступлений и
расходов учреждения.
Стадия оперативного управления в рамках механизма финансового
обеспечения бюджетного учреждения имеет своей целью обеспечение
целевого и разнонаправленного использования источников финансирования, в
частности на формирование имущества учреждения и погашение его
обязательств. По общему правилу бюджетное учреждение отвечает по своим
обязательствам денежными средствами и всем находящимся у него на праве
оперативного управления имуществом, как закрепленным за бюджетным
учреждением собственником имущества, так и приобретенным за счет
доходов, полученных от приносящей доход деятельности. Однако в целях
недопущения изъятия у учреждения наиболее ценного имущества действует
запрет на обращение взыскания на такое имущество. В частности, бюджетное
учреждение не отвечает по своим обязательствам недвижимым имуществом
(вне зависимости от того, за счет каких средств оно приобретено), а также
особо ценным движимым имуществом, закрепленным за бюджетным
учреждением собственником имущества или приобретенным учреждением за
счет выделенных собственником имущества средств. По сути, в статусе
бюджетного учреждения выступает юридическое лицо, не отвечающее перед
кредиторами наиболее ценным имуществом.
31
На собственника имущества бюджетного учреждения в настоящее время
возложена субсидиарная ответственность по обязательствам учреждения,
связанным с причинением вреда гражданам, при недостаточности имущества
учреждения, на которое может быть обращено взыскание. Что касается
недвижимого и особо ценного движимого имущества, то оно попрежнему
остается неприкосновенным для обращения на него взыскания кредиторами.
Разницу между активами и обязательствами бюджетного учреждения
представляет собой показатель чистых активов. Размер чистых активов и
показатели, рассчитываемые на основе чистых активов, дают количественную
оценку риска утраты финансовой состоятельности учреждения. Чистые
активы могут быть положительными (превышение активов над
обязательствами) или отрицательными (превышение обязательств над
активами). Рост чистых активов обеспечивается доходами от внебюджетной
деятельности, амортизацией по особо ценному имуществу, переоценкой
имущества. К уменьшению размера чистых активов приводят убытки от
ведения внебюджетной деятельности, безнадежная дебиторская
задолженность, потеря имущества, включаемого в расчет чистых активов
(например, в результате порчи, хищений, форс-мажорных обстоятельств).
При этом важно учитывать, что имущество, которым учреждение не
отвечает по своим обязательствам, в расчет чистых активов не включается.
Данная отличительная особенность исчисления чистых активов учреждениями
(по сравнению с коммерческим сектором) объясняется юридической
защищенностью государственной собственности от обращения взыскания на
нее со стороны кредиторов учреждения.
Также важно сказать, что процедура банкротства к учреждениям
неприменима. Несмотря на то, что имуществу собственника ничего не
угрожает (риском причинения вреда гражданам в связи с его низкой
вероятностью можно пренебречь), для учредителя недопустима ситуация
квазибанкротства бюджетного учреждения. Статус учреждения хоть и
защищает бюджетное учреждение от классического банкротства, но не
исключает возникновение таких последствий, как обращение взыскания на