15
В ходе любого бюджетного финансирования лежат бюджетные
правоотношения, которые регулируются Бюджетным кодексом РФ.
Правоотношения возникают между субъектами при формировании доходов и
осуществлении расходов бюджетов бюджетной системы РФ, государственных
и муниципальных заимствованиях, регулировании государственного и
муниципального долга; при составлении и рассмотрении проектов бюджетов,
их утверждении и исполнении, контроле за расходованием бюджетных средств,
осуществлении бюджетного учета, составлении и рассмотрении бюджетной
отчетности
8
.
Под бюджетным финансированием подразумевается предоставление
бюджетных денежных средств на безвозвратной или возвратной основе
бюджетополучателям в законодательно установленном порядке для полного
или частичного покрытия расходов по реализации утвер- жденных бюджетом
мероприятий.
В ресурсном обеспечении бюджетных организаций выделяют два
основных канала: бюджетное финансирование (полное или частичное),
собственные средства от неосновного вида деятельности (доходы от
предпринимательской деятельности).
Бюджетные учреждения, как уже было не раз сказано, создаются для
целей некоммерческого характера, в том числе для выполнение социально-
культурных, управленческих, научно-технических и иных аналогичных задач.
Исходя из целей их создания, к основному методу финансирования бюджетного
учреждения необходимо отнести финансирование из бюджетов или
государственных внебюджетных фондов. По сути, данный тип учреждений не
предусматривает других источников ресурсного обеспечения, помимо
бюджетных. Отметим, что в отличие от других типов учреждений, бюджетные
организации в большей степени зависимы от учредителей, так как их
имущество имеет имущественную организационную обособленность от казны.
8
1. Подъяблонская Л.М. Актуальные проблемы государственных и муниципальных финансов: учебник для
студентов вузов / Л.М. Подъяблонская. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. – с. 98.
16
Среди форм бюджетного финансирования выделяют следующие
9
:
1) ассигнования на содержание бюджетных организаций;
2) средства на оплату работ, товаров и услуг, выполняемых
физическими или юридическими лицами по государственным
(муниципальным) контрактам;
3) трансферты населению, то есть выделение средств по обеспечению
обязательных выплат населению: пособий, компенсаций, пенсий, стипендий,
других социальных выплат, предусмотренных законодательством субъекта РФ
или местного образования;
4) ассигнования на выполнение отдельных функций, переданные на
другие уровни государственной власти;
5) ассигнования на покрытие дополнительных расходов,
образовавшихся после принятия органами государственной власти очередных
решений;
6) субсидии и субвенции физическим и юридическим лицам;
7) бюджетное кредитование юридических лиц (например, налоговые
кредиты, отсрочка и рассрочка по уплате налогов и других обязательных
платежей);
8) инвестиции в уставные капиталы;
9) бюджетные ссуды, субсидии, дотации и субвенции бюджетам
других уровней, государственным внебюджетным фондам;
10) средства на погашение долговых обязательств, в том числе
государственных или муниципальных гарантий.
Однако, в последние время бюджетные учреждения все чаще
сталкиваются с нехваткой бюджетных ассигнований, в виду чего они
вынуждены искать другие источники денежных средств. Если посмотреть
статью 298 Гражданского Кодекса РФ, то мы увидим, что к неосновной
деятельности бюджетной организации можно отнести и предпринимательскую
9
Белостоцкий А.А. Бюджетное планирование и прогнозирование / А.А. Белостоцкий. - Курск, ЗАО
Университетская книга. – 2017. – с.128.
17
деятельность, если она выступает в качестве вспомогательной, и одобрена
собственниками учреждения. Средства от предпринимательской деятельности
позволяют бюджетному учреждению развиваться, решать вопросы по
улучшению условий труда, модернизации производственных мощностей и т.п.
Однако, занятие неосновной деятельностью не должно затруднять
реализацию бюджетной организацией своих основных функций.
Чаще всего, используя государственное (муниципальное) имущество,
бюджетные учреждения сдают его в аренду. Также бюджетные учреждения
осуществляют разрешенные учредителями сделки по продаже их имущества,
при этом вырученные доходы, согласно ст.43 Бюджетного кодекса РФ
10
, в
полном объеме зачисляются в соответствующий бюджет.
Кроме того, бюджетные учреждения могут получать штрафные санкции и
другие внереализационные доходы, пожертвования, но, к сожалению, это
редкое явление.
Существует несколько классификаций бюджетных расходов. Расходы в
бюджетном учреждении с точки зрения экономического содержания
подразделяют на текущие и капитальные
11
.
К текущим расходам относятся затраты бюджетов на обеспечение
текущей деятельности органов власти, бюджетных организаций,
предоставление финансовой поддержки в форме дотаций и субсидий от-
дельным отраслям экономики, а также все остальные расходы бюджетов, не
относящиеся к капитальным. В текущих расходах в свою очередь выделяют две
подгруппы расходов.
Первая подгруппа включает расходы по закупке товаров и оплате услуг:
расходы на оплату труда и услуги по ее начислению; приобретение предметов
снабжения и расходных материалов (канцелярских, хозяйственных, продуктов
питания и прочее); транспортные услуги; командировки и служебные разъезды;
10
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ
11
Жигалов Д.В. Организация деятельности бюджетных и автономных учреждений: бюджетные инвестиции,
распоряжение имуществом и контроль // Руководитель бюджетной организации. - 2016. - № 8. С. 16
18
коммунальные услуги (расходы на электро- и теплоэнергию, газ,
водоснабжение) и прочие услуги.
Вторая подгруппа текущих расходов включает субсидии и текущие
трансферты населению (стипендии, пособия на опекаемых детей, пособия по
безработице, пенсия по старости, пенсия по инвалидности, выдача наличных
денег вместо питания, компенсация расходов учителям по приобретению
книгоиздательской продукции и т.п.).
Как правило, во всех звеньях территориальных бюджетов преобладают
текущие расходы.
Капитальные расходы бюджетов обеспечивают деятельность
инновационной и инвестиционной направленности, в том числе статьи
расходов по инвестированию в действующие и вновь создаваемые учреждения
соответственно с уставленной инвестиционной программой. К данному виду
расходов можно отнести затраты на проведение капитального
(восстановительного) ремонта и другие расходы, при реализации которых
создается либо увеличивается имущество, находящееся в собственности
учредителей бюджетных организаций, иными словами, расходы, связанные с
расширенным воспроизводством
12
.
К капитальным расходам бюджетов относят и бюджет развития, который
включает целевые статьи расходов на строительство новых объектов,
приобретение оборудования, финансирование землеустроительных работ,
проектно-изыскательных и др.
В зависимости от того, из какого бюджета поступает финансирование,
бюджетные расходы можно классифицировать на федеральные, региональные и
местные. Федеральные расходы направляются в организации, находящиеся в
федеральном ведения, на проведение федеральных образовательных программ
и на образовательные субвенции в рамках трансфертов нуждающимся
регионам. Финансирование на региональном и муниципальном уровнях
12
Колмыкова Е.С., Акашева В.В. Порядок финансирования бюджетных учреждений за счет субсидий //
Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. – 2016. - № 1-1 – С. 158
19
аналогично федеральному и состоят из ассигнования на содержание
учреждений субъектов, местного ведения и осуществление собственных
программ. При осуществлении финансирования учреждений из бюджетов
нескольких уровней возникает так называемое «многоуровневое
финансирование»
13
.
Виды расходов в свою очередь подразделяются на экономические статьи,
отражающие вид финансовой операции, и носят унифицированный характер
для каждого бюджетного учреждения.
Главной задачей всех бюджетов является финансовое обеспечение
функций органов власти. В соответствии с характером этих функций
формируется система бюджетных расходов, которая включает следующие
нижеперечисленные блоки
14
:
- управленческие расходы;
- расходы на правоохранительную деятельность;
- расходы на научно-технические исследования и развитие;
- расходы на поддержку отраслей сферы материального
производства;
- расходы на жилищно-коммунальное хозяйство;
- расходы на социальную защиту населения и, соответственно,
содержание учреждений социальной сферы;
- расходы по охране окружающей среды и природных ресурсов;
- расходы на обслуживание и погашение долговых обязательств
органов власти.
В современном урбанизированном обществе главную роль в
жизнеобеспечении населения играет непроизводственная сфера. Как
социальное государство, одной из важнейшей задач России является
обеспечение социальных прав. Необходимость в бюджетных ассигнованиях
13
Савцова А.В. Проблемы финансирования государственных (муниципальных) учреждений // Вестник Северо-
Кавказского федерального университета. - 2016. - № 2 (41). - С. 287
14
Чагин К.Г. Источники и механизмы финансирования бюджетных учреждений // Руководитель бюджетной
организации. - 2015. - № 3 - С. 42-49; № 4 - С. 31-38; № 5 - С. 39
20
учреждений социальной сферы объясняется спецификой социальных услуг, как
общественного товара. Однако сумма бюджетного финансирования не может
определяться по потребности. Поэтому Правительство само устанавливает и
государственный заказ, подлежащий бюджетному обеспечению, и социальные
нормативы, выраженные как в натуральном (например, подушевой норматив
бюджетного финансирования социальных услуг), так и в денежном исчислении.
Финансирование бюджетных учреждений осуществляется согласно
определенным принципами с использованием специальных форм и методов
предоставления бюджетных средств.
Среди принципов бюджетного финансирования выделяют: общие,
которые относятся ко всем бюджетополучателям, и частные, определяющие
порядок предоставления бюджетных средств учреждениям, организациям и
предприятиям в зависимости от их организационно-правовой формы и способа
ведения хозяйства. Частные принципы различаются в зависимости от
бюджетополучателя и целей, на которые предоставляются бюджетные
средства.
В соответствии со статьей 28 Бюджетного кодекса РФ
15
, бюджетная
система России основана на следующих общих принципах:
- единство бюджетной системы РФ (единство законодательной базы,
денежной системы, форм бюджетной документации, санкций за нарушения
бюджетного законодательства РФ, единый порядок финансирования расходов
бюджетов всех уровней, ведения бухгалтерского учета);
- разграничение доходов и расходов между бюджетами бюджетной
системы РФ (полное или частичное закрепление соответствующих видов
доходов и полномочий по распределению денежных средств за органами на
федеральном, региональном и местном уровнях);
- самостоятельность бюджетов (право на самостоятельное
осуществление бюджетных процессов органами законодательной власти всех
трех уровней, право на самостоятельное определение направлений
15
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ
21
расходования бюджетных средств, наличие собственных источников доходов
бюджетов и т.п.);
- равенство бюджетных прав субъектов и муниципальных
образований на территории РФ (означает единые принципы и требования для
субъектов РФ и органов местного самоуправления в плане определения
бюджетных полномочий органов государственной власти, установления и
исполнения расходных обязательств, формирования налоговых и неналоговых
доходов, определения объема, форм и порядка предоставления межбюджетных
трансфертов);
- полнота отражения доходов, расходов и источников
финансирования бюджетов (все доходы и расходы бюджетов, бюджетов
государственных внебюджетных фондов и иные обязательные поступления
должны быть обязательно и в полном объеме отражены в бюджетах);
- сбалансированность бюджета (равенство объема предусмотренных
бюджетом расходов и суммарного объема доходов бюджета и поступлений из
источников финансирования его дефицита);
- эффективность использования бюджетных средств (планирование и
исполнение бюджетов уполномоченными органами и бюджетополучателями
должно исходить из наименьшего объема средств необходимых для
достижения заданных показателей или достижения наилучшего результата с
использованием определенного бюджетом объема средств);
- общее (совокупное) покрытие расходов бюджетов (все доходы
бюджета и поступления из источников финансирования его дефицита должны
покрывать все расходы бюджета);
- прозрачность (открытость) (обязательное опубликование в
средствах массовой информации, открытость для общества утвержденных
бюджетов и отчетов об их исполнении, полнота представления информации о
ходе исполнения бюджетов и проектов бюджетов, процедур рассмотрения и
принятия решений по спорным вопросам, вызывающим разногласия между
органами государственной власти, обеспечение доступа к данной информации,
22
обеспечение сопоставимости показателей бюджета отчетного, текущего и
очередного финансового года);
- достоверность бюджета (правдоподобность расчетов доходов и
расходов и показателей будущего социально-экономического развития
соответствующей территории);
- адресность и целевой характер бюджетных средств (бюджетные
средства выделяются в распоряжение конкретных бюджетополучателей на
финансирование конкретных целей);
- подведомственность расходов бюджетов (бюджетополучатели
вправе получать бюджетные средства и лимиты бюджетных обязательств
только от распорядителя бюджетных ассигнований, в ведении которого они
находятся);
- единства кассы (зачисление всех кассовых поступлений и выплат
происходит с единого счета бюджета).
Отметим, что для каждого типа бюджетных учреждений определен свой
порядок бюджетного финансирования.
Финансирование бюджетных учреждений производиться поэтапно. В
первую очередь составляется и утверждается бюджетная роспись учредителями
бюджетных организаций. Далее распорядители и получатели бюджетных
средств в течении 10 дней уведомляются о бюджетных ассигнованиях. На
основании этого уведомления бюджетные организации в течении 10
составляют планы финансово-хозяйственной деятельности (План ФХД),
которые утверждаются распорядителем бюджетных средств в течение 5 дней.
И, в самом конце, происходит утверждение лимитов бюджетных обязательств и
ознакомление с ними распорядителей и получателей бюджетных средств
16
.
Процесс финансирования государственных и муниципальных
учреждений включает следующие этапы на уровне бюджетополучателя
17
:
16
Бычкова В.С. Источники финансирования государственных и муниципальных бюджетных образовательных
учреждений // Современные тенденции развития науки и технологий. – 2017. - № 3-7 – С. 77.
17
Сильвестрова Т. Государственное (муниципальное) задание // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и
налогообложение. - 2017. - № 9 - С. 9
23
1. Планирование (составление плановых показателей):
- для бюджетных и автономных учреждений - формирование Плана
ФХД;
- для казенных учреждений - составление бюджетной сметы;
2. Учет и отчетность фактических показателей (ведение
бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности, формирование и
утверждение учетной политики);
3. Анализ показателей (сопоставление фактических и плановых
показателей учета, анализ бухгалтерской отчетности: оценка финансовой
устойчивости, платежеспособности, ликвидности, рентабельности,
оборачиваемости ресурсов учреждения и т. д.);
4. Внутренний контроль за отклонением фактических показателей от
плановых (учет целевого финансирования);
5. Принятие управленческих решений (разработка эффективной
системы управления финансово-хозяйственной деятельностью).
Подводя итог, можно сказать, что средства бюджета являются главным
источником в финансовом обеспечении расходов в бюджетных учреждениях.
Бюджетные учреждения являются ведущими участники производственных и
финансово-экономических отношений, удовлетворяя значительную часть
общественно значимых потребностей.
Далее подробнее рассмотрим процесс планирования финансирования
финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений.
1.3 Порядок планирования доходов и расходов бюджетного учреждения
Важнейший элемент финансового планирования, бюджетного
финансирования и учета является финансовая отчетность, данные которой
формируют представление о финансово-хозяйственном состоянии бюджетного
учреждения, а также о динамике его развития. При планировании финансово-
хозяйственной деятельности вырабатывается программа действий и уровень
24
экономических, финансовых и технических показателей, которые должны быть
достигнуты.
Как уже ранее было сказано, на бюджетное и автономное учреждение
Минфином РФ возлагается обязанность составлять и предоставлять на
утверждение учредителю План ФХД. План составляется на финансовый год
или на финансовый год и плановый период в соответствии с законом о
бюджете. План ФХД состоит из заголовочной, содержательной и оформляющей
частей.
Содержательная часть делится на текстовую и табличную части. В
текстовой части Плана прописываются
18
:
- цели деятельности учреждения;
- виды основной деятельности учреждения по Уставу;
- перечень основных услуг (работ) предоставляемых для физических
и юридических лиц за плату;
- общая балансовая стоимость недвижимого государственного
(муниципального) имущества;
- общая балансовая стоимость движимого государственного
(муниципального) имущества, в том числе балансовая стоимость особо ценного
движимого имущества.
Табличная часть Плана содержит
19
:
- показатели финансового состояния учреждения на последнюю
отчетную дату (информация о финансовых и нефинансовых активах,
обязательствах);
- плановые показатели по поступлениям и выплатам учреждения.
В отличие от бюджетной сметы в нем кроме операций с бюджетными
ассигнованиями отражаются и операции со средствами иной приносящей
доходы деятельности.
18
Торбина Е.С. Бюджетное финансирование социальной сферы муниципальных районов регионов //
Актуальные проблемы регионального развития. – 2016. – С. 124
19
Вадимова И.В. Изменение государственного задания // Советник бухгалтера бюджетной сферы. - 2017. - № 8 -
С. 8