25
В Плане ФХД официально задокументированы порядок поступлений и
расходования денежных средств на финансирование затрат всей деятельности
организации в пределах выделенных бюджетных ассигнований, исходя из этого
можно говорить о сметном порядке планирования и финансирования
бюджетных расходов учреждений. Кроме того, данный документ определяет
собой особый вид плана, отражающий объем, целевое направление и
поквартальное распределение средств, направленных на содержание
бюджетных организаций и осуществление централизованных мероприятий в
течение бюджетного года. План ФХД формируется на основе информации
учредителей о планируемых объемах финансировании.
Плановые показатели по поступлениям финансовых средств
определяются учреждением в разрезе
20
:
- субсидий на выполнение государственного задания (код КОСГУ
130);
- субсидий на иные цели (код КОСГУ 180);
- субсидий на осуществление капитальных вложений (код КОСГУ
180);
- поступлений от оказания учреждением услуг (выполнения работ) в
рамках выполнения государственного задания для физических и юридических
лиц на платной основе (код КОСГУ 130), а также поступлений от приносящей
доход деятельности (код КОСГУ 130).
Плановые показатели поступлений от осуществления платных услуг
(работ) учреждение рассчитывает на основе их планируемого объема и
плановой стоимости реализации.
При составлении Плана ФХД отдельно следует указать суммы публичных
денежных обязательств перед физическими лицами государственного органа,
органа местного самоуправления, полномочия по исполнению которых были
переданы учреждению (при наличии).
20
Киреева Е.В. Особенности бюджетного финансирования в современной экономике России // Экономика и
предпринимательство. – 2017. - № 6 – С. 960
26
Плановые показатели по расходам госучреждения отражаются в Плане
ФХД в разрезе следующих выплат по кодам КОСГУ
21
:
- оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда(коды 211,
212, 213);
- услуги связи (код 221);
- транспортные услуги (код 222);
- коммунальные услуги (код 223);
- арендная плата за пользование имуществом (код 224);
- услуги по содержанию имущества (код 225);
- прочие услуги (код 226);
- пособия по социальной помощи населению (код 262);
- приобретение основных средств (код 310);
- приобретение нематериальных активов (код 320);
- приобретение материальных запасов (код 340);
- прочие расходы (код 290);
- иные выплаты, не запрещенные законодательством РФ.
Планирование объема выплат на выполнение учреждением госзадания в
соответствии Бюджетным Кодексом РФ рассчитывается на основе
нормативных затрат, установленных Правительством РФ, высшим
исполнительным органом государственной власти субъекта РФ и местной
администрацией
22
.
Плановые объемы выплат, источником финансового обеспечения
которых являются поступления от платных услуг (работ), в рамках исполнения
госзадания, формируются учреждением в соответствии с порядком определения
платы, установленным учредителем.
Показали Плана по выполнению госзадания уточняются исходя из объема
установленного государственного (муниципального) задания и размера
субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.
21
Берзон Н.И. Государственные финансы / Н.И. Берзон, И.В. Петрикова, Н.В. Голованова, Ю.В. Герасимова,
А.Ю. Аршавский, Т.И. Григорьева, Т.В. Теплова. – М.: Юрайт. – 2018. – 124 с.
22
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ
27
В автономном учреждении План ФХД утверждается руководителем
учреждения после составления заключения наблюдательного совета
автономного учреждения.
В бюджетном учреждении План ФХД утверждается органом
учредителем, либо по решению данного органа руководителем
государственного (муниципального) бюджетного учреждения.
В случае каких-либо изменений в финансовом планировании
составляется новый План ФХД, с учетом уже проведенных кассовых операций
по выплатам. Часто корректировка плана ФХД происходит в связи с
изменением минимального размера оплаты труда (МРОТ) и тарифов на
коммунальные услуги.
При планировании финансово-хозяйственной деятельности бюджетного
или автономного учреждения необходимо учитывать, что превышенные нормы
расходов в соответствии со статьей 264 Налогового Кодекса РФ, погашаются за
счет чистой прибыли учреждения от приносящей доход деятельности.
Расходы бюджетного и автономного учреждения в зависимости от их
влияния на собственные доходы учреждения подразделяются на прямые и
косвенные (накладные)
23
.
К прямым относятся расходы, прямо и непосредственно включаемые в
себестоимость продукции (работ, услуг): материальные запасы, начисленная
заработная плата основного персонала, отчисления в государственные
внебюджетные фонды, прочие прямые расходы.
К косвенным (накладным) расходам относятся расходы, связанные с
организацией и управлением деятельности учреждения в целом: содержание
аппарата управления и обслуживающего персонала, услугисвязи, аренда
помещений, отопление, освещение, водоснабжение, канализация, текущий
ремонт объектов основных средств и прочие косвенные расходы.
23
Малиновская О.В. Государственные и муниципальные финансы: учебное пособие / О.В. Малиновская, И.П.
Скобелева, А.В. Бровкина. – М.: КноРус. – 2018. – 488 с.
28
Косвенные расходы распределяются между разными видами
деятельности учреждения (видами финансового обеспечения) на стадии
принятия учетной политики.
Право бюджетных и автономных учреждений как бюджетополучателей
отражено в Соглашении о порядке и условиях предоставления субсидии на
финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального)
задания на оказание государственных (муниципальных) услуг. В соответствии с
данным соглашением, учредитель обязан покрывать затраты, связанные с
оказанием государственных (муниципальных) услуг в соответствии
с утвержденным гозаданием, а бюджетное и автономное учреждение дает
согласие на государственный (муниципальный) финансовый контроль по
исполнению субсидий. Начисления субсидии на очередной финансовый год
отражается в бухгалтерском учете как доход будущего периода последним
днем декабря текущего периода.
Финансовое обеспечение субсидий на осуществление капитальных
вложений осуществление по двум направлениям
24
:
- на приобретение объектов недвижимого имущества;
- на осуществление капитального строительства объектов
недвижимости.
Под данную форму субсидий подпадают затраты, связанные с
реконструкцией объектов недвижимого имущества, а также с их достройкой.
Однако приобретение объектов движимого имущества за счет данных средств
признано нецелевыми расходами. Данные расходы покрываются за счет
субсидии на финансовое обеспечение выполнения госзадания.
В соответствии с требованиями Приказа Минфина РФ от 01.07.2013 №
65н планирование деятельности бюджетных и автономных учреждений следует
осуществлять в направлении
25
:
24
Кукина С.Л. Правила передела / С.Л. Кукина // Руководитель бюджетной организации.- 2017.- № 10. – 6 с.
25
Приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной
классификации Российской Федерации» [Электронный ресурс]: СПС «Консультант плюс». - Режим доступа:
http://www.consultant.ru.
29
- планирования фонда оплаты труда работников учреждения (код
210);
- планирования объемов закупок (коды 220, 290, 310, 340). При этом
следует учитывать целевой характер расходов, включающий целевую статью и
вид расходов, на которые предоставляются субсидии бюджетным и
автономным учреждениям.
Бюджетные и автономные учреждения при формировании Плана ФХД
в доходной части должны учитывать следующее:
- приносящая доход деятельность – это деятельность имеющая
постоянный доход (КОСГУ 130, 120);
- функциональные доходы по основной деятельности учреждения
(КОСГУ 130) являются планируемыми (прогнозируемыми) доходами
(например, в образовательных учреждениях все доходы от оказания
образовательных услуг, в медицинских учреждениях – доходы от оказания
медицинских услуг и т. п.);
- доходы, поступающие от хозяйственных операций учреждения и не
связанные с уставной деятельностью учреждения, а связанные с расчетами по
ущербу имуществу и иным доходам (например, штрафы, продажа активов,
возмещение расходов, продажа изделий, созданных учениками на уроках труда
в образовательном учреждении, и т. п.), признаются непрогнозируемыми
поступлениями. Данные поступления не создают расходных обязательств, и их
не следует учитывать при формировании Плана ФХД;
- бюджетные и автономные учреждения, Уставом которых
предусмотрена приносящая доход деятельность, должны иметь достаточное
имущество для обеспечения этой деятельности, т. е. быть ликвидными и
неубыточными.
Кроме всего сказанного, в Плане ФХД должно быть отражено и
финансово-экономическое обоснование некоторых управленческих решений,
которые должны учитываться на стадии планирования деятельности
учреждения, сформированное в резервы:
30
- резерв предстоящих расходов и отложенных обязательств
(например, под будущую процедуру реорганизации учреждения, и т. п.);
- резерв на оплату отпусков работникам учреждения (оплата
очередного отпуска, а также будущие компенсации за неиспользованный
отпуск при увольнении работников);
- резерв на расходные обязательства по оспариваемым делам в судах;
- резерв на возмещение ущерба, причиненного физическому лицу,
включая судебные издержки, государственную пошлину и т. п.
- резерв на расходы по утилизации имущества учреждения (создается
на момент приобретения имущества и используется, например, при ликвидации
объектов основных средств, при захоронении материалов, потребленных в
медицинских учреждениях, и т. п.).
Исполнение планов ФХД преследует следующие основные задачи
26
:
- контроль за исполнением плановых значений в целом и по
отдельным статьям экономической классификации;
- оценка отклонений фактических показателей расходов от плановых;
- контроль за формированием структуры и состава расходов;
- выявление резервов роста эффективности использования
бюджетных ресурсов;
- составление мероприятий по повышению эффективности
управления бюджетными ассигнованиями.
Бюджетные ассигнования осуществляются по мере исполнения
показателей по сети подведомственных учреждений, контингентам (группам),
штатам (ставкам оплаты), характеризующих объем деятельности учреждений,
при этом учитывается фактическое использование ранее перечисленных
средств. Планирование в финансировании должно предусматривать экономное
и рациональное расходование бюджетных средств.
26
Казакова Н.А., Федченко Е.А. Совершенствование методического обеспечения анализа бюджетной
эффективности // Экономический анализ: теория и практика. - 2016. - № 15. - С. 11
31
С 2017 г. группировка доходов и расходов в Плане ФХД бюджетных
учреждений осуществляется не по кодам КОСГУ, а по кодам, указанным в
Требованиях к Плану ФХД.
В соответствии с Законом № 83 казенные учреждения продолжают
функционировать на базе сметы доходов и расходов.
Смета доходов и расходов бюджетного учреждения - это финансовый
документ, утвержденный главным распорядителем бюджетных средств,
определяющий объем и целевое направление бюджетных ассигнований из
федерального и регионального бюджета на очередной финансовый год.
Смета доходов и расходов состоит из двух разделов: доходы и
поступления; расходы и направления. Документ включает в себя: реквизиты
бюджетного учреждения и финансирующего бюджета, перечень и объемы
расходов и доходов, показатели деятельности организации, обоснование сумм
расходов и доходов.
Сметное планирование отражает всю финансовую информацию по
денежному потоку финансовых ресурсов, активов предприятия в максимально
удобной для восприятия форме.
Согласно Бюджетному Кодексу РФ бюджетные средства казенные
учреждения расходуют по следующим направлениям:
- оплата труда в соответствии с заключенными трудовыми
договорами и правовыми актами;
- перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные
фонды;
- трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с
федеральными законами, законами субъектов РФ и правовыми актами органов
местного самоуправления;
- командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в
соответствии с законодательством РФ;
- оплата товаров и услуг по заключенным государственным или
муниципальным контрактам;
32
- оплата товаров и услуг в соответствии с утвержденными сметами
без заключения государственных или муниципальных контрактов.
Сметы могут быть индивидуальные и сводные. Индивидуальные
составляются самостоятельно на базе одного учреждения. Сводные сметы
состоят из индивидуальных смет и формируются федеральными
министерствами по своему ведомству, исполнительными органами субъектов
федерации и органами местного самоуправления
27
.
Сметы составляются на основе контрольных цифр (лимитов), которые
доводятся до каждого подведомственного учреждения высшими органами
управления. После составления и подписания сметы руководителем и главным
бухгалтером учреждения она направляется в выше- стоящий орган, где
включаются в сводную смету, а та в свою очередь включается в расходную
часть соответствующего бюджета.
Приказом Минфина России от 29.08.2016 № 142н были внесены
изменения в Требования № 81н, одно из которых гласило о необходимости
обоснования плановых показателей с 2017 года при формировании Плана ФХД.
Данные расчеты осуществляется посредством определенных методов, при этом
учитываются нормы трудовых, материальных, технических ресурсов,
используемых для оказания учреждением социальных услуг.
К основным методам финансового планирования относят:
- Нормативный метод – данный метод предусматривает расчет
будущих затрат на основе установленных норм и технико-экономических
нормативов с учетом местных тарифов (ставки налогов, ставки тарифных
взносов и сборов, нормативы потребности в оборотных средствах, нормы
амортизационных отчислений). Данный метод планирования является самым
простым методом.
- Расчетно-аналитический или индексный метод – заключается в том,
что плановая величина показателя рассчитывается путем индексации
фактических расходов прошлого финансового года (в пределах темпов
27
Барулин С.В. Финансы: Учебник / С.В. Барулин. - М.: КноРус, 2015. – 640 с.
33
инфляции). Данный метод обычно применяется в тогда, когда отсутствуют
технико-экономические нормативы. Как правило, в качестве расчетного
индекса выступает индекс инфляции. Данный метод используется при
планировании услуг связи, транспортных услуг, коммунальных услуг, арендной
платы за пользование имуществом.
- Экономико-математическое моделирование (формульный метод) –
данный метод устанавливает взаимосвязь между финансовыми показателями и
с помощью математических уравнений и неравенств рассчитывает объем
обязательства. В модель включаются только основные факторы, выраженный в
объемных (натуральных) показателях.
При составлении Плана ФХД показатели должны быть обоснованы
кассовым методом. При этом между требованием обосновать план согласно
нормативам и требованием составить его по кассовому методу могут возникать
некоторое противоречие.
Подводя итог, можно сказать, что практически любое бюджетное
учреждение может оказаться в условиях жесткой конкуренции за
финансирование, в которой грамотное планирование может сыграть решающую
роль.
Выводы по главе 1
В первой главе данной выпускной работы были рассмотрены особенности
ведения финансово-хозяйственной деятельности государственных бюджетных
учреждений, раскрыты понятия бюджетного учреждения и их виды,
бюджетного финансирования и их источники. Правовой статус бюджетных
организаций определен в первую очередь Гражданским и Бюджетным
кодексами РФ. Бюджетное учреждение представляет собой организацию,
созданную органами государственной власти РФ для выполнения функций
некоммерческого характера, но при этом ей разрешается иная приносящая
доход деятельность, с условием расходования вырученной прибыли на решение
уставных задач.
34
Было выяснено, что с 2011 года все бюджетные учреждения в РФ
подразделяются на три типа: бюджетные, автономные и казенные.
Расходование бюджетных средств бюджетные и автономные учреждения
осуществляют на основании Плана ФХД, казенные же учреждения - на основе
сметы доходов и расходов. В отличие от бюджетной сметы в Плане ФХД кроме
операций с бюджетными ассигнованиями отражаются и операции со
средствами иной приносящей доходы деятельности. Бюджетное
финансирование осуществляется в рамках утвержденного государственного
задания.