34
освобождаемый от должности руководителем ФНС России.
Начальник Инспекции несет персональную ответственность за
выполнение возложенных на Инспекцию задач и функций.
Начальник Инспекции имеет заместителей, назначаемых на должность
и освобождаемых от должности руководителем Управления по
представлению начальника Инспекции.
Инспекция является юридическим лицом, имеет бланк и 2 печати с
изображением Государственного герба Российской Федерации со своим
полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки
установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Местонахождение Инспекции :614007, г. Пермь, ул.1-ая
Красноармейская, д.21.
2.2. Организация проведения камеральной налоговой проверки по
налогу на добавленную стоимость
Камеральные налоговые проверки в ИНФС России по Свердловскому
району г. Перми проводит отдел камеральных проверок № 2 (далее – Отдел).
Отдел в своей деятельности руководствуется:
- Конституцией Российской Федерации;
- федеральными законами;
- Налоговым кодексом Российской Федерации;
- актами Президента Российской Федерации и Правительства
Российской Федерации;
- международными договорами Российской Федерации;
- нормативными правовыми актами Министерства финансов
Российской Федерации;
- Положением о Федеральной налоговой службе;
- положениями и иными актами ФНС России и Управления по
35
Пермскому краю;
- Положением об ИФНС по Свердловскому району г. Перми.
Руководство и контроль деятельности отдела осуществляет начальник
Инспекции (заместитель начальника, осуществляющий координацию и
контроль деятельности отдела).
Отдел возглавляет начальник отдела, который подчиняется
непосредственно начальнику Инспекции (заместителю начальника
Инспекции, осуществляющий координацию и контроль деятельности отдела).
Основные задачи отдела:
1. контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками
сборов и налоговыми агентами, состоящими на учете в Инспекции,
законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним
нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации
налогов и сборов и иных обязательных платежей;
2. проведение камеральных налоговых проверок налогоплательщиков;
3. осуществление взаимодействия с правоохранительными и иными
контролирующими органами по предмету деятельности отдела.
Основные функции отдела:
1. мониторинг и проведение камеральных налоговых проверок
налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для
исчисления и уплаты налогов и сборов налогоплательщиков с учетом
сопоставления показателей представленной отчетности и косвенной
информации из внутренних и внешних источников;
2. организация работы по получению информации о деятельности
налогоплательщиков из внешних источников (в том числе косвенной
информации от правоохранительных и других контролирующих органов,
ГАИ, таможни, других данных), а также с использованием услуги удаленного
доступа к федеральным информационным ресурсам. Мониторинг и анализ
указанной информации в целях качественного и результативного проведения
36
контрольных мероприятий;
3. принятие мер к налогоплательщикам, не представившим налоговые
декларации в установленный срок. Приостановление операций по счетам
налогоплательщиков организаций в случае непредставления или отказа в
представлении налоговых деклараций;
4. анализ схем уклонения от налогообложения, выработка предложений
по их предотвращению;
5. проведение камеральных проверок налоговых деклараций и иных
документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов
с использованием федеральных информационных ресурсов, проведение
осмотров (обследований) любых используемых налогоплательщиком для
извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения
независимо от места их нахождения производственных, складских, торговых
и иных помещений и территорий;
6. оформление результатов камеральных налоговых проверок и иных
мероприятий налогового контроля в соответствии с Налоговым Кодеком
Российской Федерации;
7. рассмотрение с участием правового отдела представленных
налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами
возражений (ходатайства) по актам камеральных налоговых проверок и иных
мероприятий налогового контроля;
8. подготовка решений по результатам камеральных налоговых
проверок и их согласование с правовым отделом;
9. участие в производстве по делам об административных
правонарушениях (составление протоколов об административных
правонарушениях);
10. обеспечение вручения (отправки) решений о привлечении к
ответственности за совершение налогового правонарушения
налогоплательщикам (налоговым агентам, плательщикам сборов) и (или)
лицам, совершившим нарушения законодательства о налогах и сборах;
37
11. осуществление взаимодействия с правоохранительными органами и
иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела;
12. работа с органами, уполномоченными лицами, обязанными в
соответствии с законодательством о налогах и сборах представлять в
налоговые органы информацию, необходимую для налогового контроля;
13. участие в подготовке ответов на письменные запросы
налогоплательщиков по вопросам, входящим в компетенцию отдела;
14. участие в рассмотрении обращений, жалоб, исков, претензий
юридических лиц по вопросам, входящим в компетенцию отдела;
15. формирование установленной отчетности по предмету деятельности
отдела.
Обеспечение деятельности отдела заключается в следующем:
- взаимодействовать в установленном порядке, с органами
государственной власти, местного самоуправления, юридическими и
физическими лицами по вопросам, входящим в компетенцию отдела;
- требовать от налогоплательщиков документы, служащие основанием
для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы,
подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты
налогов;
- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы
юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц для
дачи пояснений в связи с проводимой камеральной проверкой;
- истребовать контрагентов или у иных лиц, располагающих
документами (информацией) касающимися деятельности проверяемого
налогоплательщика эти документы;
- требовать от банков документы, подтверждающих исполнение
платежных поручений налогоплательщиков о списании со счетов сумм
налогов и санкций, за налоговые правонарушения;
- привлекать для проведения налоговых проверок специалистов,
экспертов;
38
- вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны
какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового
контроля;
- пользоваться иными правами, предусмотренными законодательными,
нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативными и
иными правовыми актами ФНС России.
2.3. Методика проведения камеральной налоговой проверки по
налогу на добавленную стоимость
Представим методику проведения мероприятий налогового контроля,
направленных на выявление фактов неправомерного применения налоговых
вычетов по налогу на добавленную стоимость в рамках камеральных
налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную
стоимость с использованием Программного Комплекса (ПК) «АСК НДС-2».
Отдел с использованием ПК «АСК НДС-2» проводит анализ
налогоплательщиков на предмет выявления противоречий и несоответствий
между сведениями об операциях, содержащихся в налоговых декларациях по
НДС налогоплательщиков- покупателей и налогоплательщиков-продавцов.
По результатам анализа Отдел устанавливает налогоплательщиков,
предположительно являющихся получателями необоснованной налоговой
выгоды или «пользователями» схемы (далее - предполагаемые
«выгодоприобретатели»), у которых в разделе 8 налоговых деклараций по
НДС отражены счета-фактуры налогоплательщиков, имеющих признаки
«транзитных» организаций и предъявляющих НДС к вычету по счетам-
фактурам налогоплательщиков, не представляющих налоговые декларации по
НДС либо представляющих налоговые декларации по НДС с «нулевыми»
показателями, то есть имеющих признаки фирм- «однодневок», между
которыми в ПК «АСК НДС-2» выявлены Расхождения (далее- «трехзвеньевые
цепочки»).
39
При этом к «транзитным» организациям относятся налогоплательщики,
соответствующие совокупности следующих критериев:
- в налоговой декларации по НДС отражены значительные обороты по
операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет;
- удельный вес налоговых вычетов превышает 98% в общей сумме
исчисленного налога;
- минимальная численность работников.
К предполагаемым «выгодоприобретателям» относятся следующие
налогоплательщики:
- не обладают признаками «транзитных» организаций, указанных в
настоящем поручении;
- не относятся к категории «высокого» налогового риска по данным ПК
«АСК НДС-2».
Результаты налоговых мероприятий оформляются документально.
При получении из Межрегиональной инспекции ФНС России по
камеральному контролю информации о налогоплательщиках- участниках
«трехзвеньевых цепочек» организовывать проведение мероприятий
налогового контроля в целях сбора достаточной доказательной базы,
подтверждающей получение предполагаемым «выгодоприобретателем»
необоснованной налоговой выгоды в связи и использованием в «цепочке»
взаимосвязанных операций недобросовестных налогоплательщиков, в том
числе:
- анализ сведений (информации) на предмет установления
взаимозависимости (согласованности действий) налогоплательщиков-
участников «трехзвеньевых цепочек» с целью установления (исключения)
подконтрольности и несамостоятельности деятельности налогоплательщиков
- участников «трехзвеньевых цепочек», обладающих признаками
«транзитных» организаций и фирм – «однодневок»;
- анализ сведений (информации) на предмет наличия (отсутствия)
ресурсов, необходимых для реального осуществления финансово-
40
хозяйственной деятельности налогоплательщиками - участниками
«трехзвеньевых цепочек», обладающих признаками «транзитных»
организаций и фирм - «однодневок»;
- анализ банковских выписок предполагаемых «выгодоприобретателей»
и его контагентов - участников «трехзвеньевых цепочек» с целью
установления источника денежных средств для осуществления расчетов,
конечных получателей соответствующих денежных средств, реальности
ведения налогоплательщиками - участниками «трехзвеньевых цепочек»,
обладающих признаками «транзитных» организаций и фирм - «однодневок»,
финансово-хозяйственной деятельности (наличие расходов на коммунальные
услуги, аренду, административно - управленческие и хозяйственные расходы,
уплату налогов, сборов и других платежей), наличия (отсутствия)
«транзитного» характера движения денежных средств, наличия (отсутствия)
«замкнутости» движения денежных средств, фактов вывода денежных средств
из оборота, соответствия назначения платежа по наименованию
приобретаемых и реализуемых товаров и т.д.;
- истребование у контрагентов- участников «трехзвеньевых цепочек»,
обладающих признаками «транзитных» организаций, документов
(информации) по сделкам, в соответствии со статьей 93.1 Налогового Кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ), по взаимоотношениям с их
контрагентами- участниками «трехзвеньевых цепочек», обладающими
признаками предполагаемых «выгодоприобретателей» и фирм –
«однодневок»;
- осмотры производственных, складски, торговых и иных помещений и
территорий предполагаемого «выгодоприобретателя», а также проведение
инвентаризации имущества с согласия проверяемого налогоплательщика при
наличии оснований полагать не отражение в учете товарно-материальных
ценностей, основных средств или иного имущества в целях проверки
достоверности данных, содержащихся в документах, в соответствии
подпунктом 6 пункта 1 статьи 31 НК РФ и Положением о порядке проведения
41
инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке,
утвержденным приказом Минфина России от 10.03.1999 №20н, МНС России
№ГБ-3-04/39;
- в соответствии со статьями 93, 93.1 НК РФ истребовать у
предполагаемого «выгодоприобретателя» документы (информацию) по
взаимоотношениям с его контрагентом-участником «трехзвеньевой цепочки»,
обладающим признаками «транзитной» организации, для проведения
соответствующих мероприятий налогового контроля;
- направление в адрес предполагаемого «выгодоприобретателя»:
а) информационного письма по рекомендательной форме, приведенной
в приложении №11 к письму ФНС России от 17.07.2013 №АС-4-2/12722 «О
работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы» с целью
побуждения налогоплательщика, не подпадающего под действие письма ФНС
России от 17.07.2013 №АС-4-2/12722, к самостоятельной оценке рисков по
результатам своей финансово-хозяйственной деятельности;
б) уведомления о вызове в налоговый орган для дачи пояснений по
вопросам правильности исчисления и уплаты НДС в соответствии с
подпунктом 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ. По результатам заслушивания
предполагаемого «выгодоприобретателя» составить протокол.
В случае несогласия предполагаемого «выгодоприобретателя» уточнить
свои налоговые обязательства, посредством представления уточненной
налоговой декларации по НДС с уменьшением налоговых вычетов по
«схемным» операциям, необходимо при наличии доказательств допущенных
предполагаемым «выгодоприобретателем» нарушений законодательства о
налогах и сборах и (или) получения им необоснованной налоговой выгоды
составить акт камеральной налоговой проверки в соответствии со статьей 100
НК РФ и принять решение в соответствии со статьей 101 НК РФ.
При наличии оснований в порядке и сроки, предусмотренные пунктом 3
статьи 32 НК РФ, направить материалы в следственные органы,
уполномоченные проводить предварительное следствие по уголовным делам
42
о преступлениях, предусмотренных статьями 198-199ю2 Уголовного Кодекса
Российской Федерации, для вопроса о возбуждении уголовного дела.
Информацию о результатах проведенных мероприятий,
свидетельствующую о получении предполагаемым «выгодоприобретателем»
необоснованной налоговой выгоды, направленной на минимизацию уплаты
НДС в бюджет посредством совершения «схемных» операций с участием
недобросовестных налогоплательщиков, обладающих признаками
«транзитных» организаций и фирм - «однодневок», не представляющих
налоговые декларации по НДС либо представляющих налоговые декларации
по НДС с «нулевыми» показателями, и посредством формирования
фиктивного документооборота, а также информацию о лицах, причастных к
противоправным действиям, направлять в соответствующие отделы полиции
МВД России, а также в Управление с целью последующего направления
информации в территориальные органы Федеральной службы по
финансовому мониторингу (Росфинмониторинг) на основании Соглашения о
сотрудничестве и информационного взаимодействия Росфинмониторинга и
ФНС России от 15.10.2015 №01-01-14/22440/ММВ-23-2/77@ ,
Специалисты Отдела направляю в отдел анализа и планирования
налоговых проверок информацию о фактах повторного участия
предполагаемого «выгодоприобретателя» в операциях, направленных на
получение необоснованной налоговой выгоды, в кратчайшие сроки провести
предпроверочный анализ и рассмотреть вопрос о включении его в план
проведения выездных налоговых проверок на ближайший квартал.
В отношении налогоплательщиков, обладающих признаками
«транзитных» организаций и фирм - «однодневок», в том числе в отношении
налогоплательщиков, снятых с учета в налоговом органе в связи с
изменением места нахождения юридического лица после подачи ими
налоговых деклараций по НДС и до окончания срока проведения камеральных
налоговых проверок обеспечить проведение в рамках камеральных налоговых
проверок мероприятий налогового контроля, направленных на:
43
- установление фактов причастности (непричастности) физических лиц
(руководителей, учредителей и (или) уполномоченных представителей) к
учреждению и (или) управлению организации, а также к подписанию и
представлению налоговых деклараций по НДС, к получению сертификата
ключей электронных подписей;
- проверку достоверности (недостоверности) сведений, содержащихся в
Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), включая
сведения об адресе (месте нахождения) юридического лица;
- установление причастности (непричастности) физических лиц
(законных и (или) уполномоченных представителей) к открытию счетов
банках, к получению электронных ключей для совершения операций «банк-
клиент», к проведению платежно-расчетных операций;
- выявление фактов «транзитного» характера движения денежных
средств, вывода денежных средств из оборота.
Территориальным налоговым органам по месту постановки на учет
налогоплательщиков при подтверждении факта непричастности физических
лиц к учреждению и (или) управлению организации, недостоверности
сведений об адресе юридического лица:
- обеспечить реализацию положений Федерального закона от 08.08.2001
года №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей» и приказа ФНС России от 11.02.2016 №
ММВ-7-14/72@ «Об утверждении оснований, условий и способов проведения,
указанных в пункте 4.2 статьи 9 Федерального закона «О государственной
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»
мероприятий, порядка использования результатов этих мероприятий, формы
письменного возражения относительно предстоящей государственной
регистрации изменений устава юридического лица или предстоящего
внесения сведений в Единый государственный реестр юридических лиц,
формы заявления физического лица о недостоверности сведений о нем в
Едином государственном реестре юридических лиц» в целях внесения