15
финансовом состоянии предприятия.
Оценка финансового состояния может быть выполнена с
различной степенью детализации в зависимости от цели анализа,
имеющейся информации, программного, технического и кадрового
обеспечения.
Результаты финансового анализа позволяют выявить уязвимые
места, требующие особого внимания, и разработать мероприятия по их
ликвидации. Результаты анализа также являются «материальной
основой» управленческих решений, принятие которых основывается
также на интеллекте, логике, опыте, личных симпатиях и антипатиях
лица, принимающего эти решения.
Необходимость сочетания формализованных и
неформализованных процедур в процессе принятия управленческих
решений накладывает отпечаток как на порядок подготовки
документов, так и на последовательность процедур анализа
финансового состояния. Именно такое понимание логики финансового
анализа является наиболее соответствующим логике функционирования
предприятия в условиях рыночной экономики
10
.
1.2. Дебиторская и кредиторская задолженность в структуре оборотных
средств предприятия
Снижение или увеличение дебиторской и кредиторской
задолженности приводит к изменению финансовой устойчивости
организации. Ситуация, когда дебиторская задолженность выше
кредиторской, может свидетельствовать о высокой степени
оборачиваемости кредиторской задолженности относительно
оборачиваемости дебиторской задолженности.
Нередко происходят ситуации, когда оплата клиентов по счетам
10
Ефимова, О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических
решений : Учебник / О.В. Ефимова. - М.: Омега-Л, 2013. - с.300
16
происходит в более длительные интервалы, а погашение обязательств
компании перед поставщиками и другими структурами должно
производиться в более короткие сроки. В таких случаях может
возникнуть потребность в привлечении дополни— тельных источников
финансирования организации, таких как банковский кредит, выпуск
акций и лизинг. Согласно 164-ФЗ от 29.10.1998 (ред. от 31.12.2014) «О
Финансовой аренде (лизинге)»: лизинг - это вид инвестиционной
деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании
договора лизинга (финансовой аренде) физическими или юридическим
лицам за определенную плату, на определенный срок и на
определенных условиях, установленных договором, с правом выкупа
имущества лизингополучателем. В описанной выше ситуации для
дополнительного финансирования можно использовать такой вид
лизинга, как обратный или возвратный. Обратный лизинг - финансовая
операция, при которой компания продает актив клиенту с условиями
последующей аренды продавцу этого актива.
Для компании это высвобождение суммы денежных средств в
оборотном капитале, с отсрочкой выплаты полной суммы на период,
указанный договоре, т. е. у организации появляются дополнительные
оборотные средства для погашения своих обязательств, не теряя при
этом актив. «Тщательная проверка сделки возвратного лизинга,
налоговыми органами, является отрицательной стороной договора. В
своей проверке они ориентируются на добросовестность организации
как налогоплательщика. Договор лизинговой сделки, имеющий
признаки схемы «оптимизации налогов», является признаком
недобросовестности организации. В результате ей выпишут штрафы,
доначислят налоги и пени. Поэтому, если фирма решится на
заключение договора возвратного лизинга, надо тщательно подготовить
обоснование его экономической целесообразности».
Налоговая оптимизация представляет собой деятельность,
17
реализуемую налогоплательщиком с целью снижения налоговых
выплат. Лизинговые платежи по арендуемому имуществу уменьшают
налоговую базу по прибыли, а так же лизингополучатель может
сэкономить на налоге на имущество, если предмет лизинга учитывается
на балансе лизингодателя.
Основой финансовой устойчивости предприятия является
ликвидность его оборотного капитала, так как этот показатель отражает
способность оборотных средств в срок и без потерь «превращаться» в
денежные средства. Ликвидность - быстрое превращение материальных
или иных ценностей в денежные средства для покрытия финансовых
обязательств компании
11
.
Все активы подразделяются на группы, согласно их степени
ликвидности, в свою очередь, пассивы подразделяются относительно их
степени срочности погашения обязательств.
Если происходит несоответствие того или иного неравенства, то
в отдельный промежуток времени у предприятия снижается степень
ликвидности баланса; если же одна из первых трех групп активов
меньше соответствующей группы пассивов, то баланс предприятия
неликвидный.
Эффективное управление дебиторской задолженностью
позволяет увеличить объем оборотных средств и обеспечить высокую
платежеспособность компании.
Организация должна разработать правильную кредитную
политику для максимально эффективного использования дебиторской
задолженности, с целью увеличения продаж и расширения ранка сбыта.
Ранжирование клиентов происходит на различные группы по
статусу, размеру, значимости и финансовому результату для
оптимальной работы с ними.
11
Совершенствование источников финансовых ресурсов предприятия // Мол- дован А.А. Успехи
современной науки. - 2016. - Т. 2. № 9. - С. 43-44.
18
Компании необходимо контролировать просроченную
задолженность и предпринимать меры по ее устранению и ускорению
ее востребования.
К наиболее эффективным мерам снижения риска возникновения
дебиторской задолженности можно отнести порядок скидок и штрафов.
Порядок начисления штрафов или пеней за просроченные платежи
должен быть указан в договоре. Система скидок может
предусматриваться на этапе согласования сделки при полной или
частичной предоплате товара, услуг, а также в зависимости от срока
оплаты
12
.
Сотрудники компании, вовлеченные в процесс, должны быть
заинтересованы в достижении запланированного уровня дебиторской
задолженности и ориентированы на уменьшение объемов просрочек
оплаты контрагентами, в связи с этим компании необходимо внедрить
систему премирования. В компании порядок и условия мотивации
сотрудников должна быть описана специальными нормативными
документами, согласно трудовому законодательству.
К одним из методов управления дебиторской задолженностью
можно отнести факторинг и форфейтинг.
Кроме управления дебиторской задолженностью, компании
важно следить за уровнем кредиторской задолженности и эффективно
ею управлять.
Одним из важных пунктов управления кредиторской
задолженности является отслеживание сроков оплаты по счетам. Это
связано не только с возможными штрафными санкциями согласно
условиям договора, но также и с бонусами, предоставляемыми
поставщиком. Ответственность за соблюдением сроков оплаты несет
финансовый отдел компании, а также подразделения логистики - это
12
Основные проблемы определения финансовой несостоятельности предприятия // Молдован А.
А., Федосов В. А. Успехи современной науки. - 2016. - Т. 2. № 9. - С. 86-87.
19
позволяет вести двойной контроль по проведению погашения
обязательств в срок. Необходимо проводить взаиморасчеты с
поставщиками для сокращения объемов кредиторской задолженности.
1.3. Обязательства перед налоговыми органами и внебюджетными
фондами и их учет
Ни одна организация, будь то коммерческая или
некоммерческая, не может обойтись в ходе своей хозяйственной
деятельности без учета собственной задолженности перед другими
физическими или юридическими лицами.
Отличием некоммерческих организаций от коммерческих
является лишь то, что согласно Федеральному закону от 12.01.1996 №
7-ФЗ (ред. от 30.03.2016) «О некоммерческих организациях» такие
организации не имеют извлечения прибыли в качестве основной цели
своей деятельности и не распределяют полученную прибыль между
участниками.
Вместе с тем некоммерческие организации, так же как и
коммерческие, должны формировать бухгалтерскую отчетность. При
этом согласно информации Минфина России «Об особенностях
формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций
(ПЗ-1/2011)» при составлении бухгалтерской отчетности некомме рче
ские организации должны руководствоваться законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете, в частности,
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации» и приказом Минфина России от 02.07.2010 №
66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Конечно,
бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций имеет свои
особенности, однако в отношении раскрытия в отчетности показателей
задолженности перед другими физическими или юридическими лицами
20
требования нормативного законодательства для некоммерческих
организаций идентичны соответствующим требованиям,
предъявляемым и к коммерческим организациям. В связи с этим
рассмотрим требования российских бухгалтерских стандартов к учету
обязательств и определим, все ли проблемы, связанные с учетом и
отражением в отчетности показателей задолженности организаций
перед другими физическими или юридическими лицами, имеют на
сегодняшний день свои решения в системе РСБУ.
В системе российских стандартов по бухгалтерскому учету
достаточно большое количество стандартов посвящено учету активов:
есть ПБУ и по учету основных средств, и по учету нематериальных
активов, результатов исследований и разработок, поисковых активов, и
по учету запасов, и по учету финансовых вложений. То есть
практически для всех видов активов утверждены нормативные
документы, регламентирующие вопросы их учета. Следует признать,
что такой исчерпанности для вопросов учета задолженности
организаций перед другими физическими или юридическими лицами в
настоящее время нет.
Проблемы начинаются уже с терминологии в отношении такого
объекта учета как задолженность организаций перед другими
физическими или юридическими лицами. Согласно ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации» и приказу Минфина России от
02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
организации обязаны отражать показатели такой задолженности в
разделах, носящих названия:
- «Долгосрочные обязательства»;
- «Краткосрочные обязательства».
Такое же название имеют соответствующие разделы баланса и в
ПБУ 4/99. Таким образом, согласно данным нормативным документам
задолженность организаций перед другими физическими или
21
юридическими лицами должна носить название «обязательства».
Обратим внимание, что и Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
требует рассматривать обязательства в качестве объектов учета любого
экономического субъекта.
Вместе с тем ни ФЗ «О бухгалтерском учете», ни ПБУ 4/99, ни
приказ Минфина России № 66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» и ни один иной нормативный документ по
бухгалтерскому учету не содержат определения понятия
«обязательство». Если же обратиться к форме бухгалтерского баланса,
регламентированного ПБУ 4/99 и приказом Минфина № 66н, то можно
увидеть, что в составе обязательств отражаются заемные средства и
кредиторская задолженность. Согласно тому, как расшифровывает эти
показатели ПБУ 4/99, под заемными средствами понимаются кредиты и
займы, а в составе кредиторской задолженности отражается
задолженность перед поставщиками и подрядчиками, по векселям к
уплате, перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом
организации, перед бюджетом и государственными внебюджетными
фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов, по
авансам полученным, и перед прочими кредиторами.
Несмотря на указанную расшифровку показателей обязательств
в ПБУ 4/99, все-таки возникает вопрос: является ли понятие
«кредиторская задолженность» более узким, чем понятие
«обязательство»? Ведь ни в одном нормативном документе РСБУ нет
не только определения понятия «обязательство», но в них нет и
определения понятия «кредиторская задолженность».
Вместе с тем в Положении по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации говорится о
правилах учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской
задолженности. Несмотря на отсутствие определения данных понятий,
объекты учета «дебиторская задолженность» и «кредиторская
22
задолженность» явно противопоставляются друг другу. Но ведь
экономиче ская сущность дебиторской задолженности заключается в
том, что это задолженность перед организацией других физических и
юридических лиц.
Таким образом, экономическая сущность кредиторской
задолженности заключается в том, что это задолженность организации
перед другими физическими или юридическими лицами. Однако и
экономическая сущность обязательств состоит в том же: это
задолженность организации перед другими физическими или
юридическими лицами.
Следует признать, что отсутствие в нормативных документах по
бухгалтерскому учету четких определений понятий «обязательство» и
«кредиторская задолженность» приводит к разночтению в отношении
применения данных категорий в бухгалтерском учете. Причем это
разночтение имеет место даже в самих нормативных документах по
бухгалтерскому учету. Так, согласно статье 78 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации «суммы кредиторской и депонентской задолженности, по
которым срок исковой давности истек, списываются по каждому
обязательству на основании данных проведенной инвентаризации,
письменного о бос нования и приказа (распоряжения) руководителя
организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой
организации или увеличение доходов у некоммерческой организации».
Очевидно, что в приведенной регламентации термин «обязательство»
применяется не только к кредиторской, но и к дебиторской
задолженности.
Отсутствие определения понятия «обязательство» в системе
нормативных документов по бухгалтерскому учету приводит к
существенно различному применению данного термина в
отечественной литературе по бухгалтерскому учету.
23
Так, многими авторами термин «обязательство» применяется к
качестве задолженности организации перед другими юридическими и
физическими лицами
13
. Однако есть публикации, в которых данный
термин применяется и для обозначения задолженности других
юридических и физических лиц, то есть в отношении дебиторской
задолженности. Некоторые авторы используют термин «обязательство»
вообще не для обозначения какой-либо задолженности. Так, например,
Е.В. Морозова использует данный термин как синоним слова
«действие», которое обязательно следует осуществить. При этом к
таким действиям автор относит разработку проекта освоения лесов в
лесозаготовках, представление отчета об использовании лесов,
выполнение санитарно- оздоровительных мероприятий и т.п.
Таблица 1
Применение понятий «обязательство» и «кредиторская
задолженность» в нормативном законодательстве и научной литературе
Источник
Применение понятий «обязательство» и
«кредиторская задолженность»
Нормативные документы
ФЗ «О бухгалтерском
учете»
Обязательство является объектом учета,
определение понятия «обязательство» отсутствует,
понятие «кредиторская задолженность» не
применяется
Положение по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации
Обязательство является объектом учета, имеются
регламентации в отношении кредиторской
задолженности, определения понятий
«обязательство» и «кредиторская задолженность»
отсутствуют, соотношение понятия «обязательство»
и «кредиторская задолженность» не представлено
ПБУ 4/99 99
«Бухгалтерская
отчетность организации»
Обязательства являются разделами баланса,
кредиторская задолженность представлена как
часть обязательств, определения понятий
«обязательство» и «кредиторская задолженность»
отсутствуют, представлен состав обязательств и
кредиторской задолженности
Приказ Министерства
финансов Российской
Федерации № 66н «О
формах бухгалтерской
отчетности
организаций»
14
Обязательства являются разделами баланса,
кредиторская задолженность представлена как
часть обязательств, определения понятий
«обязательство» и «кредиторская задолженность»
отсутствуют, представлен состав обязательств,
состав кредиторской задолженности не
представлен Научная литература
Использование понятий «обязательства» только в
отношении кредиторской задолженности
Применение понятия «обязательства» для
обозначения как кредиторской, так и дебиторской
задолженности
Применение понятия «обязательства» не только к
задолженностям, но и к действиям
13
Палий В. Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2017. с.36
14
Клементьева И.В., Баранова М.И. Забалансовый учет активов и обязательств: отражаем в
бухучете и анализируем налоговые последствия // Российский налоговый курьер. 2014. № 20. С.
15-10.
24
Сфера применения понятий «обязательство» и «кредиторская
задолженность» в нормативном законодательстве по бухгалтерскому
учету и в научной литературе представлена в табл. 1.
Данные табл. 1 указывают на целесообразность упорядочивания
применения понятий «обязательство» и «кредиторская задолженность»
в нормативном законодательстве по бухгалтерскому учету. И прежде
всего в системе нормативных документов должно быть представлено
четкое определение данных понятий. Очевидно, что трактовка понятий
«обязательство» и «кредиторская задолженность» должна быть едина
как в системе бухгалтерских стандартов для коммерческих
организаций, так и в системе бухгалтерских стандартов для
некоммерческих организаций (организаций государственного сектора).
Проблемы учета обязательств связаны не только с отсутствием
определения данного понятия. Недостаточно разработанными являются
и регламентации их учета в некоторых ситуациях.
В составе российских стандартов по учету имеются стандарты,
посвященные учету оценочных и условных обязательств (ПБУ 8/2010 «
О це но чны е о бяз ате ль с тв а, у с ло в ные обязательства и условные
активы»), обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте»), налоговых обязательств, связанных
с начислением налога на прибыль (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу
на прибыль организаций»).
Отдельные вопросы учета обязательств, обусловленных
кредитами и займами, изложены в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по
займам и кредитам». Согласимся, что данный перечень стандартов
затрагивает учет далеко не всех видов обязательств, которые могут
иметь организации. Отдельные вопросы раскрытия информации об
обязательствах в отчетности регламентированы следующими
документами: