25
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
• ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;
• ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;
• ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной
деятельности».
Вместе с тем основной нормативный документ, определяющий
правила отражения обязательств в отчетности - приказ Минфина
России № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - не
предусматривает обязательного перечня тех обязательств, которые
должны раскрываться в составе кредиторской задолженности.
Степень детализации статей отчетности согласно тому же
приказу Минфина России № 66н определяется организациями
самостоятельно исходя из степени их существенности. Однако
критерий существенности не заложен в данном нормативном
документе, а в рекомендуемых формах отчетности кредиторская
задолженность представлена одной строкой.
На практике это побуждает организации не детализировать
данный показатель и отражать всю кредиторскую задолженность общей
суммой. Вместе с тем пользователю отчетности информация об
обязательствах организации разных видов может оказаться очень даже
полезной.
Все это говорит о недостаточности регламентаций по учету
обязательств в системе российских бухгалтерских стандартов. Для
сравнения разработанности в системе РСБУ вопросов учета
обязательств рассмотрим их нормативное регулирование в системе
МСФО. В табл. 2 приведена сравнительная характеристика
регулирования учета обязательств в системах российских и
международных стандартов.
Как показано в табл. 2, в системе РСБУ пока еще не
рассматриваются многие вопросы, связанные с учетом обязательств,
26
регламентации которых включены в состав МСФО.
Таблица 2
Регулирование учета обязательств в системах российских и
международных стандартов
Вид обязательства
РСБУ
Вид обязательства
МСФО
Оценочные и
условные
обязательства
ПБУ
8/2010
Оценочные и условные
обязательства
МСФО (IAS) 37
Обязательства,
стоимость которых
выражена в
иностранной валюте
ПБУ
3/2006
Обязательства, стоимость
которых выражена в
иностранной валюте
МСФО (IAS) 21
Налоговые
обязательства,
связанные с
начислением налога
на прибыль
ПБУ
18/02
Налоговые обязательства,
связанные с начислением
налога на прибыль
МСФО (IAS) 12
Обязательства,
обусловленные
кредитами и займами
ПБУ
15/2008
Обязательства,
обусловленные
кредитами и займами
МСФО (IAS) 23
Обязательства по
вознаграждениям
работникам
МСФО (IAS) 19
Обязательства по
пенсионным программам
МСФО (IAS) 26
Финансовые
обязательства
МСФО (IAS) 32,
МСФО (IAS) 39
МСФО (IFRS) 7
МСФО (IFRS) 9
Обязательства,
предусматривающие
погашение на основе
акций
МСФО (IFRS) 2
Обязательства по
договорам аренды
МСФО (IFRS) 16
Обязательства по
договорам страхования
МСФО (IFRS) 4
Необходимо обратить внимание и на то, что не все обязательства
в системах РСБУ и МСФО классифицируются идентично. Так,
например, согласно международным стандартам в составе обязательств
выделяются финансовые обязательства, к которым относятся (а)
27
обусловленные договором обязательства (i) передать денежные
средства или иной финансовый актив другому предприятию; или (ii)
обменяться финансовыми активами или финансовыми обязательствами
с другим предприятием на условиях, потенциально невыгодных для
предприятия; а также (b) обусловленные договором, расчет по
которому будет или может быть осуществлен путем поставки
собственных долевых инструментов. Согласно МСФО (IAS) 1 при
представлении отчетности финансовые обязательства показываются
отдельно от других видов обязательств.
В системе российских стандартов не предусмотрена такая
категория обязательств, как финансовые обязательства. Из этого
следует, что те суммы, которые будут отражены в балансе,
сформированном по МСФО, как финансовые обязательства, в балансе,
составленном по РСБУ, будут включены в состав других видов
обязательств.
Отметим также, что наличие в системе МСФО таких стандартов,
регламентирующих обязательства, аналоги которых отсутствуют в
РСБУ, обусловливает не только различную группировку обязательств в
отчетности, но и различную их оценку. Так, например, многие
обязательства в международных стандартах оцениваются по
справедливой стоимости, которая не предусмотрена в системе РСБУ.
Вывод по главе 1.
Рассматривая проблемы учета обязательств отметим, что они
являются предметом дискуссий в научном мире.
Дискуссионными являются вопросы, связанные с признанием,
оценкой, учетом и отражением в отчетности различных видов
обязательств организаций.
Свидетельством дискуссионности данных вопросов является
значительное количество научных публикаций по данной тематике
15
.
15
Боровская И.В. Минусы и плюсы аванса, задатка и залога как гарантии исполнения
28
Исследование современных публикаций по вопросам учета
обязательств показывает, что их тематику можно подразделить на
следующие группы:
1. теоретические аспекты, связанные с учетом обязательств;
2. вопросы учета обязательств конкретных видов;
3. проблемы оценки обязательств;
4. вопросы учета обязательств, возникающих при конкретных
хозяйственных операциях;
5. вопросы учета обязательств организаций в конкретных сферах
деятельности;
6. проблемы раскрытия информации об обязательствах в отчетности.
Полагаем, что исследования современных ученых внесут
существенный вклад в совершенствование регламентаций по учету
обязательств в процессе дальнейшего реформирования российского
бухгалтерского учета.
обязательств по договору // Российский налоговый курьер. 2012. № 1. С. 33-37.
29
Глава 2. Анализ организации управления денежными
расчетами на предприятии на предприятии
2.1. Характеристика деятельности и анализ имущественного положения
предприятия ООО «Европродинвест»
Компания "ЕвроПродукт" уже более 10 лет специализируется на
поставках свежих овощей и фруктов в магазины, рестораны, кафе, бары,
комбинаты питания, санатории, дома отдыха г.Москвы и Московской
области.
За время своей деятельности компания "ЕвроПродукт"
зарекомендовала себя как надежный и стабильный поставщик качественной
продукции. Нашими постоянными партнерами являются более 350 частных и
государственных предприятий. Для финансово-хозяйственного анализа ООО
«ЕвроПродукт» мы будем использовать данные бухгалтерской отчетности.
Для наиболее полной картины финансового состояния предприятия
проведем коэффициентный анализ, который включает в себя следующие
направления:
1. Анализ платежеспособности;
2. Анализ финансовой устойчивости;
3. Анализ интенсивности использования ресурсов;
4. Анализ деловой активности.
Рассчитанные показатели представим в виде таблицы, отметим также
их динамику изменения и соответствие нормативам.
Таблица 3
Динамика показателей финансового состояния организации
Показатели
начал
о 2015
года
начал
о 2016
года
Откло
нение
коне
ц
2016
года
Откл
онен
ие
норматив
Оценк
а
Показатели платежеспособности
Общий
коэффициент
покрытия
0,634
0,491
-0,143
0,48
1
-
0,010
1 - 2
II.3.
30
Продолжение таблицы 3
Коэффициент
ликвидности
при условии
мобилизации
запасов и
затрат
0,161
0,104
-0,057
0,085
-
0,019
0,5 - 0,7
II.3.
Показатель
текущей
платежеспосо
бности, мес.
5,293
4,847
-0,446
3,965
-
0,882
< 3
II.1
Коэффициент
задолженност
и по кредитам
банков и
займам, мес.
1,921
2,363
0,441
1,854
-
0,509
< 3
1
Коэффициент
задолженност
и по
внутреннему
долгу, мес.
0,090
0,080
-0,010
0,076
-
0,004
< 3
1
Коэффициент
задолженност
и другим
организациям,
мес.
2,365
1,576
-0,789
1,390
-
0,186
< 3
1
Коэффициент
задолженност
и фискальной
системе, мес.
0,273
0,233
-0,040
0,128
-
0,106
< 3
1
Показатели финансовой устойчивости
Соотношение
заемных и
собственных
средств
1,593
1,752
0,158
1,691
-
0,061
<= 0,7
II.1.
Коэффициент
автономии
0,386
0,363
-0,022
0,372
0,008
> 0,5
II.1.
Коэффициент
финансовой
обеспеченност
и
собственными
средствами
-2,702
-4,009
-1,308
-
4,819
-
0,810
от 0,1 до
0,5
II.3.
Коэффициент
маневрирован
ия
собственными
оборотными
средствами
-1,163
-1,402
-0,239
-
1,400
0,002
0,2-0,5
II.1.
Интенсивность использования ресурсов
Рентабельност
ь чистых
активов, %
13,42
%
12,69
%
-
0,73%
11,19
%
-
1,50
%
больше 0
3
31
Продолжение таблицы 3
Рентабельност
ь
реализованно
й продукции,
%
36,63
%
32,41
%
-
4,23
%
нет
данн
ых
больше 0
3
Рентабельност
ь продаж, %
32,82
%
29,60
%
-
3,21
%
27,3
1%
-
2,29
%
больше 0
3
Рентабельност
ь чистых
активов, %
13,42
%
12,69
%
-
0,73
%
11,1
9%
-
1,50
%
больше 0
3
Показатели деловой активности
Коэффициент
оборачиваемо
сти оборотного
капитала
3,574
5,039
1,465
6,28
6
1,247
1
Коэффициент
оборачиваемо
сти
собственного
капитала
1,526
1,752
0,226
1,81
8
0,066
1
Анализируя показатели платежеспособности, отметим общее
снижение ликвидности предприятия. Причем показатель ликвидности при
условии мобилизации запасов и затрат снизился практически в 2 раза, что
объясняется тем, что темп снижения запасов выше, чем темп снижения
краткосрочных обязательств. На данный момент предприятие может
погасить за счет своих активов только 8,5 % текущих обязательств. Однако
этот факт не может напрямую свидетельствовать о предкризисном или
кризисном положении предприятия, так как свои обязательства предприятие
может покрыть за счет других источников, например, прибыли.
Произошло снижение общего коэффициента покрытия, при этом он в
2,5 раза ниже своего рекомендуемого значения, что говорит о резкой
нехватке собственных средств для финансирования деятельности
организации. В изменении показателя текущей платежеспособности
наметились тенденции снижения данного коэффициента. Так за прошедший
период он снизился практически на 0,9 месяца и составил приблизительно 4
месяца, что все-таки не соответствует законодательно установленному сроку
оплаты обязательств – 3 месяца. Если рассматривать частные показатели
32
платежеспособности, то также можно отметить тенденцию спада, что
является следствием снижения доли краткосрочных обязательств. Однако
организация будет не в состоянии оплатить все свои текущие обязательства
одновременно в положенный срок.
Исходя из вышесказанного, можно отметить нехватку собственных
средств, а также высоко ликвидных активов у предприятия для полного
финансирования своей деятельности.
Следующими показателями для анализа финансово-хозяйственной
деятельности являются рассчитанные коэффициенты финансовой
устойчивости.
Сразу отметим неудовлетворительное состояние коэффициента
финансовой активности, или соотношения заемных средств и собственных.
Значение данного показателя на конец 2016 года составило 1,7 при норме 0,7.
Коэффициент автономии, характеризующий концентрацию собственного
капитала в совокупных активах, также не соответствует нормативному
значению (на конец периода равен 0,372 при норме не менее 0,5) и
показывает тенденцию к снижению. Данные показатели характеризуют
степень финансовой зависимости предприятия от внешних кредиторов, а,
следовательно, и его финансовую устойчивость. Рассчитаем собственный
оборотный капитал, который также является показателем
платежеспособности предприятия.
Таблица 4
Собственный оборотный капитал, тыс. руб.
Показатель
На конец
2015
года
На начало
2016 года
отклонение
На конец
2016 года
отклонение
Собственный
оборотный
капитал
-18 217
742
-24 102 714
-5 884 972
-25
950 796
-1 848 082
Как видно из таблицы, у предприятия острая нехватка собственных
оборотных средств, о чем мы уже говорили выше. Данный факт отражается
33
на его финансовой неустойчивости. Об этом также говорят рассчитанные
показатели финансовой обеспеченности собственными средствами, а также
маневрирования собственными оборотными средствами, которые за весь
анализируемый период имеют отрицательное значение. Все оборотные
активы сформированы за счет краткосрочных обязательств. Это говорит о
неспособности предприятия пополнять оборотными средствами показатели
платежеспособности за счет собственных источников при острой нехватке.
Показатели рентабельности за анализируемый период демонстрируют
тенденцию к снижению, что говорит о неэффективном использовании
ресурсов предприятия. Основной же причиной, повлиявшей на данное
снижение, является снижение прибыли предприятия. Данной снижение,
скорее всего, вызвано ростом себестоимости продукции. Так как согласно
отчетности ООО «ЕвроПродукт», на себестоимость продукции относятся как
переменные, так и постоянные расходы (таблица 6), то можно отметить,
исходя из данных за 2015 и 2007 год, рост заработной платы сотрудников,
высокие расходы, связанные с предоставлением услуг сторонними
организациями.
Таблица 5
Структура расходов компании
Показатель
2015, тыс.
руб.
Уделы
ый вес
в
затрат
ах. %
2016 год,
тыс. руб.
Удельн
ый вес
в
затрата
х. %
Амортизация
2 937 807.0
12,8
2175 961,0
12,3
Расходы на оплар/
труда
6 425 806.3
28,1
5 418 193.6
30,7
Отчисления на
социальное
страхование
1 358 140,9
5,9
1 391 758,6
7.9
Аренда
372 702.8
1.6
248 454,2
1.4
Расходы по ПАО
«Ростелеком»
3 210 074.5
14.0
2 877 501,1
16.3
Услуги операторов
связи
1 518 999,1
6.6
753 272,2
4.3
Материалы
1 361 444,9
6.0
1 036 038,9
5.9
Лизинговые платежи
416 791,8
1,8
309154,8
1.8
34
Продолжение таблицы 5
Налоги и сборы,
включаемые в расходы
по обычным видам
деятельности
38 227,1
0.2
76121,9
0,4
Услуги сторонних
организаций, в том
числе:
2 999 863,3
13,1
1 965 699,9
11.1
содержание и ремонт
649 576,0
2.8
555 287,1
3.1
электроэнергия
260 237,5
1.1
229 524.4
1.3
теплоэнергия
117 081,7
0,5
111 035.0
0.6
другие коммунальные
услуги
32 945.7
0.1
30 687,3
0.2
расходы на подготовку
кадров
100 168.3
0.4
63 812,7
0.4
транспорт
35 321.3
0.2
40 984.4
0.2
охрана
396 339,6
1.7
300 352.0
1.7
консультационные,
информационные,
аудиторские услуги
126 001,3
0.6
129 770,0
0.7
расходы по агентским
вознаграждениям
1 282 191,9
5.6
504 247,0
2.9
Прочие расходы
2 240 301,7
9.8
1 386 215,5
7.9
ИТОГО
22 880
159,6
100,0
17 638
371,7
100,0
Деловая активность предприятия также растет. Увеличивается
оборачиваемость оборотного и собственного капиталов, следовательно,
сокращается периоды оборота данных показателей, что ведет к
высвобождению денежных средств.
В зависимости от значений коэффициентов различают 4 типа
финансовой устойчивости. На основе рассчитанных нами показателей
определим тип финансовой устойчивости ООО «ЕвроПродукт».
1 тип: абсолютная финансовая устойчивость. Для нее характерным
является:
Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственным
капиталом К
осс
0,1
Коэффициент обеспеченности запасов собственным капиталом
К
осз
1
Организация с 1 типом финансовой устойчивости характеризуется
отсутствием неплатежей и причин их возникновения, то есть деятельность