35
проверке данных бухгалтерского и складского учета. Законодательство
закрепляет обязательный и регулярный характер проведения ревизии. При этом
ревизоры наделяются достаточно широким кругом полномочий. Они могут
19
:
- проверять бюджеты, сметы, первичные документы и бухгалтерскую
отчетность, а также фактическое наличие основных и оборотных средств,
ценных бумаг;
- проводить инвентаризации, опечатывать складские помещения и кассы;
- получать от должностных лиц письменные разъяснения по воздающим в
ходе обследования вопросам;
- изымать в установленном порядке некоторые документы, если их
сохранность не может быть гарантирована;
- привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии и др.
По времени осуществления ревизии делятся на:
- плановые;
- внеплановые.
Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже 1 раза в
год, в сфере непроизводственной - не реже 2 раз в год.
По содержанию ревизии делятся:
- на документальные;
- на фактические.
Первые подразумевают проверку различных финансовых документов,
вторые – наличных денежных средств, ценные бумаг и материальных
ценностей.
По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на:
- фронтальные (полные);
- выборочные.
При полной ревизии проверяется вся деятельность субъекта за
установленный период.
19
Филатова А.В. Регламенты и процедуры в сфере реализации государственного контроля (надзора) /
под ред. Н.М. Конина. Саратов, 2013. С. 15.
36
По объему ревизуемой деятельности ревизии подразделяются на:
- тематические;
- комплексные.
Тематические сводятся к изучению, какого – либо направления
финансовой работы. В комплексной ревизии могут принимать участие
ревизоры нескольких органов.
По результатам ревизии подписывается акт, в котором излагаются
результаты ревизии. На основе акта ревизии принимаются меры по устранению
выявленных нарушений.
Метод наблюдения направлен на изучение состояния финансовой
деятельности проверяемого субъекта. Возможно проведение обследования
отдельных сторон финансовой деятельности с использованием таких приемов,
как анкетирование и опрос.
Проверка проводится на месте, в ходе ее используются балансовые,
отчетные и расходные документы в целях выявления нарушения финансовой
дисциплины и устранения их последствий.
Метод анализа в финансовом контроле направлен на выявление
нарушений финансовой дисциплины с помощью различных аналитических
приемов.
Перед финансовым контролем стоят следующие задачи
20
:
- обеспечение соблюдения действующего законодательства и
нормативных актов в финансовой и хозяйственной деятельности;
- содействие сбалансированности между потребностью в финансовых
ресурсах и величиной денежных доходов государственного бюджета;
- обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых
обязательств перед бюджетной системой всеми субъектами финансовых
отношений;
20
Каковкина Т.В. Принцип системности финансового контроля и механизм его реализации. Финансы.
2013. N 8.
37
- предупреждение и устранение нарушений финансовой дисциплины,
бухгалтерского учета и отчетности.
Финансовому контролю отведена значимая роль в социально -
экономических преобразованиях. Благодаря исполнению этой роли появляется
возможность соблюдать установленный законом порядок во время
осуществления финансовой деятельности, а также экономически обосновать и
эффективно осуществлять действия и их соответствие задачам государства.
Большое значение для развития государственного финансового контроля
имеет Указ Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного
финансового контроля в РФ» от 25 июля 1996 г. Данным Указом установлено,
что в РФ государственный финансовый контроль включает в себя:
-контроль за исполнением федерального бюджета и бюджета
федеральных внебюджетных фондов;
- контроль организации денежного обращения;
- контроль использованием кредитных ресурсов;
- контроль состояния государственного внутреннего и внешнего долга,
государственных резервов;
-контроль за предоставлением финансовых и налоговых льгот и
преимуществ.
Казначейский контроль - это составная часть государственного
финансового контроля, составляющий основу государственной финансовой
политики. Он является непременным условием обеспечения финансовой
стабильности страны, которая напрямую зависит от эффективной организации
и деятельности органов контроля за использованием финансовых ресурсов
государства.
Классификация видов финансового контроля проводится по различным
основаниям. Обратимся к рисунку 2.
38
Рисунок 2. Классификация видов финансового контроля
В зависимости от субъектов, занимающихся контрольной
деятельностью, финансовый контроль подразделяется на:
- государственный;
- внутрихозяйственный;
- аудиторский.
Последние два вида контроля представляют собой негосударственную
деятельность в финансовой сфере.
Данная классификация финансового контроля не является полной.
Контроль можно подразделять и таким образом:
В зависимости от времени проведения он может быть предварительным,
текущим и последующим. Такие виды контроля свойственны деятельности всех
контролирующих органов.
39
- предварительный финансовый контроль важен для предупреждения
нарушений, касающихся финансовой дисциплины. Его проводят до того, как
осуществятся операции распределения и использованию денежных фондов.
- текущий (оперативный) финансовый контроль, осуществляется во
время совершения денежных операций, когда перед государством выполняются
финансовые обязательства, а также когда происходит получение и
расходование средств на административные нужды.
- последующий финансовый контроль проводят после совершения
финансовых операций. Во время его проведения определяется состояние
финансовой дисциплины, выявляются ее нарушения, обдумываются
нарушений пути предупреждения и реализуются меры по их устранению.
Считается, что предварительный финансовый контроль наиболее
эффективен на региональном и местном уровнях. Это обусловлено тем, на этих
уровнях гораздо легче анализировать, предсказывать и предвидеть результат
управленческих решений в области использования публичных финансов.
Создание эффективной системы предварительного бюджетного контроля
помогает качественно осуществлять некоторые направления расходования
бюджетных средств.
Продолжая классификацию финансового контроля, рассмотрим
контроль:
- обязательный;
- инициативный.
Первый вид контроля проводится:
- в силу требований законодательства;
- по решению компетентных государственных органов.
Второй вид контроля осуществляется по самостоятельному решению
хозяйствующих субъектов
- либо собственными силами;
- либо с привлечением аудиторов или аудиторских организаций.
40
Возможна и другая классификация финансового контроля, в
зависимости от органов, которые его осуществляют. В этом случае выделяется
финансовый контроль:
- президента;
- представительных органов государственной власти и местного
самоуправления;
- исполнительных органов власти общей компетенции;
- ведомственный;
- внутрихозяйственный (внутренний аудит);
- аудиторский (независимый) финансовый контроль (внешний аудит).
Ведомственный контроль, как правило, осуществляется министерством
либо ведомством за работой учреждений и организаций, им подчиняющихся.
Внутрихозяйственный финансовый контроль (внутренний аудит)
проводится в учреждениях и организациях по решению их руководителей.
Контроль реализуется внутренними экономическими службами:
- финансовым отделом;
- бухгалтерией;
- отделом бюджетирования и т.д.
Контролю подлежит финансовая и хозяйственная деятельность самого
предприятия и входящих в его структуру подразделений.
Аудиторский (независимый) финансовый контроль (внешний аудит)
государственным контролем не является и выполняется специально
аттестованными юридическими и физическими лицами. Основная цель
аудиторского контроля установление достоверности бухгалтерской отчетности
и соответствие совершаемых ими операций действующим нормативным актам.
Существует система органов управления, для которых сама финансовая
деятельность является основной, так как определена содержанием их
компетенции. Эти финансово-кредитные органы, специально созданы для
управления финансами и осуществления контроля в этой сфере. Они
охватывают своим воздействием все звенья финансовой системы: бюджет,
41
целевые внебюджетные фонды, кредит, страхование, финансы предприятий,
организаций, учреждений. В единую систему органов государственного
управления финансами в Российской Федерации входят
21
:
- Министерство финансов РФ;
- финансовые управления в других субъектах Федерации;
- органы Федерального казначейства.
Структура органов государственного финансового контроля представлена
в таблице 1.
Таблица 1.
Структура органов государственного финансового контроля
Субъекты контроля в
законодательных
(представительных) органах
государственной власти и
представительных органах
местного самоуправления
Субъекты контроля в
исполнительных органах
государственной власти и местного
самоуправления
На федеральном уровне
Государственная дума РФ
Совет Федерации РФ
Счетная палата РФ
На федеральном уровне
Главное контрольное управление
Президента РФ
Минфин РФ
Главное управление Федерального
казначейства
Департамент государственного
финансового контроля и аудита
МНС РФ
ГТК РФ
Министерства и ведомства главные
распорядители, распорядители
бюджетных средств федерального
бюджета
Пенсионный фонд РФ
Фонд социального страхования РФ
Фонд обязательного медицинского
страхования
На уровне субъекта РФ
Законодательный орган власти
Счетная палата субъекта РФ
На уровне субъекта РФ
Финансовые органы субъекта РФ
Казначейство субъекта РФ
Территориальные органы федеральных
министерств и ведомств
Управление Федерального казначейства
(УФК)
Управление МНС РФ России (УМНС РФ)
Таможенные органы
Отраслевые органы управления
21
Лагутин И.Б. Финансово-правовые основы регионального финансового
контроля [монография]. М.: Юрлитинформ, 2012.
42
Продолжение таблицы 1
главные распорядители, распорядители
средств бюджета субъекта РФ
Территориальный фонд обязательного
медицинского страхования
На муниципальном уровне
Представительный орган
муниципального образования
Счетная палата муниципального
образования
На муниципальном уровне
Финансовое управление администрации
муниципального образования
Органы управления распорядители
средств местного бюджета
Местные отделения территориальных
органов федеральных министерств и
ведомств (УФК, УМНС РФ)
Местные отделения территориальных
органов социальных внебюджетных
фондов
Целью работы всех структур, представленных в таблице, является
исполнение бюджета. Чтобы более детально понимать, о чем собственно идет
речь необходимо разобраться, а что обычно понимают под термином
«исполнение бюджета»
22
. Чаще всего под этим термином понимают процесс
обеспечения полного и своевременного поступления доходов в целом и по
каждому источнику, необходимых для обеспечения финансовых задач и
функций государства и органов местного самоуправления.
Исполнение бюджета может происходить при помощи таких систем как
23
:
- банковская система, при которой исполнение бюджета возложено на
центральный банк;
- казначейская система, при которой на органы казначейства возлагается
функция исполнения бюджета, а также управление бюджетными средствами и
счетами. Органы казначейства выступают в роли кассира для всех
распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи т
их имени и по их поручению;
- смешанная система, при её использовании бюджетные счета
обслуживаются и казначейством и банком.
22
Лагутин И.Б. Бюджетный контроль и бюджетный аудит в Российской Федерации: проблемы
системности и особенности правового регулирования. М.: «Юрлитинформ», 2015 (библиотека ЮЗГУ)
23
Лагутин И.Б. Финансово-правовые основы регионального финансового контроля [монография]. М.:
Юрлитинформ, 2012.
43
В нашей стране используется казначейская система исполнения бюджета,
используемая в рамках совершенствования бюджетного процесса
24
. Ранее
исполнение бюджета возлагалось на банковскую систему. При прежней
системе государству было сложнее контролировать правильность и
эффективность использования бюджетных средств. Использование
казначейской системы позволило упростить и усилить контроль за целевым
использованием бюджетных средств. Казначейским исполнением бюджета
стали называть установленные государством правила формирования и
расходования средств государственного бюджета, в рамках проводимых
бюджетных, налоговых, денежно-кредитных, социальных и политических
реформ. Установленные правила действуют в пределах бюджетных
ассигнований, выделяемых на текущий финансовый год, а также
осуществляется контроль за их своевременным доведением и целевым
использованием бюджетных средств, при помощи учета, мониторинга и
управления.
Суть казначейского исполнения бюджета состоит не только в проведении
и учете операций по кассовому поступлению в бюджет и кассовым выплатам из
бюджета. Главное заключается в использовании казначейских методов и
технологий кассового исполнения бюджета.
В соответствии с Бюджетным Кодексом РФ принцип единства кассы
означает «зачисление всех поступающих доходов бюджета, привлечение и
погашение источников финансирования дефицита бюджета и осуществление
всех расходов с единого счета бюджета. Этот принцип - важное условие,
характеризующее казначейское исполнение бюджета. Благодаря этому
принципу обеспечивается полная прозрачность и подотчетность формирования
и использования бюджетных средств. Кассовое обслуживание исполнения
бюджетов бюджетной системы возлагается на Федеральное Казначейство.
24
Лагутин И.Б. Финансово-правовые основы регионального финансового контроля [монография]. М.:
Юрлитинформ, 2012.
44
С точки зрения казначейского метода бюджетные средства собираются
для управления в финансовом органе, осуществляющем управление ими на
едином счете данного бюджета, который находится и в учреждении банка, и
отражается на едином казначейском счете в органе федерального казначейства.
Затем эти средства распределяются конечным получателям бюджетных
средств. Благодаря этому можно управлять и контролировать остатки средств
бюджета.
Федеральное казначейство представляет собой централизованную
систему органов казначейства, относящуюся к Министерству финансов
Российской Федерации. Структура органов казначейства имеет иерархический,
многоуровневый и централизованный вид. Структура построения соответствует
существующему административно-территориальному делению Российской
Федерации. Организационно-функциональная структура содержит три уровня
иерархии. Рассмотрим её на схеме (рис. 3).
Рисунок 3. Организационно – функциональная структура
органов казначейства
Каждому уровню присущи свои основные функции. Представим их в
виде таблицы.
1 уровень
Главное Управление
федерального
казначейства
2 уровень
Управление
Федерального
Казначейства по
субъектам РФ
3 уровень
Отделение
Федерального
казначейства по городам