32
расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и
гарантийному обслуживанию;
расходы на формирование резерва предстоящих расходов на ремонт
основных средств.
Различаются также налоговый и бухгалтерский учет основных средств.
Бухгалтерский учет основных средств и начисление амортизации
регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Налоговый учет
основных средств и начисление амортизации регламентируется НК РФ [8].
Статья 258 НК РФ содержит понятие «амортизационные группы» [2].
Амортизируемое имущество распределено по амортизационным группам
исходя из сроков полезного использования. Всего установлено десять
амортизационных групп. Предприятие само определяет срок полезного
использования имущества в пределах указанных сроков, ориентируясь на
Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы,
утвержденную постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002.
Отметим лишь, что для первой амортизационной группы срок полезного
использования имущества установлен от 1 года до 2 лет включительно, а для
последней, десятой амортизационной группы – свыше 30 лет.
В бухгалтерском учете используются четыре метода амортизации
основных средств [27, с. 218]:
линейный;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной
продукции.
В налоговом учете используется только два метода начисления
амортизации: линейный и нелинейный.
Бухгалтерский и налоговый учет расходов, связанных с производством
и реализацией продукции, необходим для калькуляции ее полной
33
себестоимости и определения финансового результата от производственной
деятельности. Финансовый результат определяется бухгалтерский и для
целей налогообложения прибыли.
Для калькуляции полной себестоимости косвенные расходы
распределяются.
Для распределения косвенных затрат необходимо выполнить
следующие действия [27, с. 234]:
выбрать объект, по которому распределяются затраты (вид
продукции, место возникновения затрат);
выбрать базу распределения затрат;
рассчитать коэффициент распределения – сумму косвенных затрат
делим на сумму выбранной базы распределения;
определить сумму косвенных затрат, относящихся к объекту
распределения, для чего коэффициент распределения умножим на базу
распределения, относящуюся к данному объекту.
Распределение косвенных затрат по объектам распределения
производится на предприятиях, выпускающих больше одного вида
продукции.
Если говорить о методах распределения косвенных затрат, обычно
выделяют три из них:
метод прямого распределения затрат (традиционный);
сложный метод распределения затрат (многоступенчатый);
метод Activity based costing (АВС-метод).
Из всех методов распределения косвенных затрат АВС-метод наиболее
предпочтителен для объективной оценки эффективности производственных
процессов и торговых операций, а значит и принятия правильных
управленческих решений. Выбранный метод распределения косвенных
затрат должен быть указан в учетной политике предприятия.
Подводя итоги правилам бухгалтерского и налогового учета расходов,
связанных с производством, следует отметить , что целесообразно ведение
34
двух раздельных систем бухгалтерского и налогового учета на таких
предприятиях, на которых действительно удастся сэкономить на уменьшении
налогов. По-видимому, это касается в первую очередь средних и крупных
предприятий, т. е. предприятий, доход от предпринимательской деятельности
(сумма выручки и внереализационных доходов) без учета НДС за
предшествующий календарный год на которых превышает 120 млн р., а
среднесписочная численность сотрудников за предшествующий календарный
год превышает 100 человек. Хотя, конечно, при определении критерия
целесообразности раздельного учета на предприятии все эти показатели
должны приниматься во внимание во взаимосвязи и применительно к
условиям конкретного предприятия.
На основе изложенного в данной главе материала, можно сделать
вывод, что в отличие от сбора налог является индивидуально безвозмездным
платежом. Уплачивать налоги – прямая обязанность каждого
налогоплательщика (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ) [1]. И взамен в его интересах
государство не должно совершать какие-либо действия обеспечивать благами
или предоставлять определенные права. А вот уплата сбора предполагает
совершение юридически значимых действий в пользу плательщика сбора, в
которых он персонально заинтересован. То есть имеет место возмездность со
стороны государства: плательщик уплачивает сбор, а взамен получает, к
примеру, лицензию или разрешение.
Использование специальных налоговых режимов в России
регулируется положениями НК. Специальные налоговые режимы
подразумевают использование специальных элементов, отличных при
использовании стандартных систем налогообложения. В России действует
трехуровневая система налогов и сборов. Налоги и сборы могут быть
федеральные, региональные и местные (п. 1 ст. 12 НК РФ) [1].
Чтобы изучить взаимосвязь налогового и бухгалтерского учёта нужно
детально рассмотреть их взаимодействие, посмотреть на их соотношение в
ранние периоды развития, учесть множество факторов, таких, как развитость
35
налогообложения в стране, экономической сферы, роль государства в жизни
общества и его влияние на деятельность организаций и многие другие.
Сказать, что ведение учётной системы на предприятиях в России
окончательно сформировано, нельзя. Определение соотношения
бухгалтерского и налогового учёта непростая задача. Оба учета играют
важную роль в хозяйственной деятельности организации, так как они оба
ведутся с целью отражения финансового состояния предприятия,
формирования бюджета и разработки дальнейших управленческих решений.
36
Глава 2. Особенности организации налогового учета на
производственном предприятии
2.1. Организационно-экономическая характеристика производственного
предприятия
ООО «Стройматериалы-М» является юридическим лицом и имеет в
собственности имущество, учитываемое на балансе предприятия, может от
своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в
суде. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности,
необходимые для осуществления любых видов деятельности, не
запрещенные федеральными законами.
Компания ООО «Стройматериалы-М» действует с 30 марта 2007 г. Ей
были присвоены ИНН 5257089592, ОГРН 1075257003249.
ООО «Стройматериалы-М» действует в соответствии с Уставом,
Конституцией РФ, Гражданским кодексом РФ и Трудовым кодексом РФ.
Основная цель предприятия – получение прибыли.
Организационно-правовая форма - Общество с ограниченной
ответственностью. Согласно устава общество с ограниченной
ответственностью ООО «Стройматериалы-М» имеет юридический и
фактический адрес: 117292, Город Москва, Улица Профсоюзная, 26.
Согласно регистрационным документам основным видом деятельности
компании ООО «Стройматериалы-М» является производство и реализация
строительных материалов.
ООО «Стройматериалы-М» более десяти лет работает в строительной
отрасли Москвы. За эти годы компания смогла зарекомендовать себя как
надежный и качественный поставщик, заслужить доверие клиентов и занять
лидирующие позиции на рынке.
Организационная структура управления предприятием ООО
«Стройматериалы-М» представлена на рисунке 4.
37
Рис. 4. Структура управления предприятием ООО «Стройматериалы-М»
В ООО «Стройматериалы-М» применяется линейно-функциональная
структура управления предприятием, что является наиболее благоприятным
и приемлемым для данного типа компании.
В линейно-функциональных структурах, как правило, отлично
реализуется принцип единоначалия. Структурные подразделения
организованы по линейному принципу. Также данная организационная
структура обладает широкими возможностями для рационального сочетания
децентрализации и централизации.
Типичные уровни управления в данной структуре:
высший уровень (институциональный) – директор, президент,
генеральный директор, CEO (Chief Executive Officer). Деятельность
руководителя обуславливается стратегиями и целями развития системы в
целом. На данном уровне управления реализуется значительная часть
Генеральный директор
Главный
бухгалтер
Заместитель директора
по производству
Рабочие
Инженерная служба
Группа технического
обслуживания
Складское и
транспортное хозяйство
Экономический
сектор
Отдел
снабжения
Отдел продаж
Коммерческий
сектор
Менеджеры по
оптовым продажам
Региональный
представитель
Учредители
38
внешних связей. Очень велика роль личности, ее харизмы, мотивации и,
конечно же, профессиональных качеств;
средний уровень (управленческий) – объединяет руководителей
среднего звена (Mid Manager), которые решают функциональные задачи;
низший уровень (производственно-технический) – объединяет
руководителей низового звена, которые находятся непосредственно над
исполнителями. Иногда руководитель низового звена называют
операционными. Коммуникации на данном уровне преимущественно
межгрупповые и внутригрупповые.
Далее целесообразным представляется рассмотреть достоинства и
недостатки линейно-функциональной структуры управления.
Основные преимущества:
значительное высвобождение линейного менеджера от
углубленного анализа проблем;
глубокая подготовка планов и решений;
широкие возможности привлечения экспертов и консультантов;
сочетание преимуществ функциональной и линейной структур.
Основные недостатки:
нет тесного взаимодействия между структурными подразделениями
на горизонтальном уровне;
чрезмерно развита управленческая вертикаль (выраженная
тенденция к чрезмерной централизации);
недостаточно четкая ответственность подразделений;
конкуренция за ресурсы (которая часто порождает
внутриорганизационные конфликты).
Далее будут описаны направления деятельности основных звеньев
организационной структуры предприятия.
Участники Oбщecтвa coглacнo cтaтьe 7 ФЗ от 08 февраля 1998 г. № 14-
ФЗ «Oб обществах с ограниченной ответственностью» (далее по тексту «ФЗ
«Об ООО»), физичecкoe (граждане) или юpидичecкoe лицo, yчacтвyющee в
39
OOO. Также Участниками могут быть: гpaждaнин PФ, инocтpaнный
гpaждaнин, и, ecли peчь o юpидичecкoм лицe — peзидeнтoм или
нepeзидeнтoм PФ.
Пoлнoмoчия Гeнepaльнoгo диpeктopa «Стройматериалы-М», или, кaк
eгo нaзывaют в ФЗ «Oб OOO» - Единoличный иcпoлнитeльный opгaн
oбщecтвa, oпиcaны в вышеyпoмянyтoм Зaкoнe. A имeннo пункт 3 cтaтьи 40
14-ФЗ:
бeз дoвepeннocти дeйcтвyeт oт имeни oбщecтвa, в тoм чиcлe
пpeдcтaвляeт eгo интepecы и coвepшaeт cдeлки;
выдaeт дoвepeннocти нa пpaвo пpeдcтaвитeльcтвa oт имeни
oбщecтвa, в тoм чиcлe дoвepeннocти c пpaвoм пepeдoвepия;
издaeт пpикaзы o нaзнaчeнии нa дoлжнocти paбoтникoв oбщecтвa,
oб их пepeвoдe и yвoльнeнии, пpимeняeт мepы пooщpeния и нaлaгaeт
диcциплинapныe взыcкaния;
ocyщecтвляeт иныe пoлнoмoчия, нe oтнeceнныe нacтoящим
Фeдepaльным зaкoнoм или ycтaвoм oбщecтвa к кoмпeтeнции oбщeгo
coбpaния yчacтникoв oбщecтвa, coвeтa диpeктopoв (нaблюдaтeльнoгo coвeтa)
oбщecтвa и кoллeгиaльнoгo иcпoлнитeльнoгo opгaнa oбщecтвa [5].
Иными cлoвaми, этo иcпoлнитeльный opгaн — и «тepминaл» для
oбщeния OOO c внeшним миpoм. Kaк yкaзaнo вышe, дoвepeннocть eмy нe
нyжнa, oн дeйcтвyeт нa ocнoвaнии пoлнoмoчий, пpoпиcaнных в ycтaвe OOO.
Гeнepaльный диpeктop тaкжe пpинимaeт нa paбoтy дpyгих paбoтникoв,
oн жe их yвoльняeт. Tyт oфициaльных дeйcтвий coбcтвeнникoв бизнeca нe
тpeбyeтcя, так как исполнение Трудового законодательства России в
периметре полномочий Генерального директора.
Экономический сектор «Стройматериалы-М» в сроки формирования
консолидированной бухгалтерской отчетности представляет заместителю
генерального директора по производству отчет об использовании средств на
текущий ремонт. Согласно графику экономический сектор
«Стройматериалы-М» формирует проект Плана мероприятий Общества в
40
виде сводных показателей сокращения затрат и представляет на
рассмотрение заместителям генерального директора по направлениям
деятельности. После согласования проект Плана мероприятий передается на
утверждение генеральному директору. Также экономический сектор отвечает
за соответствие расчетов экономического эффекта от внедрения мероприятий
действующим методикам.
Главный бухгалтер — это специалист, отвечающий за бухгалтерское
сопровождение и финансовое обеспечение организации. Предоставляет
отчеты руководству и при необходимости государственным фискальным
органам о всех денежных потоках, сколько поступило на банковские счета и
сколько было потрачено. Главный бухгалтер обязательно должен следить и
записывать все проделанные операции. Главная задача бухгалтера — это
внимательное составление отчетных документов, так, чтобы у
государственных фискальных служб не возникало сомнений по поводу их
правильности, это поможет избежать ненужных штрафов и налогов. Все
операции нужно делать вовремя и без задержек.
Заместитель директора по производству выполняет следующие
функции:
участвует в планировании производственного процесса и контроле
сроков выполнения договоров и заказов;
обеспечивает планирование и рациональную загрузку
производственных мощностей в соответствии с заказами и ассортиментом;
соблюдает и контролирует технологии производства продукции;
организовывает мероприятия направленные на обеспечение
качества выпускаемой продукции в рамках существующего стандарта
качества, фиксирует и расследует случаи производства брака, организует
корректирующие действия и контролирует их результативность;
контролирует соблюдение правил техники безопасности и правил
внутреннего трудового распорядка сотрудниками компании, осуществляет
41
партнерскую работу с подрядными организациями, контролирует
выполнение работ подрядчиками;
ведет оперативный контроль и учет производства‚ осуществляет
подготовку и предоставляет отчетность по производственной деятельности;
разрабатывает и внедряет прогрессивные методы организации
производственной деятельности и управления;
распределяет и соблюдает бюджет дирекции по производству‚
методы оценки‚ контроля и управления себестоимостью;
проводит анализ выполнения производственной программы‚
выявляет причины отклонений‚ принимает оперативные меры по их
устранению;
руководит. персоналом производственного отдела.
Специалист, занимающийся договорной работой, выполняет
обязанности по сопровождению заключения и исполнения договоров,
например:
подготовку договоров к заключению: подбор контрагентов, участие
в переговорах с ними, расчет стоимости договоров, согласование договорных
документов;
ведение реестра заключенных договоров, контроль сроков их
действия, подготовка предложений по продлению договоров либо
заключению новых;
контроль исполнения заключенных договоров: контроль договорной
документации, оформление отчетности по заключенных договорам, сверка
расчетов с контрагентами;
работу с нарушениями договорных обязательств: выявление
текущих задолженностей, подготовка претензионной переписки, сбор
документов для судебных разбирательств.
Также, в обязанности данного специалиста включены: