42
подготовка договоров подряда, проверка сметной документации на
строительство объектов; расчет стоимости, учет выполненных работ и
оформление актов сдачи;
проверка получаемой от заказчика сметной документации,
подготовка заключений о ее качестве;
расчет стоимости выполненных работ, начисление необходимых
затрат;
учет выполненных и оплаченных заказчиком работ;
участие в работе по изучению и анализу состояния и выбора
наиболее выгодных рынков услуг;
выполнение расчетов экономической эффективности внедрения
новой техники и технологии; организации труда, рационализаторских
предложений и изобретений;
подготовка необходимой документации для рассмотрения
претензий;
подготовка материалов для рассмотрения спорных вопросов с
подрядными организациями и другое.
Кадры, как известно, самый ценный ресурс предприятия. От
эффективности управления кадрами зависят показатели деятельности
предприятия и его репутация. Кадровая политика ООО «Стройматериалы-М»
определяет основные подходы и методы управления персоналом в компании.
Приоритетная цель кадровой политики организации — ответить на вопрос:
какие принципы и конкретные инструменты будет использовать компания в
области управления персоналом.
В область кадровой политики ООО «Стройматериалы-М» попадают
такие процессы как:
подбор и набор персонала;
аттестация персонала;
адаптация и ввод в должность сотрудников;
оплата труда, система вознаграждения и взыскания;
43
обучение и развитие персонала;
формирование кадрового резерва;
ротация и внутреннее продвижение персонала;
окончание трудовых отношений.
Инструментами реализации кадровой политики ООО
«Стройматериалы-М» являются:
системы мотиваций и вознаграждений в денежной и не денежной
формах;
принципы и методы отбора и продвижения персонала;
система ценностей и норм, принятых в рамках корпоративной
культуры;
философия лидерства и руководства.
Обратная связь от сотрудников ООО «Стройматериалы-М» может быть
реализованы в виде:
возможностей высказывать свои предложения отделу кадров через
внутренние форумы и почтовые порталы;
публикацию проектов новых политик и процедур в открытом
доступе для обсуждения и внесения предложений от коллектива;
приглашение представителей коллектива принять участие в
разработке тех или иных аспектов кадровой политики;
регулярные формы анкетирования сотрудников.
Все эти меры позволяют создать двусторонний диалог между топ-
менеджментом ООО «Стройматериалы-М» и коллективом. Повышение
степени вовлеченности сотрудников в вопросы управления предприятием и
обеспечивают лучший уровень поддержки и понимания персоналом
принципов и основных направлений кадровой политики предприятия.
Проанализируем основные экономические показатели деятельности
предприятия ООО «Стройматериалы-М» за 2015-2017 годы в таблице 1.
44
Таблица 1
Основные экономические показатели деятельности предприятия ООО
«Стройматериалы-М» за 2015-2017 годы
Показатели
Сумма, тыс. руб.
Структура, %
Динамика
2017 к 2015
2015
2016
2017
2015
2016
2017
абс.
откл
%
Выручка от продаж
176837
390379
1077408
100
100
100
900571
609,3
Расходы на
реализацию
173267
385147
1063158
97,98
98,66
98,68
889891
613,6
Прибыль от продаж
3570
5232
14250
2,02
1,34
1,32
10680
399,2
Прочие доходы
(расходы)
97
-490
9279
0,05
-0,13
0,86
9182
9566,0
Прибыль до
налогообложения
2659
1853
16574
1,50
0,47
1,54
13915
623,3
Налог на прибыль
537
372
3321
0,30
0,10
0,31
2784
618,4
Чистая прибыль
2127
1482
13259
1,20
0,38
1,23
11132
623,4
Проанализировав структуру и источники формирования прибыли за
последние три года, можно сделать вывод, что выручка и прибыль от продаж
к 2017 году увеличились соответственно в 6 и 4 раза. Прибыль до
налогообложения и текущий налог на прибыль возросли более чем в 6 раз.
Прирост чистой прибыли составил 523,4 % или 11132 тыс. руб.
Проанализируем показатели рентабельности ООО «Стройматериалы-
М» за 2015-2017 годы в таблице 2.
Рентабельность всего капитала и рентабельность собственного
капитала в динамике возросли, что свидетельствует об улучшении
деятельности предприятия по сравнению с 2015 годом.
Рентабельность оборотных активов возросла и составляет 3,40 % в 2017
году, показывающую эффективное использование оборотными активами
предприятия, рост профессиональной квалификации менеджмента
предприятия.
45
Таблица 2
Показатели рентабельности ООО «Стройматериалы-М» за 2015-2017
годы
Показатели
2015
2016
2017
Отклонение
2016 от
2015
2017 от
2015
2017 от
2016
Прибыль до налогообложения, тыс.
руб.
2659
1853
16574
-806
13915
14721
Чистая прибыль, тыс. руб.
2127
1482
13259
-645
11132
11777
Рентабельность продаж до
уплаты налогов, %
1,50
0,47
1,54
-1,03
0,04
1,07
Рентабельность продаж после
уплаты налогов, %
1,20
0,38
1,23
-0,82
0,03
0,85
Рентабельность продукции до
уплаты налогов, %
1,53
0,48
1,56
-1,05
0,03
1,08
Рентабельность продукции после
уплаты налогов, %
1,23
0,38
1,25
-0,85
0,02
0,87
Рентабельность капитала до уплаты
налогов, %
2,62
0,44
4,10
-2,18
1,48
3,66
Рентабельность капитала после
уплаты налогов, %
2,09
0,35
3,28
-1,74
1,19
2,93
Рентабельность собственного
капитала после уплаты налогов, %
7,21
5,29
35,15
-1,92
27,94
29,86
Рентабельность заемного капитала
после уплаты налогов, %
2,95
0,37
3,62
-2,58
0,67
3,25
Рентабельность перманентного
капитала после уплаты налогов, %
7,21
5,29
35,15
-1,92
27,94
29,86
Рентабельность основного капитала
после уплаты налогов, %
12,90
8,85
90,85
-4,05
77,95
82
Рентабельность оборотного
капитала после уплаты налогов, %
2,50
0,36
3,40
-2,14
0,9
3,04
Рентабельность собственного капитала возросла, что свидетельствует
об эффективном использовании собственных средств и ресурсов.
Рентабельность продаж практически не изменилась, что связано с тем,
что темпы роста затрат (613,6 %) превышают темпы роста выручки (609,3 %).
Причиной этого является общегосударственный инфляционный рост. Такое
соотношение является неблагоприятной тенденцией. Для исправления
положения необходимо проанализировать вопросы ценообразования на
предприятии, ассортиментную политику, существующую систему контроля
затрат.
46
Таким образом, в целом, деятельность предприятия ООО
«Стройматериалы-М» характеризуется положительно. Увеличение выручки
от продаж в 6 раз положительно отразилось на финансовых результатах
предприятия, прибыль от продаж возросла в 4 раза, оборотные средства
используются максимально эффективно, основные фонды потребляются
рационально и эффективно, а именно, возросла фондоотдача.
Отрицательным моментом является рост прочих расходов - в 49,5 раз, что
свидетельствует о необоснованном расходовании средств и росте общей
суммы прочих расходов.
2.2. Учетная политика производственного предприятия в разрезе
организации бухгалтерского и налогового учета
Любая организация должна вести бухгалтерский и налоговый учет,
фиксируя способы их ведения в учетной политике.
Учетная политика организации создает единую систему учета и
документооборота, которой обязаны следовать все сотрудники и
подразделения фирмы. Отсутствие учетной политики – грубое нарушение, за
которое предприятие могут оштрафовать.
Учетная политика составляется по правилам, установленным законом о
бухучете № 402-ФЗ от 06.12.2011, а также ПБУ 1/2008. Кроме того, в каждой
отрасли могут действовать свои нормы, влияющие на ее содержание. В
составе учетной политики две части: бухгалтерская и налоговая. Их можно
оформить в виде единого документа, состоящего из двух разделов, либо
сделать два отдельных положения.
Применение учетной политики организации ведется непрерывно из
года в год, а обоснованные изменения в нее могут быть внесены только с
начала отчетного года. Приказ об учетной политике утверждает
руководитель, не позднее 90 дней после регистрации компании. Например,
47
учетная политика 2017 г. должна была быть принята до 31.12.2016г., а
документ, утвержденный в 2017 г., вступил в силу лишь с 01.01.2018 г.
Учетная политика организации должна отражать методы учета только
по реально имеющимся активам, операциям, обязательствам. В тексте
документа целесообразно закреплять те моменты учета, по которым есть
выбор из нескольких вариантов, либо закон по ним не содержит
однозначного толкования. Например: какие способы амортизации
применяются, как создаются резервы и т.п. Переписывать однозначные
положения ПБУ, или Налогового кодекса, не предлагающие выбора,
бессмысленно.
С 06.08.2017 г. в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
вступили в силу поправки (приказ Минфина РФ от 28.04.2017 № 69н). Его
положения включают, в частности, следующие новшества:
действие ПБУ «Учетная политика» теперь распространяется на всех
юрлиц, кроме кредитных и государственных организаций;
введена норма о самостоятельном выборе способа ведения бухучета,
независимо от выбора других организаций, а дочерние общества выбирают
из стандартов, утвержденным основным обществом (п. 5.1);
понятие рациональности ведения бухучета уточнено - бухгалтерская
информация должна быть достаточно полезна, чтобы оправдать затраты на ее
формирование (п. 6);
в случаях, если определенный способ ведения бухучета в
федеральных стандартах отсутствует, организация разрабатывает его сама,
исходя из п.п. 5 и 6 ПБУ 1/2008 и рекомендаций по бухучету,
последовательно обращаясь к стандартам МСФО, федеральным (ПБУ) и
отраслевым стандартам учета (п. 7.1), а фирмам, ведущим упрощенный
бухучет (малые предприятия, некоммерческие организации, участники
«Сколково»), при формировании учетной политики достаточно
руководствоваться требованиями рациональности (п. 7.2).
Положения учетной политики должны отражать:
48
перечень нормативных актов, на основании которых компания ведет
учет: Закон о бухучете № 402-ФЗ, ПБУ, НК РФ и др.;
рабочий план счетов, оформленный как приложение к
учетной политике;
должности ответственных за организацию и ведение учета в
компании;
формы применяемой первичной документации, бухгалтерских и
налоговых регистров - унифицированные формы, или самостоятельно
разработанные;
вопросы амортизации – методы начисления, периодичность
(ежемесячно, раз в год и т.д.);
лимиты стоимости основных средств, порядок их переоценки;
учет материалов, готовой продукции, товаров;
учет доходов и расходов;
порядок исправления существенных ошибок и критерии отнесения к
ним;
прочие положения, которые организация сочтет нужным отразить.
Если «бухгалтерская» часть учетной политики организации достаточно
универсальна для всех, то налоговая будет отличаться для каждого режима
налогообложения, но в любом случае должна содержать:
информацию о применяемой налоговой системе, а если имеет место
совмещение налоговых режимов - порядок ведения раздельного учета;
каким образом уплачиваются налоги в обособленных
подразделениях, при их наличии;
имеет ли предприятие налоговые льготы, и при каких условиях они
действуют.
Нюансы налоговой учетной политике при УСН зависят от выбранного
объекта: «доходы» (6%), или «доходы минус расходы» (15%).
Применяя УСН «доходы», в налоговой политике следует отразить:
49
порядок учета доходов;
указать, как уменьшают налоговую базу уплаченные страховые
взносы;
в каком порядке, и по какой ставке рассчитывается налог и
авансовые платежи;
налоговый регистр - КУДИР. КУДИР – в соответствии со ст. 346.24
НК РФ это книга учета доходов и расходов, которую должны вести все
организации и ИП на УСН.
При объекте «доходы минус расходы» особое внимание следует
уделить не только доходам, но и расходам, указав:
порядок учета основных средств, метод начисления амортизации;
состав материальных расходов;
порядок учета затрат на реализацию (при их наличии);
признание прошлых убытков в текущем периоде;
порядок исчисления и уплаты минимального налога;
в остальном пункты налоговой политики будут аналогичны тем, что
указываются для УСН по «доходам».
Один из главных пунктов налоговой политики при ОСНО – ведение
учета по налогу на прибыль. В документе следует отразить:
порядок признания прямых и косвенных расходов предприятия
(кассовый, или метод начисления);
порядок учета основных средств, применяются ли повышающие
коэффициенты при амортизации, амортизационная премия, для каких
объектов;
методы оценки материалов, сырья и товаров;
формируются ли резервы для равномерного распределения расходов
в течение года (отпусков, по сомнительным долгам, на ремонт ОС и др.);
учет операций с ценными бумагами;
50
в каком порядке исчисляется и уплачивается налог на прибыль и
авансовые платежи по нему;
применяемые налоговые регистры и т.д.
Особенности учета НДС при формировании учетной политики стоит
указать тем, кто от налога освобожден, или проводит операции, облагаемые
по ставке 0% - это касается порядка распределения «входящего» НДС.
В ООО «Стройматериалы-М» налоговый учет осуществляется
бухгалтерской службой, является централизованным и осуществляется по
месту нахождения головного предприятия. Налоговый учет осуществляется
на основе бухгалтерского учета и дополнительно разработанных регистров,
соответственно. Бухгалтерский учет ведется с использованием
специализированной бухгалтерской компьютерной программы
"1С:Бухгалтерия " с применением регистров, предусмотренных
используемой бухгалтерской программой. Для оформления финансовых
операций применяются типовые формы первичных учетных документов или
самостоятельно разработанные и утвержденные отдельным приказом
руководителя. Отчетным годом считается период с первого января по
тридцать первое декабря. Для своевременного получения финансового
результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных
отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление заработной
платы не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным.
Учетная политика предприятия представлена в приложении 3. Для
целей ведения налогового учета отдельно учетная политика не
разрабатывается.
Учет расчетов с бюджетом на предприятии ООО «Стройматериалы-М»
ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» согласно рабочему плану
счетов, утвержденному на предприятии, к счету 68 открыты следующие
субсчета.
68-01 – Налог на доходы физических лиц
68-02 – НДС
51
68-04 – налог на прибыль
68-07 – транспортный налог
68-08 – налог на имущество
68-10 – прочие налоги
Используемые ООО «Стройматериалы-М» счета и субсчета полностью
соответствуют плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от
31 октября 2000 г. №94н.
Аналитический учет расчетов с бюджетов ведется с применением
регистров, предусмотренных используемой бухгалтерской программой
"1С:Бухгалтерия ". Обороты по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и
сборам» фиксируются по данным соответствующих первичных
бухгалтерских документов.
2.3. Особенности налогового учета и анализ налогообложения на
производственном предприятии
ООО «Стройматериалы-М» является налоговым агентом по
исчислению НДФЛ, в отношении дохода выплаченного физическим лицам. В
бухгалтерском учете ООО «Стройматериалы-М» расчеты по налогу на
доходы физических лиц отражаются бухгалтерскими записями,
представленными в таблице 3.
Таблица 3
Корреспонденция счетов по НДФЛ ООО «Стройматериалы-М»
Наименование хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Удержан НДФЛ с оплаты труда
70
68-01
Удержан НДФЛ с материальной выгоды
70
68-01
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций,
связанных с налогом на добавленную стоимость, рабочим планом счетов
ООО «Стройматериалы-М» предназначены счета 19 «Налог на добавленную