52
стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и
сборам», субсчет 68-02 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Для исчисления налога на добавленную стоимость к счету 76 открыты
следующие субсчета:
76-07-9 – «НДС по арендным обязательствам»;
76-АВ – «НДС по авансам и предоплатам»;
76- ВА – «НДС по авансам и предоплатам выданным»
Счет 19 имеет следующие субсчета:
19–01 – «НДС по приобретенным основным средствам»;
19-02 – «НДС по приобретенным нематериальным активам»;
19–03 – «НДС по приобретенным материально – производственным
запасам»;
19-04 – «НДС по приобретенным услугам»;
19-09 – «НДС по уменьшению стоимости реализации».
Бухгалтерские записи по отражению НДС на счетах бухгалтерского
учета представлены в таблице 4.
Таблица 4
Корреспонденция счетов по НДС в ООО «Стройматериалы-М»
Наименование хозяйственной операции
Дебет
Кредит
При приобретении МПЗ
Отражены суммы НДС по приобретенным ТМЦ (выполненным
работам, услугам)
19-03
(19-04)
60-01
Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам
19-01
60-01
При реализации товаров, продукции
Отражена сумма НДС, в момент отгрузки, которая будет
уплачена в бюджет
90-03
68-02
Начислена сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, с
полученного аванса
76-АВ
68-02
Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная при получении
аванса, после реализации товара
68-02
76-АВ
Начислен НДС к уплате в бюджет по обособленным
подразделениям
79-02
68-02
Принята к вычету сумма НДС по приобретенным МПЗ
(работам, услугам)
68-02
19-03
(19-04)
Принят к вычету НДС по полученным основным средствам
68-02
19-01
53
Принят к вычету НДС, подлежащий возмещению по
обособленным подразделениям
68-02
79-02
Перечислен НДС в бюджет
68-02
51
Проведя анализ учета расчетов с бюджетом по НДС, делаем вывод что,
учет ведется в соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового
законодательства.
ООО «Стройматериалы-М» является плательщиком налога на
имущество. В бухгалтерском учете ООО «Стройматериалы-М» расчеты по
налогу на имущество отражены бухгалтерскими записями, представленными
в таблице 5.
Таблица 5
Бухгалтерские записи по налогу на имущество в
ООО «Стройматериалы-М»
Наименование хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Начислен налог на имущество за налоговый период
91-02
68-08
Перечислены в бюджет платежи по налогу на
имущество
68-08
51
Проанализировав учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество
следует отметить, что расчет налога на имущество произведен в
соответствии с требованиями налогового законодательства. Как и в случае с
налогом на добавленную стоимость, замечание по поводу записи по
начислению пени.
На предприятие ООО «Стройматериалы-М» зарегистрированы
транспортные средства, следовательно, предприятие является плательщиком
транспортного налога. В бухгалтерском учете ООО «Стройматериалы-М»
расчеты по транспортному налогу отражены бухгалтерскими записями,
представленными в таблице 6.
54
Таблица 6
Бухгалтерские записи по транспортному налогу
Наименование хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Начислен транспортный налог
26-01
68-07
Перечислены в бюджет платежи по транспортному
налогу
68-07
51
Проведя анализ учета расчетов с бюджетом по транспортному налогу,
делаем вывод, что учет ведется в соответствии с бухгалтерским и налоговым
законодательством.
Налоговый учет основных средств регулируется главой 25 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Основными фондами являются необходимые средства производства в
предприятии любой формы собственности. Они составляют немалую часть
имущества, позволяющего выпускать продукцию, выполнять
производственные планы и осуществлять рентабельную деятельность. Это
здания, сооружения, станки, механизмы, транспорт и оборудование, т. е. все
используемые (более года) в хозяйственном процессе объекты. Учитывая
необходимость обеспечения контроля сохранности этих объектов,
действующим законодательством утверждена методика и разработаны
основные этапы проведения инвентаризации.
Инвентаризация основных средств должна осуществляться не реже 1
раза в 3 года. Точные сроки проведения инвентаризаций определяются ООО
«Стройматериалы-М» самостоятельно. Как правило, инвентаризация ОС
проводится перед годовой отчетностью. Однако законодательством
установлены случаи, в которых компания обязана провести инвентаризацию:
передача имущества в аренду;
реорганизация;
ликвидация;
продажа имущества;
55
смена материально ответственных лиц или руководителя коллектива
(а также по требованию членов коллектива или при выбытии из коллектива
больше половины его участников — для участников договора о
коллективной ответственности);
установление фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества;
перед составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности за год;
чрезвычайные ситуации.
Далее рассмотрим порядок проведения инвентаризаций основных
средств.
Порядок инвентаризации основных средств устанавливает
руководитель ООО «Стройматериалы-М» в соответствии с действующим
законодательством.
Выделяют 3 основных этапа проведения инвентаризации:
1. В ООО «Стройматериалы-М» должна быть создана
инвентаризационная комиссия, состав которой руководитель компании
утверждает в приказе о проведении инвентаризации по форме ИНВ-22.
В инвентаризационную комиссию следует включить бухгалтеров,
специалистов по ОС, руководство компании. Недопустимо отсутствие хотя
бы одного члена комиссии — только при стопроцентной явке всех
участников инвентаризации процедура считается состоявшейся. Помимо
состава комиссии, в ИНВ-22 регистрируются сроки проведения
инвентаризации, причины и объекты проверки.
Все проводимые ООО «Стройматериалы-М» инвентаризации должны
быть зафиксированы в журнале по форме ИНВ-23.
Перед началом инвентаризации члены комиссии получают актуальные
документы по ОС ООО «Стройматериалы-М». На них делается пометка «до
инвентаризации на ____ (дата)». Материально ответственные лица
письменно подтверждают, что к началу процедуры все документы на ОС
были переданы комиссии.
Помимо бухгалтерских документов по ОС, комиссия проверяет:
56
сведения, которые подтверждают права собственности компании на
здания;
техпаспорта и иную техдокументацию;
регистры аналитического учета;
наличие документов на объекты природных ресурсов,
принадлежащие компании.
2. Комиссия ООО «Стройматериалы-М» в ходе инвентаризации
осматривает ОС и фиксирует в описи по форме ИНВ-1: название ОС,
назначение, инвентарные номера и основные показатели объекта.
Для ТС и оборудования в описи должен быть указан заводской номер в
соответствии с техпаспортом изготовителя, год выпуска, назначение,
мощность. Однотипные ОС, которые поступили в организацию
одновременно и учитываются на инвентарной карточке группового учета, в
описи указываются по наименованиям с указанием количества.
ОС, которые на момент инвентаризации отсутствуют в ООО
«Стройматериалы-М» (кроме переданных в аренду) проверяются до момента
их временного отсутствия.
3. Выявляются расхождения между фактическими и учетными
данными. Расхождения между данными бухучета и фактическим состоянием
ОС, зафиксированные в ИНВ-1, отражаются в сличительной ведомости по
форме ИНВ-18.
Ведомость составляется в 2 экземплярах: один для бухгалтерии, второй
— для материально ответственных лиц, при этом комиссия запрашивает у
них письменные объяснения причин расхождений.
ОС, которые во время инвентаризации находятся в ремонте,
отражаются в ведомости по форме ИНВ-10 с указанием стоимости и
расходов предприятия на ремонт. На ОС, переданные в аренду или на
ответственное хранение, составляется отдельная опись с указанием
документов, подтверждающих принятие контрагентом имущества. Также
отдельная опись составляется на ОС, которые не могут быть использованы в
57
хозяйственной деятельности компании и восстановлению не подлежат:
члены комиссии указывают время ввода в эксплуатацию и причины, по
которым пользоваться имуществом теперь невозможно. Если в ходе
реконструкции или восстановления ОС поменялось назначение объекта, то в
опись следует внести новые сведения. Если в результате проведенных работ
балансовая стоимость ОС изменилась, а в бухучете эти данные не
зафиксированы, то этот факт следует отразить в описи.
Рис. 5. Порядок составления инвентаризационной описи
Если инвентаризационная комиссия выявила ошибки в
характеристиках объектов, то члены комиссии включают в ИНВ-1
правильные сведения и техпоказатели. Неучтенное ОС, выявленное в ходе
инвентаризации, чиновники требуют приравнивать к внереализационному
доходу (п. 20 ст. 250 НК РФ) и начислять по нему впоследствии амортизацию
в соответствии с рыночной стоимостью и фактическим износом,
зафиксированным инвентаризационной комиссией. Сведения о стоимости
ОС должны быть подтверждены документами или путем экспертизы (п. 10.3
ПБУ 9/99).
Итоги инвентаризации фиксируются в ведомости по форме ИНВ-26.
58
Далее рассмотрим порядок проведения инвентаризации на примере
ООО «Стройматериалы-М».
ООО «Стройматериалы-М» перед годовой отчетностью провела
инвентаризацию основных средств. В результате сличения учетных и
фактических данных выявили:
недостачу станка смесительного стоимостью 42 тыс. руб. (28 тыс.
руб. остаточная стоимость и 14 тыс. руб. амортизация);
недостачу нотебука (виновное лицо Саронина Л. Е.) стоимостью 52
тыс. руб. (36 тыс. руб. остаточная стоимость и 16 тыс. руб. амортизация);
излишки насоса роторного рыночной стоимостью 45 тыс. руб.
В бухучете бухгалтер зафиксировал записи, представленные в табл. 7.
Таблица 7
Проводки по результатам проведения инвентаризации на примере ООО
«Стройматериалы-М»
Дт
Кт
Сумма
(тыс. руб.)
Описание проводки
Документы
1. Для учета недостачи без виновных лиц
01
выбытие
01
42
Списана
первоначальная
стоимость
смесительного
станка
Акт о списании объекта ОС по
формеОС-4
02
01
выбытие
14
списана
амортизация станка
смесительного
Бухгалтерская справка
94
01
выбытие
28
Списана остаточная
стоимость станка
смесительного
91
94
28
Убыток от списания
станка
2. Для учета недостачи с виновными лицами
01
выбытие
01
52
Списана
первоначальная
стоимость нотебука
Акт о списании объекта ОС по
формеОС-4
02
01
16
Списана
амортизация
нотебука
Бухгалтерская справка
94
01
выбытие
36
Списана остаточная
стоимость нотебука
59
73
94
36
Недостача отнесена
на счет Саронина Л.
Е.
73
98-04
16
Разница между
остаточной
стоимостью
нотебука и
рыночной
стоимостью
70
73
52
Стоимость нотебука
удержана из
зарплаты Сарониной
Л. Е.
Удержать сумму ущерба, причинного недостачей, из зарплаты
сотрудника можно в рамках лимита — не более 20% месячной зарплаты (ст.
138 ТК РФ).
Согласно п.36 Методических рекомендаций по бухучету ОС,
утвержденных приказом Минфина от 13.10.2013 №91н, неучтенные объекты
ОС, выявленные в ходе ревизии, учитываются на счетах учета ОС по
рыночной стоимости. Поэтому принять на учет насос роторный следует
проводкой:
Дт 08 Кт 91-01 — оприходован насос роторный, обнаруженный в ходе
инвентаризации;
Дт 01 Кт 08 – насос роторный введен в эксплуатацию.
Инвентаризация ОС — обязательная процедура, которая позволяет
компании контролировать собственное имущество. Еще одна причина, по
которой фирма должна быть заинтересована в проведении проверок
фактического наличия имущества — выросшие штрафы за ошибки в учете
(ст. 15.11 КоАП в редакции закона от 30.03.2016 № 77-ФЗ). Если налоговики
сами в ходе проверки компании обнаружат неучтенное имущество, то это
означает искажение статьи бухотчетности. Если оно составляет 10% и более,
то минимальный размер штрафа — 5 000 руб.
Для приобретения здания для дополнительного офиса ООО «ООО
«Стройматериалы-М»» взяло в банке целевой кредит в размере 2 000 000
60
рублей под 24 % годовых. Кредит получен 10 апреля 2017 года. Стоимость
здания - 2 000 000 рублей (без НДС). Оплата за здание произведена 12 апреля
2017 года. Передача объекта недвижимости по акту приема-передачи
произведена 15 апреля 2017 года. Документы на государственную
регистрацию поданы 12 мая 2017 года. Свидетельство о государственной
регистрации получено 20 мая 2017 года. Расходы, связанные с
государственной регистрацией, составили 7 500 рублей.
В бухгалтерском учете ООО «Стройматериалы-М» сделаны проводки,
отраженные в таблице 8.
Таблица 8
Отражение операций по приобретению нового здания ООО
«Стройматериалы-М»
Корреспонденция
счетов
Сумма,
рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
Апрель 2016 года
51
66
2 000 000
Получен целевой кредит на приобретение объекта
недвижимости
60
51
2 000 000
Произведена оплата за объект недвижимости
08
60
2 000 000
Объект недвижимости передан по акту приема-
передачи
08
66
27 616,43
Начислены проценты по кредиту за апрель
24: (365:100) х 2000 000 х 21
Май 2016 года
08
51
7 500
Оплачены расходы, связанные с государственной
регистрацией объекта недвижимости
01
08
2 035116,43
После получения документов о государственной
регистрации объект недвижимости принят к учету
в качестве основного средства.
61
Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете
ООО «Стройматериалы-М» составила 2 035116,43 рубля, так как в
соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 под ней понимается сумма фактических
затрат организации на приобретение ОС. В нашем предприятии
первоначальная стоимость сформировалась исходя из покупной стоимости,
расходов на государственную регистрацию и процентов по кредиту,
начисленных до принятия здания к учету в составе основных средств.
В целях же налогового учета проценты по кредиту в первоначальную
стоимость здания не включаются, поэтому первоначальная стоимость здания
в налоговом учете ООО «Стройматериалы-М» составила 2 007 500 рублей.
Помимо процентов по заемным средствам, расходами, которые в
налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных
средств, будут являться расходы по страхованию имущества, суммовые
разницы, если оплата основных средств, производится в рублях, а цена
договора купли-продажи ОС привязана к валютному эквиваленту.
Некоторые расходы в целях налогообложения прибыли принимаются
только в пределах норм, например, расходы на командировки (в части
суточных).
Бухгалтеру ООО «Стройматериалы-М» при принятии к учету
основных средств, поступающих на предприятие, приходится подробно
анализировать все затраты, которые произведены в связи с приобретением
того или иного объекта ОС. Ведь если первоначальная стоимость основного
средства складывается исключительно из сумм, уплачиваемых в
соответствии с договором поставщику, то она будет одинакова и в налоговом
и в бухгалтерском учете. Если же при приобретении основных средств
организация несет какие-то дополнительные расходы, то вероятность
расхождения между данными бухгалтерского и налогового учетов, велика.
Таким образом, в данной главе были проанализированы особенности
организации налогового учета на производственном предприятии ООО
«Стройматериалы-М». Согласно регистрационным документам основным