42
после себя впечатления, т.к. «Старая Крепость» выделяется среди других
зданий поселка.
На предприятии ведется простейшая организационная структура –
линейная. При линейной организационной структуре все подразделения
имеют прямое подчинение непосредственному руководителю, поэтому
взаимодействия по должностям четко разграничены. Во главе
организационной структуры стоит руководитель апарт-отеля, ему
непосредственно подчиняются четыре службы:
- служба приема и финансов;
- хозяйственная служба;
- служба организации досуга;
- транспортная служба.
Основной задачей руководителя апарт-отеля является контроль за
качеством работы подразделений, в который входит анализ деятельности,
оценка отзывов клиентов, учет доходности от реализации услуг.
Служба приема и финансов занимает главное место в аппарате
управления апарт-отеля. Данное подразделение отвечает за реализацию
гостиничных и дополнительных услуг, бухгалтерский и налоговый учет по
ним.
Возглавляет службу бухгалтер, в чьи обязанности входят
документационное обеспечение деятельности, оформление гостиничных
услуг, функции финансового контроля и составление документации для
предоставления в налоговые и другие внешние государственные органы.
Помимо бухгалтера в службу входит администратор, который занимается
работой с клиентами: заключением договора об оказании услуг, оформление
оплаты за предоставленные услуги, ведение деятельности по бронированию
и работе с жалобами и предложениями клиентов.
За хозяйственную службу отвечает сам руководитель. Он руководит
работами по обеспечению клиентов гостиницы необходимым инвентарем и
прочими материальными ресурсами, содержанию здания в чистоте и в
43
исправном состоянии. В его непосредственном подчинении находится
рабочий по комплексному обслуживанию здания, который несет
ответственность за сантехническое и электрическое оборудование,
ликвидацию аварийных ситуаций, помощь гостям с переносом вещей,
обслуживание бассейна, вынос мусора и прочие работы. В целях повышения
качества работы коммуникационных сетей, ответственность за их
функционирование (кабельные сети, телевизионные сети, системы
видеонаблюдения, бесперебойную работу Интернета и пожарную
безопасность) несут специализированные службы, с которыми заключены
договора обслуживания.
Транспортная служба, служба организации досуга осуществляют
реализацию дополнительных услуг, способствующих развитию бизнеса и
дающих некоторые преимущества перед конкурентами апарт-отеля на рынке
гостиничных услуг.
На основании организационной структуры апарт-отель ведет штатное
расписание (приложение № 3). Штатное расписание обновляется ежегодно на
II квартал текущего года – это обуславливается сезонностью работы
гостиницы. Штатное расписание апарт-отеля на сезон 2019 года
представлено в приложении № 3 и подразумевает 7,5 штатных единиц.
Деятельность организации урегулирована внутренними локально-
нормативными актами. Основными из них являются «Правила проживания в
гостинице и пользования гостиничными услугами в апарт-отеле «Старая
Крепость» и «Правила внутреннего трудового распорядка». В «Правилах
проживания и пользования гостиничными услугами в апарт-отеле «Старая
Крепость» описывается порядок предоставление гостиничной услуги,
правила проживания в отеле для гостей, время заезда и выезда, правила
пользованием бассейном и летней кухней, необходимость соблюдения
тихого часа, а также правила противопожарной безопасности и правила
безопасного поведения на территории отеля.
44
Деятельность сотрудников отеля регулируют «Правила внутреннего
трудового распорядка», в которых установлен режим работы и время отдыха
для каждой службы отеля, ответственность и права сторон трудового
договора, порядок предоставления поощрений и дисциплинарных взысканий
сотрудникам.
Помимо этого, отель в обязательном порядке под роспись знакомит
сотрудников и своих клиентов с «Правилами соблюдения охраны труда»,
«Правилами пожарной безопасности», «Правилами антитеррористической
безопасности», «Правилами соблюдения санитарно-гигиенических норм»,
«Правилами гражданской обороны».
2.2 Практика ведения налогового учета ИП Сучковым Н.В.
Как было отмечено в первой главе выпускной квалификационной
работы, ведение бухгалтерского учета индивидуальным предпринимателем,
применяющим упрощенную систему налогообложения, не является
обязательным. Учитывая это, «Главной книгой» всего предприятия
становится «Книга учета доходов и расходов организаций применяющих
упрощенную систему налогообложения», форма которой утверждена
Министерством Финансов РФ 22.10.2012 г. приказом № 135н
1
. Обязанность
эту устанавливает статья 346.24 Налогового Кодекса РФ. В нее необходимо
вносить все сведения по перемещению денежных средств ИП. Данная книга
является налоговым регистром, при этом, в соответствии со ст. 346.15
Налогового Кодекса в книге доходов не отражаются операции, которые не
являются доходом для целей налогообложения. Так как рассматриваемый
индивидуальный предприниматель предпочел режим налогообложения УСН
«доходы», то в перечне операций в соответствии с утвержденным Порядком
заполнения «Книги учета доходов и расходов организаций, применяющих
1
Приказ Минфина РФ от 31.12.2008 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,
Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения" (ред. от 07.12.2016)) // Собрание
законодательства Российской Федерации. – 2016. - № 11.
45
упрощенную систему налогообложения» (далее – «Книга доходов»)
необходимо отражать:
расходы, разрешенные статьей 346.21 п. 3.1 НК РФ,
уменьшающие сумму налога (пп. 5.1-5.7 Порядка);
расходы в рамках господдержки в виде субсидий малого
бизнеса;
выплаты для стимуляции занятости безработных граждан (разд. I,
графа 5, п. 2.5, абз. 3.6 Порядка).
В соответствии с п. 2.5 абз. 7 Порядка иные расходы ИП с объектом
«доходы» вносить в «Книгу доходов» не обязательно, это зависит от желания
налогоплательщика. При отсутствии таковых заполнение справки к разделам
I, II, III, а также гр. 5 разд. I не обязательно (п. 2.5, абзац 2, пп. 2.6, 4.1, 3.1
Порядка).
1
Образец «Книги доходов» приведен в приложении № 4.
Апарт-отель «Старая Крепость» ведет бухгалтерский и налоговый учет
в соответствии с Учетной политикой, утвержденной приказом руководителя
от 14 января 2014 года. Обязанность утверждения учетной политики на
предпринимателя не возлагается, но в целях упорядочения ведения
хозяйственной деятельности данный документ в апарт-отеле разработан и
утвержден. Ответственность за ведение учета и хранения учетной
документации возлагается на руководителя.
Учетной политикой закреплено ведение налогового учета кассовым
методом, а бухгалтерского учета методом начисления. То есть при налоговом
учете факт совершения операции принимается к учету в момент поступления
денежных средств на счет организации в независимости к какому периоду
времени относятся данные поступления. Данный метод используется в связи
с тем, что объектом налогообложения в отеле являются доходы, и налоговые
отчисления необходимо делать ежеквартально по суммам оплаты за услуги в
1
Федорович В. Книга учета доходов и расходов // Практический бухгалтерский учет, 2017. - № 5.
46
независимости оказана ли данная услуга или перечисление является
предоплатой.
1
Бухгалтерский учет ведется методом начисления. Гость вносит оплату
за проживание при заселении в гостиницу, а в качестве выручки она
принимается к бухгалтерскому учету в периоде, к которому относится факт
выполнения услуги.
Для организации достоверного бухгалтерского и налогового учета в
отеле необходимо представлять весь операционный процесс облуживания
гостей, и порядок документационного оформления каждого этапа этого
процесса. Так, предоставление гостиничных услуг, и принятие их к
бухгалтерскому и налоговому учету состоит из нескольких этапов:
- Бронирование услуг про проживание;
- Предоставление услуги проживания;
- Предоставление дополнительных услуг (услуги трансферта).
Бронирование услуг. Бронирование в апарт-отеле происходит в системе
Azur.ru, Booking.com и в социальной сети «В контакте». Наиболее
экономичны способы бронирования с использованием сайта Azur.ru и
социальных сетей, так как сайт «В контакте» не взимает плату за размещение
группы и ее обслуживание, а сайт Azur.ru взимает плату только за годовое
обслуживание, в то время, как Booking.com удерживает за сервисное
обслуживание 15% стоимости проживания, социальные же сети являются
бесплатным рынком сбыта гостиничного продукта.
2
При запросе бронирования гость обязан оплатить услугу в размере
первых двух суток проживания, при проживании менее двух суток
предварительная оплата не требуется. Оплата происходит по безналичной
1
Маркина Ю. В. Особенности бухгалтерского учета организации на упрощенной системе налогообложения
и совмещение её с единым налогом на вмененный доход // Вестн. Южно-Уральского гос. ун-та. Сер.:
Экономика и менеджмент. — 2016. — Т.10. — №2. — С. 182-185; То же [Электронный ресурс]. — URL:
http://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-buhgalterskogo-ucheta-organizatsii-na-proschennoy-sisteme-
nalogooblozheniya-i-sovmeschenie-eyo-s-edinym-nalogom-na (17.11.2016)
2
Мельников А.В. Информационные системы в бухгалтерском учете (теория и практика) [Электронный
ресурс] : учебное пособие / А.В. Мельников, С.Н. Черняева. — Электрон. текстовые данные. — Воронеж:
Воронежский государственный университет инженерных технологий, 2015. — 78 c. — 978-5-00032-107-2. —
Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/50631.html - ЭБС "IPRbooks".
47
форме, путем перечисления денежных средств на бизнес-карту ИП,
привязанную к расчетному счету, открытому в ПАО "Сбербанк" России в г.
Самара.
Как уже отмечалось в первой главе выпускной квалификационной
работы, регистрация индивидуального предпринимателя происходит не по
месту ведения бизнеса, а по месту жительства бизнесмена. Именно в связи с
этим, поступление денежных средств производится на расчетный счет
предпринимателя, открытый в Самарском филиале ПАО «Сбербанка
России».
При бронировании гость заполняет анкету со своими данными, образец
приведен в приложении № 5, после чего апарт-отель ставит номер в резерв в
течении 3-х дней, пока заказчик не пришлет предварительную оплату. Как
только деньги пришли на расчетный счет, бухгалтер сразу же высылается
гостю скан-копию квитанции-договора на услуги мотелей, кемпингов,
гостинцы установленной формы ОКУД БО-18. Скан копия квитанции-
договора представлен в приложении № 6. Одновременно при поступлении
денежных средств на расчетный счет предпринимателя, производится запись
в «Книге доходов».
Квитанция-договор формы ОКУД БО-18 относится к первичным
бухгалтерским документам и является бланком строгой отчетности. Форма
документа БО-18 разработана объединением работодателей «Росбытсоюз» от
30 июня 2008 г. № 14 в соответствии с Постановлением Правительства РФ от
06.05.2008 г. № 359.
1
В квитанции-договоре указываются ФИО заказчика, предмет договора
с указанием конкретного номера комнаты и даты заезда-выезда гостя. При
бронировании администратор заполняет вторую строку вида платежа
«Бронь», где расчет идет не по % от стоимости, а за количество суток.
1
Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (ред. от 15.04.2014) "О порядке осуществления
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения
контрольно-кассовой техники" // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2015. - № 9.
48
Однако, в соответствии с положениями Федерального закона "О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в
Российской Федерации" от 22.05.2003 N 54-ФЗ (последняя редакция), с 1
июля 2019 года бланки строгой отчетности утратят свою юридическую силу.
Апарт-отель «Старая Крепость» должен будет перейти на использование
кассовых аппаратов. В настоящее время руководством гостиницы этот этап
перехода только разрабатывается, заключается договор на обслуживание
кассового аппарата и его приобретение.
1
В связи с применением упрощенной системы налогообложения НДС на
продажу услуг не начисляется.
При отмене бронирования деньги за предоплату возвращаются по
следующим условиям:
- при отказе от бронирования в срок не менее 14 дней до
предполагаемого заезда, в размере 100% перечисленной суммы
предварительной оплаты;
- при отказе от бронирования в срок не менее 7 дней до
предполагаемого заезда, в размере 50% перечисленной суммы
предварительной оплаты;
- при отказе от бронирования в срок менее 7 дней до предполагаемого
заезда, сумма предварительной оплаты не возвращается.
При этом, в «Книге доходов» делается запись методом «красное
сторно» и, таким образом, списывается с учета ранее учтенный доход.
Бронирование на предстоящий летний сезон открывается ежегодно с 01
декабря года, предшествующего отдыху. По данным 2017-2018 года именно
на декабрь месяц приходится 30% бронирования номерного фонда, так как в
это время апарт-отель предоставляет систему скидок от 5% до 10% от
стоимости проживания за весь период.
1
Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в
Российской Федерации" от 22.05.2003 N 54-ФЗ принятый Государственной Думой 25 апреля 2003 года
(Редакция от 25.12.2018 года). // Собрание законодательства Российской Федерации – 2012 - № 53
49
Данная политика имеет свои преимущества, способствует составлению
прогноза наполняемости номерного фонда на предстоящий сезон и расчету
выручки от реализации продукции. Однако, существуют и значительные
недостатки, на зимний период времени приходится 65% брони от общего
номерного фонда, но около 13% из них бронирование отменяют. Это связано
с длительным периодом времени ожидания предстоящего отдыха,
изменением планов и семейных обстоятельств. Наибольшее количество
отмены бронирования приходится на март-апрель и согласно с условиями
бронирования отеля сумма предоплаты возвращается в размере 100%.
Соответствующие записи производятся, как в бухгалтерском, так и в
налоговом учете индивидуального предпринимателя.
Однако если отмена бронирования происходит менее, чем за 14 дней
гостю необходимо вернуть не 100 %, а только 50%.
Следующий этап деятельности гостиницы – это оформление заезда
гостя, непосредственное предоставление самих услуг проживания. При
заселении гостя в первую очередь происходит оформление договора
возмездного оказания услуг. Применяемый для бухгалтерского учета бланк
строгой отчетности формы БО-18 по своей сути заменяет заключение
договора, но руководством апарт-отеля принято решение в целях более
тщательного описания обязательств, заключение дополнительно договора в
соответствии с возможностями, предоставляемыми Гражданским и
Жилищным кодексами Российской Федерации.
Предметом договора является предоставление гостиничной услуги,
указывается конкретный номер комнаты, его категория и количество дней
проживания. Так же в договоре содержится информация о стоимости номера
за сутки, данные о предоплате при бронировании и форме произведенной
предоплаты, информация о системе скидок, предоставляемых клиенту и
стоимость всего договора, а также форма и сумма оплаты за все срок
проживания.
50
Форма оплаты при заселении в отель может быть наличными
средствами и по расчетному счету, переводом на бизнес-карту отеля или
зачислением на счет с помощью эквайринга. Обслуживание эквайринга
производится по договору, заключенному с ПАО «Сбербанк России».
При заселении гостю так же выписывается счет, бланк которого
разработан отелем самостоятельно, и утвержден учетной политикой. Образец
счета приведен в приложении № 7.
Рассмотрим пример проведения операций налогового учета, на
примере приведенного в приложении 7 счета № 1804 от 10.06.2018 года,
квитанция-договор № 000004 от 10 июня 2018 года (приложение 6). В
порядке предварительной оплаты сумм бронирования гость оплатил 14
февраля 2018 года сумму 3600 рублей за первые двое суток проживания по
он-лайн чеку № 198267, что отражено в «Книге доходов» за 14 февраля
2018г. , сделана запись « Поступление дохода от частного лица в порядке
предварительной оплаты бронирования номера» и проставлена сумма дохода
в графе 4, графа 5 – не заполняется ( таблица 4 ).
Таблица 4
Пример оформления книги учета доходов и расходов
1. Доходы и расходы
Регистрация
Сумма
№
пп
Дата и
номер
первичного
документа
Содержание операции
Доходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы
Расходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы
1
2
3
4
5
1
14.02.2019г.
№ 198267
Поступление дохода от
частного лица в порядке
предварительной оплаты
бронирования номера
3600,00
-
При заезде в отель, гость получил квитанцию-договор№ 000004 от 10
июня 2018г. на сумму 18000 рублей, при этом, в квитанции отражена сумма
предварительной оплаты в размере 3600 рублей и клиент заплатил
администратору сумму 14400 рублей (за минусом авансового платежа). В
51
«Книге доходов» отражается сумма полученных денежных средств и записи
приобретают следующий вид (таблица 5).
Таблица 5
Пример оформления книги учета доходов и расходов
1. Доходы и расходы
Регистрация
Сумма
№
пп
Дата и
номер
первичного
документа
Содержание операции
Доходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы
Расходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы
1
2
3
4
5
1
14.02.2018г.
№ 198267
платежный
он-лайн чек
Поступление дохода от
частного лица в порядке
предварительной оплаты
бронирования номера
3600,00
-
2
10.06.2018г.
№ 000004
квитанция-
договор
Поступление дохода от
частного лица в порядке
предварительной оплаты
за проживание с 10.06-
20.06.18г.
14400,00
-
В связи с личными обстоятельствами, гость прервал свое пребывание в
отеле на одни сутки раньше, предварительно оповестив администрацию о
досрочном расторжении договора. В соответствии с «Порядком проживания
в апарт-отеле «Старая Крепость», денежные средства должны быть
возвращены гостю в момент выезда, т.е. 19 июня 2018 года. По расходному
кассовому ордеру № 2 от 19 июня 2018г. согласно заявления гостя денежные
средства в сумме 1800 рублей клиенту возвращены, сделано дополнительное
соглашение к квитанции-договору № 000004, а также произведена запись в
«Книге доходов» методом «красное сторно» (таблица 6).
Таблица 6
Пример оформления книги учета доходов и расходов
1. Доходы и расходы
Регистрация
Сумма
№
пп
Дата и
номер
первичного
документа
Содержание операции
Доходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы
Расходы,
учитываемые
при
исчислении
налоговой
базы
1
2
3
4
5