15
Финансирование согласно кодам экономической классификации
Операция
По дебету
По кредиту
Суммы лимитов бюджетных
обязательств, полученных получателем
бюджетных средств
150115000
150113000
Суммы бюджетных обязательств,
принятых получателем бюджетных
средств в пределах доведенных лимитов
бюджетных обязательств
150113000
150211000
Приняты денежные обязательства
150211000
150212000
Указанные операции записываются в журнале № 9 («Санкционирование
расходов бюджета») по всем суммам, предусмотренным по смете. В Учреждении
это коды 211, 213, 266, 221, 222, 223, 225, 226, 346, 291, 292.
На примере финансирования расходов на оплату коммунальных услуг,
покажем, как это делается (таблица 7).
Таблица 7
Финансирование расходов на оплату коммунальных услуг
Операция
По дебету
По кредиту
Сумма (руб.)
Суммы лимитов бюджетных
обязательств, полученных
получателем бюджетных
средств
150115223
150113223
361365,40
Суммы бюджетных
обязательств, принятых
получателем бюджетных
средств в пределах
доведенных лимитов
бюджетных обязательств
150113223
150211223
361365,40
Приняты денежные
обязательства
150211223
150212223
361365,40
Для расчета с поставщиками Учреждением используются платежные
поручения, которые направляются в территориальное финансово-казначейское
управление. В платежных поручениях в обязательном порядке указываются
следующие данные: код бюджетной классификации в разрезе кодов
экономической классификации, сумма оплаты, основание для платежа,
получатель платежа и его реквизиты. Также в платежных поручениях
указываются реквизиты Учреждения и номер его лицевого счета. После
проверки платежного поручения казначейство разрешает либо запрещает
платеж. Отказ в исполнении обязательств Учреждения по платежу со стороны
16
казначейства возможен в том случае, если исчерпан лимит по данной статье
расходов.
Исполнение денежных обязательств Учреждения учитывается по кредиту
счета 130405 («расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом») в
разрезе расходных статей. В счете 30405 разряды 24-26 показывают направления
расходования бюджетных средств. Поэтому они соответствуют кодам
экономической классификации (таблица 8).
Таблица 8
Счет 130405 в разрезе статей расходов бюджетных средств
(в соответствии со сметой Учреждения)
№
п/п
Наименование счета
Номер счета
1
Расчеты по платежам из бюджета с финансовым
органом по заработной плате
130405211
2
Расчеты по платежам из бюджета с финансовым
органом по социальным пособиям и
компенсациям персоналу в денежной форме
130405266
3
Расчеты по платежам из бюджета с финансовым
органом по начислениям на выплаты по оплате
труда
130405213
4
Расчеты по платежам из бюджета с финансовым
органом по услугам связи
130405221
5
Расчеты по платежам из бюджета с финансовым
органом по транспортным услугам
130405222
6
Расчеты по платежам из бюджета с финансовым
органом по коммунальным услугам
130405223
7
Расчеты по платежам из бюджета с финансовым
органом по содержанию имущества
130405225
8
Расчеты по платежам из бюджета с финансовым
органом по прочим работам, услугам
130405226
9
Расчеты по платежам из бюджета с финансовым
органом по приобретению материальных
запасов
130405346
10
Расчеты по платежам из бюджета с финансовым
органом по налогам, пошлинам и сборам
130405291
Продолжение таблицы 8
11
Расчеты по платежам из бюджета с финансовым
органом по штрафам за нарушение
законодательства о налогах и сборах,
законодательства о страховых взносах
130405292
17
Бухгалтерские записи по счету 30405 ведутся по кредиту, так как они
соответствуют расходам бюджетных средств, их списании. Хозяйственные
операции учитываются в Журнале операций № 2.
Операции по кредиту счета 130405 являются одновременно операциями
кассового исполнения бюджета. Под кассовым исполнением бюджета
понимается выплата денежных средств, в безналичной и наличной форме в
пределах денежных обязательств по смете расходов Учреждения. При этом
используется метод начислений.
Бюджет (смета по бюджетным средствам) считается исполненным, если
операция прошла по кредиту 130405, независимо от того, получило ли
учреждение нефинансовые активы, услуги и пр., предусмотренные сметой. Через
платежные поручения, поставщиком осуществляется исполнение планируемых
сметных расходов.
В Учреждении предусмотрены авансовые платежи поставщикам
нефинансовых активов и услуг. В таком случае кассовое исполнение бюджета
будет зафиксировано на сумму аванса по целевой статье (таблица 9).
Таблица 9
Примеры бухгалтерских записей по авансам для поставщиков
(юридические лица)
№
п/п
Операция
Код
экономической
классификации
По дебету
счета
По кредиту
счета
1
Перечислен аванс по
услугам связи
221
120621564
130405221
2
Перечислен аванс за
обучение сотрудников
226
120626564
130405226
3
Перечислен аванс за
поставку
канцелярских товаров
346
120634564
130405346
Авансы будущим поставщикам отражаются по дебету счета 1206,
бухгалтерские записи делаются в Журнале операций № 2.
Ведение наличных расчетов в Учреждении не предусмотрено. Для
собственных нужд Учреждением приобретаются материальные ценности. В
рамках выделенных лимитов заключаются договора по поставку материальных
запасов.
18
В таблице 10 приведены некоторые примеры кассового исполнения
бюджета по услугам. Во всех указанных случаях услуги были получены
Учреждением от поставщика. Оплата производилась после факта поступления
денежных средств.
Таблица 10
Примеры бухгалтерских записей по расчетам с поставщиками услуг
и по приобретению материальных запасов
(расчет после предоставления услуг юридическими лицами)
№
п/п
Операция
Код
экономической
классификации
По дебету
счета
По кредиту
счета
1
Оплата услуг связи
221
130221834
130405221
2
Оплата работ по
содержанию
имущества
225
130225834
130405225
3
Приобретение
материальных запасов
346
130234834
130405346
Значительную часть сметы расходов Учреждения составляю расходы на
фонд оплаты труда. Количество сотрудников формируется согласно
Постановлению Правительства Москвы от 28.08.2007г. № 752-ПП. При расчете
фонда оплаты труда учитываются оклады сотрудников, доплаты и надбавки.
Размер фонда оплаты труда (код экономической классификации - 211)
закладывается в смету Учреждения и является показателем, учитываемым при
расчете размера страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
(код экономической классификации - 213) -30,2%.
Обязательства Учреждения по оплате труда учитываются по кредиту
счета 130211737, исполнение обязательств по дебету счета 130211837.
Начисления по оплате труда относятся на расходы учреждения по дебету счета
140120211 («расходы на оплату труда»).
Сотрудники Учреждения являются членами Профсоюза. В связи с этим
ежемесячно производятся удержания из заработной платы. Удержания из
заработной платы осуществляются по кредиту счета 130405737 («расчеты по
удержаниям из заработной платы»), а перечисляются по дебету 130403837.
Рассмотрим корреспонденцию счетов по данным операциям (таблица 11).
Таблица 11
19
Бухгалтерские записи по начислению и удержаниям из заработной
платы
№п/п
Операция
По дебету
счета
По кредиту
счета
Сумма
(руб.)
1
Начисление заработной
платы
1401201211
130211737
556155,19
2
Удержание НДФЛ
130211837
130301731
71937,00
3
Удержание профсоюзных
взносов
130211837
130403731
5561,55
Рассмотрим корреспонденцию субсчетов по поступлению, списанию и
расчетам за приобретенные материалы. Поступившие материальные запасы
сразу учитываются по счету 105 в разрезе субсчетов. Денежные обязательства
Учреждения за материалы отражаются по счету 130405346. Использование
материальных запасов списывается по дебету счета 140120272 (таблица 12).
Таблица 12
Бухгалтерские записи операций с материальными запасами
№
п/п
Операция
По дебету
счета
По кредиту
счета
Сумма, руб.
1
Поступление прочих
материалов от поставщика
от ООО «Ромашка»
110536346
130234734
1500,00
2
Расчет за поставку
130234834
130405346
1500,00
3
Списание прочих
материалов на основании
оправдательных материалов
140120272
110532446
1500,00
20
Как было сказано ранее, начисления и удержания из заработной платы
осуществляются по каждому работнику в отдельности, заносятся в его
расчетный листок. Данные по каждому сотруднику переносятся затем в
расчетно-платежную ведомость для определения итоговых сумм начисления и
удержаний по Учреждению. На основе этой информации делаются
бухгалтерские записи, которые отражаются в Журнале операций № 6.
В Учреждении применяется только один вариант выдачи заработной
платы - перечисление в банк на лицевой счет сотрудника (на счет пластиковой
карты).
Начиная с 1 июля 2018 года, вступили в силу поправки к Федеральному
закону "О национальной платежной системе" от 27.06.2011г. № 161-ФЗ.
Согласно данным изменениям, сотрудникам всех бюджетных организаций
зарплата перечисляется на карты национальной российской платежной системы
«МИР».
Перечисления заработной платы оформляется через платежное
поручение, проводятся по кредиту 130405211 («расчеты по платежам из бюджета
с финансовым органом по заработной плате»).
Операции по перечислениям удержаний из заработной платы показаны в
таблице 13.
Таблица 13
Бухгалтерские записи по перечислениям удержаний из заработной
платы
№
п/
п
Операция
По дебету
счета
По
кредиту
счета
Сумма
(руб.)
Журнал
операций
1
Перечисление
заработной платы в
банк для зачисления
на карты
сотрудникам
130405837
130405211
478656,69
(556155,19-
71937-
5561,55)
2
2
Перечисление НДФЛ,
удержанный из
заработной платы
сотрудников
130301831
130405211
71937,00
2
3
Перечисление
профсоюзных
взносов
130403836
130505211
5561,55
2
21
В конце календарного года обязательства Учреждения перед
работниками должны быть все исполнены.
Баланс получателя бюджетных средств по заработной плате к концу года
должен показывать по итогам актива и пассива нулевой результат.
При выполнении обязательств по оплате труда в балансе исполнения
бюджета отражаются остатки только по двум счетам:
по кредиту 130405211 (на сумму выплаченной заработной платы,
перечислений НДФЛ и удержаний из заработной платы);
по дебету 140120211 (на сумму начисленной заработной платы).
Обе эти суммы должны быть равны.
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды являются
обязательными платежами для работодателей, в том числе для государственных
учреждений. Общая ставка взносов, например, в 2018 году составляет 30% (ст.
425, 426 Налогового Кодекса Российской Федерации). Тарифы страховых
взносов отражены в таблице 14.
Таблица 14
Тарифы страховых взносов в 2018г.
Показатель
Тариф в 2018 году
На обязательное пенсионное страхование (в
пределах 1021000 р.)
22%
На обязательное пенсионное страхование (сверх
1021000 р.)
10%
На обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с
материнством (в пределах 815000 р.)
2,9%
На обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с
материнством (сверх 815000 р.)
0%
На обязательное медицинское страхование (кроме
иностранцев и лиц без гражданства, временно
пребывающих в Российской Федерации)
5,1%
Порядок начисления, оформления документации, перечисления
страховых взносов для учреждений любой формы собственности и его правового
статуса являются одинаковыми
22
В Учреждении начисление страховых взносов ведется по дебету
140120213 («расходы на начисления и выплаты по оплате труда») и кредиту
счетов согласно таблице 15.
Таблица 15
Бухгалтерские записи операций по начислению и перечислению
страховых взносов
№
п/п
Операция
По дебету
счета
По кредиту
счета
1
Начисление страхового взноса в
Пенсионный Фонд Российской Федерации
140120213
130310731
2
Начисление страхового взноса на
обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и
в связи с материнством
140120213
130302731
3
Начисление страхового взноса на
обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве
140120213
130306731
4
Начисление страхового взноса в
Федеральный Фонд Обязательного
Медицинского Страхования на
обязательное медицинское страхование
140120213
130307731
5
Перечисление страхового взноса в
Пенсионный Фонд Российской Федерации
130310831
130405213
6
Перечисление страхового взноса на
обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и
в связи с материнством
130302831
130405213
7
Перечисление страхового взноса на
обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве
130306831
130405213
8
Перечисление страхового взноса в
Федеральный Фонд Обязательного
Медицинского Страхования на
обязательное медицинское страхование
130307831
130405213
Бухгалтерские записи делаются в Журнале операций № 6 и № 8.
Перечисление страховых взносов осуществляется по платежному поручению.
Операции записываются в Журнале операций № 2.
Учреждение осуществляет расчеты по социальному страхованию.
Пособия начисляются в случаях временной нетрудоспособности по общему
заболеванию, материнству, несчастным случаям на производстве.
Бухгалтерские записи по пособию во временной нетрудоспособности
отражены в таблице 16.
23
Таблица 16
Бухгалтерские записи по пособию во временной
нетрудоспособности
№
п/п
Операция
По дебету
счета
По кредиту
счета
1
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности, первые 3 дня (за
счет средств работодателя)
140120211
130266737
2
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности, последующие дни
(за счет средств Фонда социального
страхования)
130302831
130213737
3
Удержано НДФЛ, первые 3 дня пособия
(за счет средств работодателя)
130266837
130301731
4
Удержано НДФЛ последующие дни (за
счет средств Фонда социального
страхования)
130213837
130301731
5
Перечислено пособие по временной
нетрудоспособности на карту
сотрудника (первые 3 дня)
130266837
130405266
6
Перечислено пособие по временной
нетрудоспособности на карту
сотрудника (последующие дни)
130213837
130405213
7
Возмещено Фондом социального
страхования
130405213
130302731
С 2019 года учреждения государственного сектора обязаны применять
новый порядок классификации кодов экономической классификации по Приказу
Минфина России № 209н от 29 ноября 2017г. Данный нормативно-правовой
документ утверждает единый регламент применения кодов экономической
классификации в целях ведения бухгалтерского учета и составления бюджетной
отчетности.
Для учета выплат сотрудникам был введен новый код экономической
классификации - 266 «Социальные пособия и компенсации в денежном
эквиваленте». Данная статья включает в себя выплаты:
пособия за первые три дня временной нетрудоспособности за счет
средств работодателя в случае заболевания или травмы, кроме несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
выходные пособия работникам, военнослужащим, сотрудникам
правоохранительных органов, имеющим специальные звания;
24
увольнения, связанные с ликвидацией, реорганизацией или иными
организационно-штатными мероприятиями, которые приводят к сокращению
численности штата учреждения.
Начисление пособия осуществляется по дебету счета 130302831, а
возмещение - по кредиту этого счета. При возмещении делается проводка по
дебету 130405213. Дебет в данном случае будет означать, что выплаты пособия,
сделанные работнику, не предусмотрены сметой. Важно отметить, что операция
перечисления пособия по временной нетрудоспособности работнику
Учреждения делается по кредиту 130405213, в последующем же эта сумма
возвращается Фондом социального страхования.
Учреждение является потребителем услуг, за счет которых
поддерживается его жизнедеятельность. Это услуги коммунальные,
транспортные и прочие. Все услуги поставляются на основе договоров и
государственных контрактов. Документы на оплату поступают в Учреждение по
факту получения услуг, их потребления. В исключительных случаях возможна
оплата услуг авансом, например, по услугам связи. Выполняемые работы для
Учреждения (в частности, ремонтные) осуществляются также на основе
заключенных договоров. Кредиторская задолженность по услугам и работам
отражается в Журнале операций № 4, погашение задолженности (оплата услуг и
работ) - в Журнале операций № 2.
Бухгалтерские записи операций по расчетам за услуги отражены в
таблице 17.
В балансе Учреждения по услугам в разделе II возможна дебиторская
задолженность поставщиков в случае, если по полученному авансу услуги и
работы не предоставлены на текущий момент. В разделе III отражается
задолженность Учреждения по полученным услугам и работам, а по кредиту
130405000 – суммы осуществленных выплат поставщикам. В разделе IV по
дебету счета 140120000 фиксируются потребленные услуги, выполненные
работы, учтенные на основании поступивших документов (счета, акты приемки
работ, услуг).