48
основных средств составляется акт №ОС-4 или №ОС-4а (по транспортным
средствам), списание так же, как и приём осуществляется комиссией.
2) Учёт МПЗ на предприятии.
Покупка материалов, запасных частей, инвентаря, спец. одежды и других
материальных ресурсов отражается на счёте 10 «Материалы» по фактической
себестоимости. Для получения ТМЦ от поставщиков бухгалтерия выписывает
доверенности (ф. №М-2) на работников, которые будут получать ценности. В
бухгалтерии ведётся учёт выданных доверенностей в журнале учёта выданных
доверенностей. ТМЦ приходуются на основании накладных (ф. ТОРГ-12) и
счёта-фактуры (для учёта НДС). Все первичные документы составляются в 2-х
экземплярах: один – покупателю, второй – продавцу.
Стоимость материалов на производство и предпродажную подготовку
товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности по
мере их использования в производстве.
Расходы на МПЗ для нужд управленческого персонала учитываются в
составе расходов по обычным видам деятельности по мере их использования.
Оценка материальных ценностей при отпуске в производство
осуществляется по себестоимости каждой единицы.
Стоимость спец. одежды со сроком использования менее года
списывается на счета учёта затрат на производство единовременно в момент
передачи сотрудникам.
Движение материальных ценностей внутри организации оформляется
требованием-накладной (ф. М-11).
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создаётся.
3) Учёт затрат на производство.
Затраты на производство делятся на прямые и косвенные. Прямые - в дебете
счёта 20, косвенные – в дебете 25, 26 счетов. Косвенные расходы списываются
в дебет 90 счёта. Готовая продукция оценивается по прямым статьям затрат.
4) Учёт расходов на продажу товаров осуществляется на 44 счёте.
5) Учёт оплаты труда на ООО «Геосервис».
49
Первичными учётными документами по персоналу в организации
являются: приказ о приёме на работу (ф. Т-1), личная карточка работника (ф. Т-
2), приказ о предоставлении отпуска (ф. Т-6), приказ об увольнении (ф. Т-8),
табель учёта рабочего времени (ф. Т-13), лицевой счёт (ф. Т-54), платёжная
ведомость (ф. Т-53) и др.
Начисление заработной платы производится на основании табеля учёта
рабочего времени. Для учёта заработной платы используется счёт 70. По
начисленной заработной плате работникам выдаются расчётные листки, учёт
выдачи листков ведётся в Журнале учёта выдачи расчётных листков.
6) Учёт денежных средств.
Учёт и движение наличных денежных средств на ООО «Геосервис»
осуществляет кассир, который находится в подчинении главного бухгалтера.
Осуществление кассовых операций на предприятии осуществляется на
основании Указания Банка России от 11.03.2014 №3210-У.
На предприятии установлен лимит остатка кассы. Сверхлимитные деньги
из кассы сдаются в банк на расчётный счёт организации. Для учёта денежных
средств в кассе используется счёт 50.
Денежные средства и кассовые документы хранятся в сейфе организации,
ключ от сейфа – у кассира.
Поступление денег в кассу оформляется на основании приходного
кассового ордера (ПКО), выдача – на основании расходного кассового ордера
(РКО). Кассовые документы подписываются главным бухгалтером и кассиром.
Все операции по приёму и выдаче наличных денег ведутся в кассовой книге,
которая заполняется по итогам каждого дня, в который проводились операции с
наличностью. Кассовую книгу проверяет главный бухгалтер. Раз в квартал
проводится инвентаризация кассы, для этого приказом руководителя создаётся
комиссия.
Для учёта безналичных расчётов от покупателей и расчётов с
поставщиками у ООО «Геосервис» открыт расчётный счёт в Отделении №8617
Сбербанка России г. Воркута. Безналичные платежи осуществляются
50
платёжными поручениями в системе Клиент-банк. Получение наличных с
расчётного счёта организации осуществляется по чековым книжкам. На
основании банковских выписок ведётся учёт на 51 счёте.
7) Учёт расчётов в ООО «Геосервис»:
с поставщиками. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками ведётся
на счёте 60. На каждую покупку товаров, материалов или услуги организация
заключает с поставщиками договоры поставки или договоры на оказание услуг.
Заключением договоров занимается руководитель организации. Оплата по
договорам производится в безналичной форме. Организация-поставщик
выставляет счёт на оплату, далее руководитель на счёте пишет распоряжение
об оплате счёта полностью или частично, с указанием суммы платежа, и ставит
свою подпись. Только после того как руководитель дал письменное
распоряжение, бухгалтер сверяет подпись ген. директора с образцом подписи и
формирует платёжное поручение на оплату и проводит платёж в системе
Клиент-банк. На отгруженные ценности организация-поставщик составляет и
передаёт накладные и счета фактуры (если работает с НДС), на оказанные
услуги – акт выполненных работ/услуг. На основании правильно оформленных
первичных документов бухгалтер приходует материалы/товары;
с покупателями и заказчиками. Расчёты с покупателями и заказчиками
ООО «Геосервис» осуществляет с использованием счёта 62. Покупателями
ООО «Геосервис» являются как юридические, так и физические лица. С
покупателями и заказчиками, так же, как и с поставщиками, заключаются
договоры. Разработкой и заключением договоров занимается юрист и ген.
директор ООО «Геосервис». Покупатели рассчитываются в безналичном и
наличном виде посредством перевода на расчётный счёт либо оплаты
наличными в кассу ООО «Геосервис». Бухгалтерия выставляет накладные,
счета-фактуры и акты на оказанные услуги/поставленные товары;
с подотчётными лицами. Учёт расчётов с подотчётными лицами
организации ведётся на счёте 71. В соответствии с приказом генерального
директора о подотчётных лицах в ООО «Геосервис» суммы денежных средств
51
на осуществление расходов, связанных с деятельностью предприятия,
выдаются определённым работникам и в сумме, не превышающей 10 тыс. руб.
Срок выдачи денег – 7 рабочих дней, предоставить авансовый отчёт нужно в
течение 3 дней. Для получения денег под отчёт работник пишет заявление на
имя руководителя, кассир выдаёт деньги под отчёт только после письменного
распоряжения руководителя. После того как деньги выданы, подотчётник
производит покупку необходимых ТМЦ, после этого подотчётное лицо сдаёт в
бухгалтерию авансовый отчёт (ф. АО-1) со всеми чеками, подтверждающими
расходы. После этого бухгалтер производит проверку отчёта, затем передаёт
его руководителю на утверждение, после утверждения принимает к учёту, и
кассир производит окончательный расчёт с подотчётником;
8) Учёт доходов и расходов.
Доходы и расходы признаются методом начислений. Учёт доходов и
расходов от обычной деятельности ООО «Геосервис» учитывается на счёте 90,
учёт прочих доходов и расходов – на счёте 91.
9) Составление бухгалтерской отчётности.
Бухгалтерская отчётность составляется в тысячах рублей. Баланс
составляется по данным главной книги. Баланс заполняется по полной форме.
Перед составлением годовой отчётности на ООО «Геосервис» проводится
обязательная инвентаризация всех активов предприятия, а также проводится
сверка взаиморасчётов с контрагентами, внебюджетными фондами и
налоговой. ООО «Геосервис» представляет в контролирующие органы только
баланс и отчёт о финансовых результатах.
Налогообложение в ООО «Геосервис».
ООО «Геосервис» работает на общей системе налогообложения.
Налоговый учёт ведёт главный бухгалтер.
Доходы и расходы в целях налогообложения по налогу на прибыль
организации учитываются методом начисления.
52
Списание сырья и материалов на производство, а также списание
покупных товаров оценивается по себестоимости каждой единицы
запасов/товаров.
Амортизация основных средств производится линейным методом.
Организация является плательщиком налога на добавленную стоимость.
На предприятии осуществляются операции облагаемые и освобождаемые от
НДС. Суммы входного НДС отражаются по дебету 19 счёта.
2.3. Оценка финансового состояния ООО «Геосервис»
При ведении деятельности любому предприятию важно быть финансово
устойчивым и платёжеспособным. Поэтому важна оценка финансового
состояния своей деятельности, но также и оценка финансовой деятельности
контрагентов не менее полезна. Вовремя выявленные «проблемные точки»
деятельности своего предприятия позволят своевременно принять меры по
улучшению финансового состояния. В выборе «надёжных контрагентов» также
поможет финансовый анализ их деятельности.
Для анализа деятельности используются аналитические таблицы, расчёт
коэффициентов и показателей-индикаторов деятельности за ряд лет, что
позволяет выявить изменения этих показателей в динамике.
Далее проведём анализ деятельности ООО «Геосервис» на основании
бухгалтерской отчётности (Приложения 1 – 4).
1) Горизонтальный и вертикальный анализ отчётности ООО «Геосервис».
Сначала проведём горизонтальный и вертикальный анализ отчётности –
это позволит увидеть изменения, произошедшие в статьях отчётности за
анализируемый период.
В таблице 3 представлен горизонтальный анализ актива баланса ООО
«Геосервис» за 2016 – 2018 годы.
53
Таблица 3
Горизонтальный анализ актива бухгалтерского баланса
ООО «Геосервис» за 2016 – 2018 г.г.
Актив
баланса
2016
год
(тыс.
руб.)
2017
год
(тыс.
руб.)
2018
год
(тыс.
руб.)
2017 к 2016 году
2018 к 2017
году
Абсол.
откл.
(тыс.
руб.)
Относи-
тельное
отклон,
%
Абсол
.
откл.
(тыс.
руб.)
Относи
-
тельно
е
отклон
,
%
Ⅰ. Внеобо-
ротные
активы
Основные
средства
449
303
158
-146
-32,5
-145
-47,9
Итого по
разделу Ⅰ
449
303
158
-146
-32,5
-145
-47,9
Ⅱ.Оборот-
ные
активы
Запасы
538
1756
2685
+1218
+226,4
+929
+52,9
НДС
18
39
47
+21
+116,7
+8
+20,5
Дебитор-
ская
задолжен-
ность
18230
21207
21068
+2977
+16,3
-139
-0,7
Денежные
средства
341
1123
2363
+782
+229,3
+1240
+110,4
Итого по
разделу Ⅱ
19127
24125
26163
+4998
+26,1
+2038
+8,4
Баланс
19576
24428
26321
+4852
+24,8
+1893
+7,7
На основании данных таблицы 3 можно сделать выводы:
Сумма имущества ООО «Геосервис» увеличилась в 2017 году на 4852
тыс. руб. или 24,8% по сравнению с 2016 годом, и в 2018 году также произошло
увеличение на 1893 тыс. руб. или 7,7% по отношению к 2017 году, что является
положительной тенденцией.
На протяжении анализируемого периода снижается сумма внеоборотных
активов на 164 тыс. руб. – в 2017 году, на 145 тыс. руб. – в 2018 году. Так как во
внеоборотных активах присутствуют только основные средства, это снижение
свидетельствует о том, что предприятие за анализируемый период не
приобретало новых основных средств. Этот факт не может быть индикатором
54
отсутствия средств на приобретение новых основных средств, т.к. предприятие
пользуется услугами сторонних организаций, что нередко выгоднее, чем
приобретение и содержание собственного оборудования.
На предприятии увеличилась сумма оборотных активов в 2017 году – на
4998 тыс. руб., а в 2018 году – на 2038 тыс. руб. В 2017 году увеличение
произошло за счёт значительного увеличения суммы дебиторской
задолженности на 2977 тыс. руб. (что может свидетельствовать об увеличении
продаж или об ухудшении платёжной дисциплины со стороны покупателей).
Также в 2017 году по сравнению с 2016 годом увеличилась сумма запасов (на
1218 тыс. руб.) и сумма денежных средств (на 782 тыс. руб.), что не всегда
может расцениваться с положительной стороны. В 2018 году сумма запасов
продолжила свой рост, увеличение составило 929 тыс. руб. или 52,9% по
сравнению с 2017 годом. Это может быть связано с расширением деятельности
или свидетельствовать о затоваривании склада. Также в 2018 году по
сравнению с 2017 годом увеличилась сумма денежных средств на 1240 тыс.
руб. Сумма дебиторской задолженности в 2018 году снизилась незначительно –
на 139 тыс. руб. или 0,7% по сравнению с 2017 годом, что может говорить о
наличии «проблемных» покупателей.
Далее проведём горизонтальный анализ пассива баланса ООО
«Геосервис» за 2016 – 2018 г.г. для этого составим таблицу 4.
Таблица 4
Горизонтальный анализ пассива бухгалтерского баланса
ООО «Геосервис» за 2016 – 2018 гг.
Пассив
баланса
2016
год
(тыс.
руб.)
2017
год
(тыс.
руб.)
2018
год
(тыс.
руб.)
2017 к 2016
году
2018 к 2017
году
Абсол.
откл.
(тыс.
руб.)
Относ
и-
тельн
ое
откло
н,
%
Абсол.
откл.
(тыс.
руб.)
Относ
и-
тельн
ое
откло
н,
%
Ⅲ.Капитал и
резервы
Уставный
капитал
10
10
10
0
0
0
0
Нераспреде-
55
лённая
прибыль
(непокрытый
убыток)
3191
5206
6820
+2015
+63,1
+1614
+31
Итого по
разделу Ⅲ
3201
5216
6830
+2015
+62,9
+1614
+30,9
Ⅴ.Краткосроч
-ные
обязательств
а
Кредиторска
я
задолженнос
ть
16375
19212
19491
+2837
+17,3
+279
+1,5
Итого по
разделу Ⅴ
16375
19212
19491
+2837
+17,3
+279
+1,5
Баланс
19576
24428
26321
+4852
+24,8
+1893
+7,8
По данным таблицы 4 можно сделать следующие выводы:
В 2017 году сумма собственного капитала увеличилась на 2015 тыс. руб.
или 62,9% по сравнению с 2016 годом, в 2018 году капитал организации также
увеличился на 1614 тыс. руб. или 30,9% по сравнению с 2017 годом.
Уставный капитал не менялся на протяжении анализируемого периода.
Долгосрочных обязательств предприятие не имеет.
Сумма краткосрочных обязательств растёт на протяжении исследуемого
периода. Краткосрочные обязательства ООО «Геосервис» состоят только из
кредиторской задолженности. В 2017 году сумма кредиторской задолженности
значительно возросла на 2837 тыс. руб. или 17,3% по сравнению с 2016 годом, в
2018 году кредиторская задолженность также продолжила свой рост и
увеличилась на 1,5% или 279 тыс. руб. по сравнению с 2017 годом. Рост
кредиторской задолженности не всегда говорит о нестабильном состоянии
предприятия, но и не является положительным фактом деятельности, т.к.
просрок платежей поставщикам может привести к начислению штрафов тем
самым увеличивая сумму задолженности.
Для проведения вертикального анализа составим таблицу 5.
56
Таблица 5
Вертикальный анализ актива баланса
ООО «Геосервис» за 2016 – 2018 г.г.
Актив баланса
2016 год
2017 год
2018 год
тыс.
руб.
% к
итогу
тыс. руб.
% к
итогу
тыс.
руб.
% к
итогу
Ⅰ.Внеоборотные
активы
Основные
средства
449
2,29
303
1,24
158
0,60
Итого по
разделу Ⅰ
449
2,29
303
1,24
158
0,60
Ⅱ.Оборотные
активы
Запасы
538
2,75
1756
7,19
2685
10,20
НДС
18
0,09
39
0,16
47
0,18
Дебиторская
задолженность
18230
93,12
21207
86,81
21068
80,04
Денежные
средства
341
1,74
1123
4,60
2363
8,98
Итого по
разделу Ⅱ
19127
97,71
24125
98,76
26163
99,40
Баланс
19576
100,00
24428
100,00
26321
100,00
Проведя вертикальный анализ актива баланса, представленный в таблице
5, можно сделать выводы:
У ООО «Геосервис» очень низкая доля внеоборотных активов в валюте
баланса: в 2016 году – 2,29%, в 2017 году – 1,24%, в 2018 году – 0,6% и эта доля
год от года уменьшается. Это происходит за счёт уменьшения стоимости
основных средств.
Большую часть в валюте баланса занимает дебиторская задолженность: в
2016 году – 93,12%, в 2017 году – 86,81%, в 2018 году – 80,04%. Несмотря на
то, что доля дебиторской задолженности уменьшается, она всё равно остаётся
значительной.
На протяжении исследуемого периода наметилась тенденция к
увеличению доли запасов и денежных средств. Доля запасов: в 2016 году –
2,75%, в 2017 году – 7,19%, в 2018 году – 10,2%. Доля денежных средств: в
2016 году – 1,74%, в 2017 году – 4,6%, в 2018 году – 8,98%. Исходя из этого,
доля дебиторской задолженности в 2017 и 2018 году снижается за счёт
увеличения долей запасов и денежных средств.
57
Далее проведём вертикальный анализ пассива баланса таблица 6.
Таблица 6
Вертикальный анализ пассива баланса
ООО «Геосервис» за 2016 – 2018 г.г.
Пассив баланса
2016 год
2017 год
2018 год
тыс.руб.
% к
итогу
тыс.руб
.
% к
итогу
тыс.руб
.
% к
итогу
Ⅲ.Капитал и
резервы
Уставный
капитал
10
0,05
10
0,04
10
0,04
Нераспределён
-ная прибыль
(убыток)
3191
16,30
5206
21,31
6820
25,91
Итого по
разделу Ⅲ
3201
16,35
5216
21,35
6830
25,95
Ⅴ.Краткосроч-
ные
обязательства
Кредиторская
задолженность
16375
83,65
19212
78,65
19491
74,05
Итого по
разделу Ⅴ
16375
83,65
19212
78,65
19491
74,05
Баланс
19576
100,00
24428
100,00
26321
100,00
Сделаем вывод на основании данных таблицы 6:
- увеличивается доля собственного капитала: в 2016 году она составляла
16,35%, в 2017 году – 21,35%, в 2018 году – 25,95%. Увеличение происходит за
счёт увеличения нераспределённой прибыли предприятия;
- доля заёмного капитала предприятия снижается: в 2016 году – 83,65%, в 2017
году – 78,65%, в 2018 году - 74,05%. Это положительный момент -
свидетельствует об уменьшении зависимости предприятия от заёмных средств.
Аналогично проведённому анализу баланса ООО «Геосервис» проведём
горизонтальный анализ отчёта о финансовых результатах, данные сведём в
таблицу 7.