56
30.12.2015 годы в магазине розничной торговли ИП Давыдов А.В. была
реализация товара на сумму 48000 рублей. Из них 32000 рублей оплачено
наличными и 16000 рублей – банковскими картами. Общая себестоимость
реализованной продукции составила 25000 рублей. Бухгалтерские проводки
представлены в таблице 7.
Таблица 7
Хозяйственные операции по реализации товаров
Хозяйственная
операция
Дт
Кт
Сумма
Оправдательные
документы
Отражена
реализация товаров
62
90
48000
Итоговый отчет по ККМ и
банковскому терминалу
Хозяйственная
операция
Дт
Кт
Сумма
Оправдательные
документы
Отражена
себестоимость
товаров 30.12.15
91
41
25000
Товарно-транспортные
накладные
Поступили деньги от
покупателей в кассу
30.12.15
50
62
32000
Итоговый отчет по ККМ
Отображена оплата
банковской картой
30.12.15
57
62
16000
Итоговый отчет по
банковскому терминалу
Поступление оплаты
по платежной карте
51
57
16000
Банковская выписка
Экономически стабильное предприятие. Дебиторская задолженность,
отражена в таблице 8, отсутствует, т.к. ИП Давыдов А.В. реализует товары только
со 100% предоплатой (наличный расчет или расчет по банковским картам).
Таблица 8
Дебиторская и кредиторская задолженность в ИП Давыдов А.В.
за 2015 год
Период
Дебиторская
задолженность, тыс.руб.
Кредиторская задолженность,
тыс.руб.
1 квартал 2015
-
35
2 квартал 2015
-
58
57
3 квартал 2015
-
35
4 квартал 2015
-
35
Отгрузка товара предприятию производится так же при 100% предоплате.
Кредиторская задолженность представлена только заработной платой
сотрудников.
Бухгалтерские проводки по кредиторской и дебиторской задолженности на
предприятии ИП Давыдов А.В. выглядят следующим образом:
На предприятии ИП Давыдов А.В. начислена заработная плата в сумме
50000 рублей. Из них удержан и перечислен НДФЛ в сумме 7627 рублей. И так же
начислены и перечислены страховые взносы в сумме 9778 рублей. Бухгалтерские
проводки представлены в таблице 9.
Таблица 9
Хозяйственные операции по дебиторской и кредиторской
задолженности в ИП Давыдов А.В.
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма
Оправдательные документы
Начислена заработная
плата
20
70
50000
Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ
70
68
7627
Регистр налогового учета по НДФЛ
Начислены страховые
взносы
20
69
9778
Карточка учета страховых взносов
Перечислен НДФЛ
68
51
7627
Регистр налогового учета по НДФЛ
Выплачена заработная
70
50
42373
Расчетная ведомость по
Перечислены страховые
взносы
69
51
9278
Карточка учета страховых взносов
Нематериальные активы присутствуют практически на любом предприятии
в виде специализированных лицензированных программ для ведения
бухгалтерского учета
Таблица 10
Стоимость нематериальных активов на предприятии ИП Давыдов
А.В. за 2015 год
58
Период
Сумма, руб.
Списана амортизация,
руб.
1 квартал 2015
39980
2505
2 квартал 2015
37475
2505
3 квартал 2015
34970
2505
4 квартал 2015
32465
2505
В таблице 10 показана стоимость нематериальных активов.
В начале 2014 года ИП Давыдов А.В. приобрел электронный сайт для
продвижения товаров и рекламы своего магазина по цене 50000 рублей. Срок
полезного использования у данной программы 5 лет. Амортизация начисляется
линейным методом.
Бухгалтерские проводки по приобретения и амортизации нематериальных
активов на предприятии ИП Давыдов А.В. выглядят, согласно таблице 11,
следующим образом:
Таблица 11
Хозяйственные операции по нематериальным активам
Хозяйственная операция
Дт
Кт
Сумма
Оправдательные документы
Оплачены счета поставщиков за
НМА и расходы
60
51
51000
Выписка банка по расчетному
счету
Приняты к оплате счета
поставщиков
08
60
50000
Договор купли-продажи
Отражены прочие расходы на
приобретение НМА
08
60
1000
Договор на оказание услуг
Приняты к учету НМА
04
08
50000
Карточка учета НМА
Начислена амортизация НМА
20
05
2505
Аналитические данные по
амортизации
Все хозяйственные операции на предприятии ИП Давыдов А.В. ведутся с
помощью специализированной программы «1С Бухгалтерия», поэтому
бухгалтеру, чью роль на предприятии выполняет руководитель, остается только
внимательно, правильно и оперативно вносить данные на ЭВМ.
Формируя учетную политику ИП Давыдов А.В. исходит из того, что
выбранные методы оценки, общие положения, принципы учета применяются
59
последовательно от одного отчетного года к другому, с соблюдением российского
законодательства.
Учетная политика – это документ, регламентирующий порядок ведения
бухгалтерского и налогового учета в организации, свод правил отражения на
счетах имущества, доходов, расходов, прочих операций, составления и сдачи
отчетности
42
.
Учетная политика на ИП Давыдов А.В. имеет следующие особенности,
отличные от других: уменьшение ее объема из-за небольшого объема
хозяйственных операций и ограниченным числом сотрудников предприятия; в
связи с небольшим количеством персонала осуществление нескольких функций
осуществляется одним лицом. Так же учетная политика содержит сведения о
методологии ведения бухгалтерского учета по следующим объектам: основные
средства, нематериальные активы, дебиторская и кредиторская задолженность и
другие.
Учетная политика субъектов малого предпринимательства, в том числе и ИП
Давыдов А.В., разделяются на бухгалтерскую и налоговую.
Представленная учетная политика ИП Давыдов А.В. общем и целом
отвечает требованиям по ее формированию.
Но при формировании учетной политики на 2017 год следует учесть
недостатки уже существующей учетной политики на предприятии ИП Давыдов
А.В.
В результате детального рассмотрения и анализа учетной политики для
целей налогообложения ИП Давыдов А.В. можно сделать вывод, что в этом
документе существуют следующие недостатки:
1. Отсутствует график документооборота.
42
Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. М.: 2013.С. 4.
60
Документооборот – это движение документа с момента его создания или
получения до завершения исполнения или отправки. Основные этапы
документооборота включают в себя:
- составление и должное оформление первичного документа;
- принятие к рассмотрению документа бухгалтером или материально-
ответственным лицом (в ИП Давыдов А.В. функции бухгалтера исполняет
директор предприятия);
- обработка документа к использованию для учетных записей;
- проведение операций по документам в программе ЭВМ (на предприятии
ИП Давыдов А.В. это специализированная программа 1С «Бухгалтерия»;
- передача первичных документов в архив.
План документооборота на каждом предприятии, пример которого приведен
на рисунке 5, разрабатывается руководителем или директором данной
организации. Порядок составления и сдачи документов регламентируется
положением об организации документооборота и графиком документооборота.
Данное положение должно быть разработано с учетом специфики деятельности
предприятия.
Рисунок 5 - Схема документооборота на предприятии
61
Положение об организации и графика документооборота служит для
нормализации продвижения документооборота, обеспечивает своевременное
получение первичных документов для бухгалтерского обслуживания
документации.
В положении указывается
- срок предоставления документов;
- путь движения документов;
- лица, ответственные за документацию;
- перечень работ по созданию документов;
- перечень работ по проверке и обработке документов;
- должны указываться конкретные исполнители по созданию, проверке и
обработке документов;
- сроки выполнения работ по созданию, проверке и обработке документов.
Контроль за соблюдением графика документооборота осуществлять на
предприятии ИП Давыдов А.В. должен непосредственно директор организации.
Требования директора по поводу сроков подачи необходимых документов
являются беспрекословным и обязательным для каждого сотрудника организации.
2. Пересмотреть пункт 31 учетной политики для целей налогообложения ИП
Давыдов А.В. «Резерв на предстоящую оплату отпусков сотрудникам не
создается».
Сумму предполагаемых отпускных за год нужно определять с учетом
возможных расходов на оплату дополнительных отпусков, независимо от общей
продолжительности отпуска.
Процент отчислений в резерв = предполагаемая годовая сумма расходов на
отпуска (включая сумму страховых взносов) * 10% предполагаемый годовой
размер расходов на оплату труда (включая сумму страховых взносов).
И в последующем каждый месяц организация будет начислять резерв,
умножая сумму фактических расходов на оплату труда на полученный процент.
62
Организация самостоятельно определяет (в соответствии с учетной
политикой) к прямому или косвенному виду расходов будут относиться затраты
на создание резерва.
В течение года затраты на выплату отпускных и страховых взносов на них
списываются только за счет созданного резерва. Компенсацию же за
неиспользованный отпуск и страховые взносы на не списывать за счет резерва
нельзя.
Учет резерва на предстоящую оплату отпусков сотрудникам должен
формироваться в отдельном налоговом регистре.
3. Рекомендуется пересмотреть пункт 9 учетной политики. «Инвентаризация
имущества и обязательств проводится раз в год перед составлением годового
баланса, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством,
федеральными и отраслевыми стандартами, регулирующими ведение бухучета».
Предприятию рекомендовано рассмотреть сроки и порядок проведения
инвентаризации. Слишком редкая ревизия имущества и обязательств может
привести к повышенным фактам хищения на предприятии и к ослаблению
контроля. Слишком частая инвентаризация будет отвлекать персонал от основной
работы.
Проанализировав все данные, можно рекомендовать ИП Давыдов А.В. сроки
проведения инвентаризации имущества и обязательств один раз в квартал.
4. Сделать документ об учетной политике мобильным, в отношении
реагирования на обстоятельства, связанные с изменением нормативно-правовой и
законодательной базы, изменениями в направлениях деятельности, либо в
организационно-правовой форме предприятия.
Выводы по второй главе:
В результате детального рассмотрения и анализа учетной политики по
бухгалтерскому учету ИП Давыдов А.В. можно сделать вывод, что в этом
63
документе не обнаружено каких-либо значимых недостатков. Но все же будет
пара рекомендаций.
1. Привлечь к работе наемного специалиста в области бухгалтерского учета,
либо пользоваться услугами фирмы по оказанию помощи в ведении
бухгалтерского учета.
Объединение обязанностей директора и бухгалтера не всегда бывает
эффективным. Должность руководителя предприятия отнимает много сил и
времени на ведение повседневных и текущих дел, к тому же ведение
качественного бухгалтерского учета требует специальной подготовки и опыта.
Если ИП Давыдов А.В. будет пользоваться услугами специализированной
фирмы, то это гарантирует качественный бухгалтерский учет, вовремя
заплаченные налоги и поданные декларации, профессионализм в области
постоянно терпящего изменения бухгалтерского учета.
2. Так как организация ИП Давыдов А.В. является малым предприятием и не
подлежит проверке обязательного аудита, и инициативный аудит за все время
работы предприятия так же не проводился, то рекомендовано организовать
проведение внутреннего аудита.
Внутренний аудит обеспечит проверку и оценку правильности отражения в
бухгалтерском и налоговом учете тех или иных операций, а так же выявит, не
содержит ли ошибок ранее поданная отчетность предприятия.
64
Глава 3 Формирование отчетности малого предприятия ИП
Давыдов А.В.
3.1 Бухгалтерская отчетность ИП Давыдов А.В.
Бухгалтерская отчетность на предприятии ИП Давыдов А.В. формируется в
автоматизированной форме, с помощью специализированной программы 1С
«Бухгалтерия».
Состав бухгалтерской отчетности ИП Давыдов А.В. включает в себя
бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах.
ИП Давыдов А.В. как предприниматель работающий по системе ЕНВД
вправе сдавать бухгалтерский баланс по упрощенной форме, то есть включать в
баланс показатели только по группам статей (без детализации показателей по
статьям).
Пример заполнения бухгалтерского баланс ИП Давыдов А.В. за 2015 год
представлен на рисунке 6.
65
Рисунок 6 – Бухгалтерский баланс ИП Давыдов А.В.
В титульной части бухгалтерского баланса указывают:
1.Отчетную дату, по состоянию на которую составлен баланс
(31.12.2015год);
2.Название организации (ИП Давыдов А.В.);
3.Идентификационный номер налогоплательщика ИНН;
4.Вид деятельности, который признается основным (розничная торговля);
5.Организационно-правовая форма собственности (индивидуальное
предпринимательство);
6.Единица измерения (код по ОКЕИ 384 – тысяч рублей);
7.Местонахождение, адрес;
8.Дата утверждения (31.12.2015);