37
освобождается от уплаты НДС (п.11 ст. 346.43 НК РФ), НДФЛ и налога на
имущество в части имущества, используемого при осуществлении видов
предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН
(п. 10 ст. 346.43 НК РФ). Кроме того, владельцу патента по тем видам
деятельности, на которые куплен патент, не придется сдавать налоговую
декларацию (вести бухгалтерский учет). При этом записи учета доходов и
расходов должны вестись в «Патентной книге», что все-таки не дает полностью
уйти от первичного учета и осложняет жизнь индивидуального
предпринимателя, особо не знакомого с ведением бухгалтерского учета [6].
Суть патентной системы налогообложения сводится к тому, что налог
уплачивается предпринимателем не с фактически полученного дохода, а с так
называемого потенциально возможного годового дохода. По общему правилу
размер потенциально возможного годового дохода варьирует от 100 тыс. до 1
млн руб. Срок уплаты налога, взимаемого в связи с применением патентной
системы налогообложения, зависит от срока, на который получен патент:
1) на срок до 6 месяцев — в размере полной суммы налога в срок не
позднее срока окончания действия патента;
2) на срок от 6 месяцев до календарного года — в размере одной трети
суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия
патента и в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока
окончания действия патента. Налогоплательщики производят уплату налога в
указанные сроки по месту постановки на учет в налоговом органе [7].
Главой НК РФ, регулирующей патентную систему налогообложения,
реализована и политика внедрения «налоговых каникул». Законами субъектов
РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для
налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые
зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и
осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной,
38
социальной и (или) научной сферах. Действие данной льготы ограничено 2020 г
[8].
Таким образом налогообложение субъектов малого бизнеса в РФ имеет
правовую базу и ряд особенностей. Помимо общего налогового режима НК РФ
предусмотрены специальные налоговые режимы, цель которых создать для
субъектов, их применяющих условия, при которых налоговое бремя на них
значительно ниже, по сравнению с общим режимом, а также существенно
упростить ведение учета, составления отчетности и порядок ее предоставления.
Без учета специальных налоговых режимов, применяемых в специфичных
сферах деятельности, НК РФ предусматривает три специальных режима
доступных для субъектов малого бизнеса. Именно поэтому в НК РФ в каждой
главе, посвященной определенному специальному режиму, законодатель четко
очертил границы размеров показателей хозяйственной деятельности в рамках
которых допускается применение специальных налоговых режимов [9].
Выводы к главе 1.
В рамках данной главы были рассмотрены такие понятия, как
предприятия малого бизнеса, бухгалтерский учет на предприятиях малого
бизнеса, а также система налогообложения малых предприятий.
Согласно проведенной в главе исследованию можно сделать следующие
выводы.
Критерии 2017 года, определяющие, относится ли субъект к малому
предпринимательству, содержатся в обновленных положениях закона от
24.07.2007 № 209-ФЗ и постановлении Правительства РФ от 04.04.2016 № 256 о
лимитах дохода.
ИП, организации, КФХ, производственные и потребкооперативы могут
быть отнесены к малым и средним предприятиям, если они соответствуют
определенным условиям и лимитам, установленным законом № 209-ФЗ, а их
39
доход не превышает пределов, установленных постановлением Правительства
РФ № 265.
Главные критерии малого предприятия, это:
доля участия иных организаций в капитале (не применяется к ИП),
прошлогодняя среднесписочная численность работников (не применяется
к ИП без работников),
размер дохода за прошлый год.
Этот статус дает ИП и организациям, в частности, следующие
преимущества:
применение пониженных налоговых ставок при использовании
спецрежимов, если это предусмотрено региональным законом,
ведение упрощенного бухучета, применение кассового метода,
представление упрощенных форм баланса и отчета о финрезультатах в ИФНС
(кроме малых предприятий, подлежащих обязательному аудиту),
до 31.12.2018 г. малому бизнесу не грозят плановые проверки
надзорных органов: пожарных инспекций, лицензионного контроля и прочих
(ст. 26.1 закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ),
получение государственных субсидий, участие в госпроектах
поддержки малого бизнеса.
Проведенный анализ деятельности предприятий малого бизнеса показал,
что в России малое предпринимательство имеет свои особенности в развитии.
При этом также стоит обратить внимание, что с 2017 года произошли
изменения в системе налогового контроля, а потому многие малые предприятия
были вынуждены уйти с рынка. Также стоит отметить, что несмотря на
многочисленные прописанные в законодательстве льготы и преференции для
малого бизнеса, получить их очень сложно, а потому малый бизнес развивается
в России очень слабыми темпами.
Законом №402-ФЗ введено понятие бухгалтерского учета, из которого
следует два ключевых момента:
40
на предприятии формируется (в соответствии с требованиями
закона) система информации о его активах и пассивах, доходах и
расходах, хозяйственных операциях и иных значимых фактах деятельности;
на основе этой информации составляется бухгалтерская и
финансовая отчетность.
Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях заключаются
в возможности выбора между традиционным ведением учета (в полном объеме)
и упрощенными способами бухучета. Чтобы воспользоваться такой
возможностью выбора, коммерсант должен соответствовать специальным
критериям, дающим ему возможность получить статус СМП.
Налогообложение субъектов малого бизнеса в РФ имеет правовую базу и
ряд особенностей. Помимо общего налогового режима НК РФ предусмотрены
специальные налоговые режимы, цель которых создать для субъектов, их
применяющих условия, при которых налоговое бремя на них значительно ниже,
по сравнению с общим режимом, а также существенно упростить ведение
учета, составления отчетности и порядок ее предоставления. Без учета
специальных налоговых режимов, применяемых в специфичных сферах
деятельности, НК РФ предусматривает три специальных режима доступных для
субъектов малого бизнеса. Именно поэтому в НК РФ в каждой главе,
посвященной определенному специальному режиму, законодатель четко
очертил границы размеров показателей хозяйственной деятельности в рамках
которых допускается применение специальных налоговых режимов [9].
41
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета и
налогообложения в организации
2.1 Общая характеристика ИП Гладких А.М. магазин «Березка»
ИП Гладких А.М. представляет собой магазин розничной торговли
продуктами питания. Предприятие относится к категории малых. В
ассортименте предприятия продукты питания наиболее востребованных
категорий и марок. Далее в работе будет представлен подробный анализ
деятельности компании.
Организационная структура предприятия представлена на рисунке 11.
Рис. 11. - Организационная структура магазина.
В качестве директора выступает владелец – Гладких А.М. ему
подчиняются бухгалтер и старший продавец. Старшему продавцу подчиняются
еще два продавца и грузчик. Старший продавец выполняет функции товароведа
в магазине.
Далее представим анализ финансовой деятельности предприятия,
рассчитанные на основе данных бухгалтерской отчетности.
Анализ начнем с оценки баланса предприятия за 2015-2017 гг (см.
таблицу 2).
42
Таблица 2
Экспресс-анализ баланса предприятия за 2015-2017 гг (в руб.)
АКТИВ
Код
показа
теля
На
31
декабря
2015
На 31
декабря
2016
На 31
декабря
2017
абсолют
ное
отклоне
ние
2017 от
2015
абсолют
ное
отклонен
ие
2017 от
2016
Относите
льное
отклонен
ие
2017 к
2015
Относите
льное
отклонен
ие 2017
к 2016
1. Внеоборотные
активы (долгосроч
имущ)
Нематериальные
активы
1110
245
140
179
-66
39
73,06
122
127,8
571
Результаты
исследований и
разработок
1120
0
0
0
0
0
0
0
Основные средства
1130
20209
30
20731
20
17649
60
-
255970
-
308160
87,33
405
85,13
545
Доходные вложения в
материальные ценности
1140
0
0
0
0
0
0
0
Финансовые вложения
1150
67699
70
49917
90
49918
90
-
177808
10
73,73
578
100,0
02
Отложенные
налоговые активы
1160
66100
14066
0
74610
851
-
66050
112,8
744
53,04
28
Прочие внеоборотные
активы
1170
10039
00
32176
00
32018
50
21979
50
-
15750
318,9
411
99,51
05
Итого по разделу 1
1100
98633
50
10424
570
10035
100
17175
0
-
38947
101,7
413
96,26
392
II. Оборотные активы
0
0
0
0
Запасы
1210
16257
40
17938
10
15306
60
-
95080
-
26315
94,15
159
85,33
011
Налог на добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
1220
58020
28320
23780
-
34240
-454
40,98
587
83,96
893
Дебиторская
задолженность
1230
44442
70
39187
70
23731
50
-
2071120
-
154562
53,39
797
60,55
854
Финансовые вложения
1240
13235
3
34262
34118
-
98235
-144
25,77
803
99,57
971
Денежные средства и
денежные эквиваленты
1250
639
1930
2527
1888
597
395,4
617
130,9
326
Прочие оборотные
активы
1260
2646
3645
3482
836
-163
131,5
949
95,52
812
Итого по разделу II
1200
74844
1
61392
7
43288
6
-
315555
-
181041
57,83
836
70,51
099
БАЛАНС (валюта
баланса)
1600
17347
76
16563
84
14363
96
-
298380
-
219988
82,80
008
86,71
878
ПАССИВ (источники
финансиров)
0
0
0
0
III. Капитал и резервы
0
0
0
0
Уставный капитал (
складочный капитал,
уставный фонд, вклады
товарищей)
1310
539
539
539
0
0
100
100
Собственные акции,
выкупленные у
1320
0
0
0
0
43
акционеров
Переоценка
внеоборотных активов
1340
18560
6
18368
5
17067
9
-
14927
-
13006
91,95
77
92,91
94
Добавочный капитал (
без переоценки)
1350
0
0
0
0
Резервный капитал
1360
134
134
0
-134
-134
0
0
Нераспределенная
прибыль (непокрытый
убыток)
1370
24191
0
-
32565
-
13023
-
254933
19542
-
5,38341
39,99
079
Итого по разделу III
1300
42818
9
15179
3
15819
5
-
269994
6402
36,94
513
104,2
176
IV. Долгосрочные
обязательства
0
0
0
0
Заемные средства
1410
0
0
0
0
0
0
0
Отложенные
налоговые
обязательства
1420
49135
49470
49442
307
-28
100,6
248
99,94
34
Резервы под условные
обязательства
1430
0
0
0
0
Прочие обязательства
1450
0
0
0
0
Итого по разделу IV
1400
49135
49470
49442
307
-28
100,6
248
99,94
34
V. Краткосрочные
обязательства
0
0
0
0
Заемные средства
1510
64529
0
66487
9
37785
5
-
267435
-
287024
58,55
584
56,83
064
Кредиторская
задолженность
1520
58064
3
75687
4
82024
4
23960
1
63370
141,2
648
108,3
726
Доходы будущих
периодов
1530
31
21
18
-13
-3
58,06
452
85,71
429
оценочные
обязательства
1540
30011
33112
30643
632
-2469
102,1
059
92,54
349
Прочие обязательства
1550
1243
235
0
-1243
-235
0
0
Итого по разделу V
1500
12572
18
14551
21
12287
60
-
28458
-
226361
97,73
643
84,44
384
БАЛАНС
1700
17345
42
16563
84
14363
97
-
298145
-
219987
82,81
131
86,71
884
По данным табл. 2 видно, что по сравнению с 2016 г. сумма прочих
доходов увеличилась на 1,556 тыс. руб., или 5,53 %, и составила 2,9662 тыс.
руб. Прочие расходы за 2017 г. по сравнению с 2016 г. снизились на 6,461 тыс.
руб., или 13,93 %, но составляют значительную сумму 3,9914 тыс. руб.
Снижению прочих расходов поспособствовало:
уменьшение стоимости реализованных материалов на 36,44%;
уменьшение благотворительной деятельности на 19,47%.
44
Конкретные результаты от финансовой деятельности образуются на
предприятии, если оно имеет финансовые вложения в ценные бумаги либо
принимает участие в совместной деятельности.
В ИП Гладких А.М. доходов от финансовой деятельности нет. Однако
сумма уплаченных процентов по облигациям долгосрочного займа уменьшила
прирост прибыли отчетного года на 6442 руб., или 16,14 %.
Далее представим динамику показателей отчета о финансовых
результатах также за 3 года (см. таблицу 3).
Таблица 3
Динамика показателей отчета о финансовых результатах (в
руб.)
показатель
Код строки
2015
2016
2017
абсолютное
отклонение 2017
от 2016
абсолютное
отклонение 2017
от 2015
относительное
отклонение 2017
к 2016
относительное
отклонение 2017
к 2015
Выручка (нетто) от
продажи товаров,
продукции, работ,
услуг (за минусом
налога на
добавленную
стоимость, акцизов
и аналогичных
обязательных
платежей)
2110
23838
37
21418
44
16257
53
-
51609
1,00
-
75808
4,00
75,90
68,20
Себестоимость
проданных
товаров,
продукции, работ,
услуг
2120
-
19809
99
-
18422
59
-
13959
66
44629
3,00
58503
3,00
75,77
70,47
Валовая прибыль
2100
40283
8
29958
5
22978
7
-
69798
,00
-
17305
1,00
76,70
57,04
Коммерческие
расходы
2210
-
70457
-
45884
-
27956
17928
,00
42501
,00
60,93
39,68
Управленческие
расходы
2220
-
26417
7
-
19424
5
-
19558
9
-
1344,
00
68588
,00
100,6
9
74,04
Прибыль (убыток)
от продаж
2200
68204
59456
5142
-
54314
,00
-
63062
,00
8,65
7,54
45
Доходы от участия
в других
организациях
2310
0
0
0
0,00
0,00
0
0
Проценты к
получению
2320
20787
724
4428
3704,
00
-
16359
,00
611,6
0
21,30
Проценты к уплате
2330
-
64536
-
68671
-
74094
-
5423,
00
-
9558,
00
107,9
0
114,8
1
Внереализационны
е доходы
2340
56613
2
39094
3
58788
9
19694
6,00
21757
,00
150,3
8
103,8
4
Внереализационны
е расходы
2350
-
38794
5
-
42843
3
-
50687
2
-
78439
,00
-
11892
7,00
118,3
1
130,6
6
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
2300
20264
2
-
45981
16493
62474
,00
-
18614
9,00
-
35,87
8,14
Текущий налог на
прибыль
2410
-
39608
0
-398
-
398,0
0
39210
,00
0
1,00
в том числе
постоянные
налоговые
обязательства
(активы)
2421
18092
2076
3676
1600,
00
-
14416
,00
177,0
7
20,32
Изменение
отложенных
налоговых
обязательств
2430
-
18699
-335
-6605
-
6270,
00
12094
,00
1971,
64
35,32
Изменение
отложенных
налоговых активов
2450
-314
7456
28
-
7428,
00
342,0
0
0,38
-8,92
Прочее
2460
-1480
-1467
-3116
-
1649,
00
-
1636,
00
212,4
1
210,5
4
Чистая прибыль
(убыток) отчетного
периода
2400
14254
1
-
40327
6402
46729
,00
-
13613
9,00
-
15,88
4,49
СПРАВОЧНО:
Результат от
переоценки
внеоборотных
активов, не
включаемых в
чистую прибыль (
убыток) периода)
2510
0,00
0,00
0
0
Результат от
прочих операций ,
не включаемых в
чистую прибыль
(убыток) периода
2520
0,00
0,00
0
0
Совокупный
2500
14254
-
6402
46729
-
-
4,49
46
финансовый
результат периода
1
40327
,00
13613
9,00
15,88
Базовая прибыль
(убыток) на акцию
2900
0
0
0,00
0,00
0
0
Разводненная
прибыль (убыток)
на акцию
2910
0
0
0,00
0,00
0
0
Представленные в таблице 3 данные могут привести к следующим
результатам:
- в период с 2015 по 2017 год наблюдается снижение выручки;
- снижается общий объем себестоимости продукции;
- снижается валовая прибыль;
- снижается уровень коммерческих расходов;
- увеличивается уровень управленческих расходов;
- в значительной степени снизилась прибыль.
Однако несмотря на снижение указанных показателей, в компании
наблюдается увеличение чистой прибыли. В 2016 году данный показатель был
отрицательным, т.е. в компании был убыток, в 2017 году предприятию удалось
не только выйти на нулевой доход, но также и получить прибыль. Стоит
отметить, что в 2015 году прибыль была больше, чем в 2017 году на 136139
руб. Однако кризисная ситуация 2016 года привела к возникновению убытка.
Далее проведем анализ ликвидности баланса (см. таблицу 4).
Таблица 4
Группировка активов и пассивов баланса для проведения анализа
ликвидности в ИП Гладких А.М. (в руб.)
Активы
Пассивы
Название
группы
Обозначе
ние
Состав
Название
группы
Обозначе
ние
Состав
2016
2017
2016
2017
Наиболее
ликвидные
активы
А1
335
4038
Наиболее
срочные
обязательства
П1
49312
130068
Быстро
реализуемые
активы
А2
45425
47146
Краткосрочные
пассивы
П2
0
0
Медленно
реализуемые
активы
А3
33603
94264
Долгосрочные
пассивы
П3
54173
36951
Трудно
реализуемые
А4
34316
35292
Постоянные
пассивы
П4
0
0