47
активы
Итого
активы
ВА
113680
180740
Итого пассивы
ВР
113680
180740
На основе таблицы 4 можно сделать следующие выводы:
1) неравенство А1 > П1 не выполнимо, это свидетельствует о
неплатежеспособности организации на момент составления баланса. У
организации недостаточно для покрытия наиболее срочных обязательств
абсолютно и наиболее ликвидных активов.
2) неравенство А2 > П2 также невыполнимо, а значит быстро
реализуемые активы не превышают краткосрочные пассивы и организация не
может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных
расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит.
3) неравенство А3 > П3 выполняется, поэтому в будущем при
своевременном поступлении денежных средств от продаж и платежей
организация может быть платежеспособной на период, равный средней
продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления
баланса.
Выполнение первых трех условий приводит автоматически к
выполнению условия: A4<=П4. В данном случае А4 превышает П4 в обоих
рассмотренных периодах.
Далее на основании данных баланса рассчитаем показатели
рентабельности предприятия (см. таблицу 5).
Таблица 5
Расчет рентабельности ИП Гладких А.М.
Показатели
2016
2017
Абсолютн
ое
измене
ние 2017
к 2016
Относи
тельное
измене
ние 2017
к 2016
ROS (рентабельность продаж), %
0,07
0,04
-0,03
59,67
ROA (рентабельность активов), %
0,42
0,16
-0,26
37,29
ROE (рентабельность собственного
капитала), %
0,42
0,15
-1,76
36,81
48
На основании таблицы 2.3 можно сделать следующие выводы о том, что
рентабельность продаж зависит от размера выручки продаж и прибыли от
продаж следующим образом:
- чем выше выручка и ниже прибыль, тем меньше рентабельность;
- чем меньше выручка и больше прибыль, тем выше рентабельность;
- при сохранении разницы между выручкой и прибылью от продаж
уровень рентабельности будет сохраняться.
Рентабельность отражает эффективность вкладываемых средств, что
выражается в росте прибыли от продаж при сохранении соотношения прибыли
и выручки.
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации
В деятельности ИП Гладких А.М. применяется учет товаров по
продажным ценам
Для организации учета данным способом к закупочной цене добавляется
наценка, которая отражается на счете 42.Данный счет является пассивным, то
есть обороты ведутся только по кредиту.
Торговая наценка не учитывается в балансе, а следовательно, стоимость
ТМЦ вносится в документ только по закупочным ценам вне зависимости от
выбранного метода учета товаров.
Сумма наценки может определяться путем:
Прибавления определенного процента к закупочной цене;
Прибавления одинаковой суммы к цене каждого товара;
Установления единой цены на определенный вид товара и вычитания из
нее закупки.
В рознице чаще всего используется именно 3 вариант, поскольку у
различных поставщиков на один и тот же товар цена может отличаться. А
чтобы продавцы не запутались на него устанавливается единая цена.
49
Документально сумма наценки по каждому поступлению ТМЦ
отражается в реестре розничных цен. Удобнее всего составлять новый
документ на каждое поступление товара. Бланк предприятие разработало
самостоятельно. Из реквизитов на бланке представлены:
Наименование документа;
Дата и номер;
Номенклатура;
Цена закупки;
Наценка;
Цена продажи;
Подписи ответственных лиц.
Далее рассмотрим на примере механизм ведения бухгалтерского учета в
ИП Гладким А.М.
ИП Гладких А.М. работает на УСН и имеет розничный магазин по
продаже продуктов питания. 08.07.2017 ИП Блинов В.Е. поставил 1 упаковку
шоколада «Аленка» по цене 3 345 руб. за единицу. Наценка составляет 30%, т.е.
цена коробки шоколада 4 348,50 руб.. Рассмотрим, как будут выглядеть
проводки при учете по закупочным ценам (см. таблицу 6).
При учете по розничным ценам бухгалтерский учет товаров в розничной
торговле представлен в таблице 6.
Таблица 6
Бухгалтерский учет товаров по розничным ценам в розничной
торговле
Дебет
Кредит
Сумма
Расчет
Проводка
41
60
2 834,75
3 345 – 510,25
Упаковка шоколада оприходована на
склад
41
42
3 685,17
2 834,75 + 30%
Учтена наценка
50
90.1
4 348,50
Поступила оплата в кассу
90.2
41
3 685,17
Списана себестоимость 1 ед.
90.2
42
850,42
3 685,17 –
2 834,75
Сторно наценка
Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) по счету 90 представлена в таблице
7.
50
Таблица 7
Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) по счету 90
счет
обороты
Сальдо
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
90.1
4 348,50
4 348,50
90.2
2 834,75
2 834,75
90.3
663,33
663,33
90.9
3 498,08
4 348,50
850,42
В случае учета ТМЦ в суммовом выражении по средней стоимости (без
использования автоматизированных систем), например, если за месяц
поступило 3-5 партий товара по разным ценам, а номенклатура в магазине не 1
ед., а 2-3 сотни, 2 вариант будет намного оперативнее.
ИП Гладких А.М. учет расходов ведет только на 44 счете «Коммерческие
расходы», так как у предприятия нет ни основного производства, ни
общехозяйственных затрат. Учет ведется постатейно.
Основные статьи расходов:
Амортизация ОС;
Аренда;
Зар. плата;
Налоги и взносы;
Реклама;
Транспортные услуги и т.д.
Все расходы фиксируются в дебет счета, а в конце месяца закрываются на
финансовый результат. Данный счет может иметь сальдо только по затратам на
доставку ТМЦ. Все остальные статьи закрываются проводкой Дт 90.2 Кт 44.
Поэтому транспортные затраты зачастую выделяют на отдельном субсчете.
Затраты на услуги по доставке ТМЦ (Товарно-материальных ценностей)
могут быть учтены 2 способами:
В стоимости товара с проводкой Дебет 41 Кредит 60;
В составе затрат отражается записью Дебет 44 Кредит 60.
В учетной политике ИП Гладких А.М. утвержден первый вариант.
51
В этом случае сумма расходов на доставку ТМЦ распределяется между
всей номенклатурой привезенной партии. Удобнее всего производить расчет
пропорционально стоимости каждого вида ТМЦ.
Например, поступило 5 видов товара на сумму 150 тыс. руб. Сумма чека
на доставку 30 тыс. руб.
Таблица 2.7
Расчет транспортных издержек
Товар
N
Стоимость ТМЦ (тыс.руб.)
Сумма транспортных
расходов(тыс.руб.)
Расчет
1
35
7
35×30÷150
2
25
5
25 ×30 ÷ 150
3
38
7,6
38 ×30 ÷ 150
4
29
5,8
29 × 30 ÷ 150
5
23
4,6
23 × 30 ÷ 150
Итого:
150
30
То есть цена N1 товара уже будет не 35 тыс. руб., а 42 тыс. руб. (35 +7), N
2 – 30 тыс. руб. (25 + 5) и т.д. Проводки:
Товар N
Дебет
Кредит
Сумма (тыс. руб.)
1
41
60
42
2
41
60
30
3
41
60
45,6
4
41
60
34,8
5
41
60
27,6
Если бы компания утвердила 2 вариант учета и относит транспортные
расходы на затраты, то их не нужно разделять по видам ТМЦ. Все
транспортные расходы группируются на сч.44 в течение месяца, по итогам
которого их разрешается разделять пропорционально проданному товару. При
этом на конец периода по данной статье затрат допускается наличие конечного
сальдо, ведь продана только лишь часть привезенных ТМЦ.
Сальдо 44.01 «Транспортные расходы» на 01.06.2016 г. — 20 тыс. руб. В
течение месяца поступило транспортных услуг на сумму 78 тыс. руб. То есть
сальдо на 30.06.2016г. – 98 тыс. руб. Реализовано ТМЦ за месяц на сумму 275
тыс. руб. Остаток непроданных ТМЦ на 30.06.2016г. –35 тыс. руб. Сумма
реализованных и оставшихся товаров равна 310 тыс. руб. (275 + 35).
52
Разделим конечное сальдо 44 на сумму ТМЦ: 98 тыс. руб. ÷ 310 тыс. руб.
= 0,316 (или 31,6%). То есть сумма транспортных расходов по отношению к
стоимости ТМЦ за месяц составила 31,6%.
Соответственно и остаток транспортных затрат должен составить 31,6%
по отношению к оставшимся ТМЦ. То есть 11 тыс. руб. (35 × 31,6%). Остальная
сумма расходов: 87 тыс. руб. (98 – 11) — должна быть списана по итогам
месяца.
Абсолютно каждая коммерческая структура создается с целью
извлечения прибыли. В конце каждого месяца бухгалтерия выводит
финансовые результаты, и проводит «Закрытие месяца». Для этих целей
используется 90 счет с субсчетами. Он не отражается в балансе и не должен
иметь сальдо на конец месяца, а вот субсчета закрываются по итогам года.
Рассмотрим какие субсчета имеет 90 счет:
Субсчет
Расшифровка
1
Выручка
2
Себестоимость
3
НДС
4
Акцизы
9
Прибыли/убытки
90.1 – на данном счете в течение месяца собирается выручка от продажи
ТМЦ. Данный субсчет только кредитовый и формируется проводками:
Дт 51 (50) Кт 90.1 – поступила выручка;
Дт 62 Кт 90.1 –ТМЦ продан конкретному покупателю.
90.2 – через данный счет отражается факт списания стоимости ТМЦ. А
также закрываются все расходы понесенные за месяц. Счет дебетовый и
формируется записями:
Дт 90.2 Кт 41 – списана себестоимость ТМЦ (по факту реализации);
Дт 90.2 Кт 44 – списаны затраты (по итогам месяца).
90.3 – собирает проданный НДС, который необходимо перечислить в
бюджет. При этом факт оплаты не влияет на необходимость перечисления
НДС. То есть если реализация произошла, а за ТМЦ покупатель деньги еще не
отдал, перечислить НДС все равно нужно до 20 числа следующего месяца.
53
Такой метод учета называется «Метод реализации». По факту продажи следует
выписать счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и зафиксировать
записью:
Дт 90.3 Кт 68.2 НДС
Однако в розничной торговле чаще всего используется «Кассовый
метод», так как оплата происходит в момент передачи ТМЦ. Более подробно
мы его ниже.
90.4 -Акцизы. С данным субсчетом имеют дело бухгалтера, компании
которых занимаются реализацией высокорентабельной продукции: табак,
нефть, алкоголь и проч. Проводка:
Дт 90.4 Кт 68 -акциз
90.9 – Прибыль/убыток. Данный субсчет используется для выведения
финансового результата. На нем определяется разница между доходами и
понесенными расходами, то есть прибыль или убыток организации. Сальдо
счета 90.9 закрывается ежемесячно на счет 99, проводкой
Дт 90.9 Кт 99 – отражена прибыль;
Дт 99 Кт 90.9 – получен убыток.
Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) по 90 счету была представлена в
таблице 2.6. По факту данной операции получена прибыль в размере 850,42
руб. То есть по итогам месяца всю накопленную на 90.3 счете сумму
необходимо списать на 99 счет. В данном примере проводкой:
Дт 90.9 Кт 99 – 850,42 руб.
На каждую реализацию продавец обязан в течение 5 дней выписать счет-
фактуру (п.3 ст. 168 НК РФ) и зарегистрировать ее в книге продаж.
Согласно п7. ст. 168 НК РФ обязательство продавца по предоставлению
покупателю счета-фактуры считается выполненным, если он выписал кассовый
документ или БСО. Данное правило действует только при наличных расчетах.
При этом в книгу продаж вносится итоговая сумма Z-отчета кассовой ленты.
54
Запись делается с периодичностью удобной для компании: каждый день, раз в 3
дня, неделю, декаду, по итогам месяца или квартала.
Если покупатель рассчитывается по безналу, продавец обязан выписать и
зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж. Ведь в п.7 ст. 168 НК РФ
говорится только о сделках с наличностью.
Типовые бухгалтерские проводки при реализации товаров в розницу по
продажным ценам приведены в Таблице 8.
Таблица 8
Типовые бухгалтерские проводки при реализации товаров в
розницу по продажным ценам
№ п/п
Содержание операции
Счет дебета
Счет кредита
1
Оприходован товар
Д 41
Д 60
2
Отражена торговая наценка
Д 41
К 42
3
Отражена оплата поставщику
Д 60
К 51
4
Выручка по товару, проданному
в розницу
Д 50
К 90.01
5
Списана продажная стоимость
реализованного товара
Д 90.02
К 41
6
СТОРНО отражена торговая
наценка по проданному товару
Д 90.02
К 42
7
Определен финансовый
результат от реализации в
розницу
Д 90.09
К 99
Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии
бухгалтерский учет ведется на основе действующего законодательства, но
имеет свои недостатки:
- учитывая регулярное увеличение ассортимента, не слишком удобен
вариант учета транспортных затрат;
- также с учетом увеличения номенклатуры товаров на предприятии
необходимо внедрять систему автоматизации бухгалтерского учета.
В ключе оптимизации налогового учета стоит отметить, что ИП гладких
планирует открытие дополнительной точки продаж, что приведет не только к
увеличению ассортимента, но также и к росту объемов продаж. В связи с этим
внедрение системы автоматизации является актуальным.
2.3 Анализ налогообложения в организации
55
Ведение налогового учета в компаниях, занимающихся розничной
торговлей и применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН)
имеет некоторые особенности. Доходы и расходы учитываются в Книге
доходов и расходов при УСН, которую обязаны вести все налогоплательщики
УСН.
Учет доходов для ИП Гладких А.М. аналогичен учету доходов любой
другой компании, применяющей УСН.
1. Налоговый учет ведется по кассовому методу. Это означает, что все
поступления за проданные товары включаются в доходы. Независимо от
способа платежа – наличными в кассу или безналичными на расчетный счет
организации.
2. Покупатель может произвести оплату не только денежными средствами.
Это может быть оплата имуществом, работами, услугами. При этом возникает
встречная задолженность между покупателем и продавцов. Если срок
обязательств с обеих сторон наступил, такие компании могут произвести зачет
взаимных требований. Датой получения дохода УСН в таком случае будет дата
подписания акта взаимозачета. При расчете имуществом необходимо помнить,
что имущество должно быть отражено по рыночным ценам.
3. При поступлении предоплаты, авансов, их полная сумма также
включается в доходы при УСН на дату поступления. Это происходит вне
зависимости от того, отгрузили ли товар покупателю или нет.
4. У торговой компании могут быть и внереализационные доходы.
Например, от сдачи в аренду временно свободных помещений. Такие доходы
также включаются в доходы при УСН.
Все расходы ИП Гладких А.М.:
экономически обоснованы;
документально подтверждены;
направлены на получение дохода.
56
Условно расходы компании на УСН можно разбить на следующие
группы:
расходы на приобретение товаров (без НДС);
НДС, предъявленный поставщиком (если поставщик работает на общей
системе налогообложения);
расходы по приобретению товаров;
расходы по реализации товаров;
Дополнительным условием, для ИП Гладких А.М. является то, что
приобретенные для перепродажи товары должны быть оплачены и реализованы
покупателям.
В учетной политике ИП Гладких А.М. определен следующий способ
оценки покупных товаров: метод ФИФО (в первую очередь учитываются
расходы по наиболее ранним по времени приобретения товарам).
Порядок определения расходов при УСН описан в статье 346.16
Налогового кодекса (НК РФ). Именно исходя из требований этой статьи,
стоимость самих товаров и НДС, предъявленный поставщиком по
приобретенным товарам отражать в Книге учета доходов и расходов при УСН
необходимо раздельно.
При большой номенклатуре товаров и значительном количестве
поставщиков особое внимание необходимо уделить отслеживанию оплаченных
и реализованных товаров. В ИП Гладких А.М. данный процесс основан на
методике, рекомендованной Минфином РФ в Письме от 28.04.2006 № 03-11-
04/2/94.
Далее представим пример оценки покупной стоимости товаров. ИП
Гладких А.М. сначала приобрела 20 коробок конфет по цене 2 200,00 за
коробку без НДС (1-я партия), через 2 недели было приобретено еще 10
коробок по цене 2 000,00 за коробку (2-я партия). В течение месяца было
продано 25 коробок.
При использовании метода ФИФО были списаны: