36
для осуществления предпринимательской деятельности (в части имущества,
используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной
и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а
также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями);
налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при
ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товари-
щества или договора доверительного управления имуществом).
С 1 января 2019 года налогоплательщики ЕСХН признаются налогопла-
тельщиками НДС. Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, имеют право на
освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответ-
ствии с абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ. Переход на ЕСХН осуществляется доброволь-
но.
Сельхозтоваропроизводители, оказывающие сельскохозяйственные
услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениевод-
ства и животноводства, вправе перейти на уплату ЕСХН, при условии, что доля
дохода, полученного от реализации данных услуг по итогам работы за кален-
дарный год, предшествующий календарному году, в котором налогоплатель-
щик подает уведомление о переходе на уплату ЕСХН, составит не менее 70
процентов.
Не вправе применять ЕСХН: организации и индивидуальные предпри-
ниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров (за исключени-
ем подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериа-
лов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производ-
ства организации), осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, а
также казенные, бюджетные и автономные учреждения.
Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы, уменьшенные
на величину произведенных расходов (п. 2 ст. 346.4 НК). Налоговая ставка –
6%. Законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка может быть
уменьшена до 0%.
37
Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, являются налоговыми аген-
тами по НДФЛ [43].
Таким образом, предприятия малого бизнеса могут применять на выбор
одну из пяти систем налогообложения или их комбинации. Это общая система
налогообложения (ОСН), упрощенная система налогообложения (УСН, налого-
облагаемая база «доходы» или «доходы минус расходы»), единый налог на
вмененный доход (ЕНВД), патентная система налогообложения (ПСН) и еди-
ный сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
Помимо этого, предприятия малого бизнеса являются плательщиками
налога на доходы физических лиц (НДФЛ), а также страховых взносов в Пен-
сионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Фонд обязательного меди-
цинского страхования.
38
Выводы к главе 1
Малое предпринимательство вносит значительный вклад в развитие
экономики РФ, оно развивается как самостоятельный сектор современной эко-
номики и имеет непрерывно возрастающее значение.
Предприятия малого бизнеса обеспечивают формирование рабочих
мест, повышение экономической активности населения, условия для формиро-
вания среднего класса, развитие конкуренции, стимулирование инновационной
деятельности и многое другое.
В рамках поддержки предприятий малого бизнеса законодательством
предусмотрены упрощенные системы бухгалтерского учета и налогообложе-
ния, которые позволяют снизить налоговую нагрузку на предприятия, а также
уменьшить затраты на организацию и осуществление учета хозяйственной дея-
тельности.
Малые предприятия, в том числе микропредприятия, могут применять
одновременно несколько систем налогообложения в зависимости от осуществ-
ляемых видов деятельности.
Задачей руководителя и бухгалтерской службы предприятия является
формирование и организация адекватной системы бухгалтерского учета в соот-
ветствии с действующим законодательством, а также выбор оптимальной си-
стемы налогообложения с целью снижения затрат и повышения эффективности
экономической деятельности предприятия.
39
Глава 2. Анализ практики бухгалтерского учета и налогообложе-
ния ИП Иващенко А.В.
2.1 Общая характеристика организации
Индивидуальный предприниматель Иващенко Александр Валентинович
– строительная организация, ИНН 380409712359, 664002, г. Иркутск, ул. Марии
Ульяновой 13а, оф. 402.
Основные виды выполняемых работ: строительные, санитарно-
технические, электромонтажные.
Строительные работы: демонтаж; монтаж перегородок, устройство по-
толков, полов (цементная стяжка, каменно-плиточные работы), устройство
стен, покрытий; монтаж дверных и оконных блоков; отделка (грунтовка, шпат-
левка, окраска и пр.).
Санитарно-технические работы: монтаж систем водоснабжения и отоп-
ления, монтаж и ремонт сантехнического оборудования.
Электромонтажные работы: монтаж электрических сетей, монтаж и
установка осветительных приборов, ремонт и замена электрооборудования.
Работу на рынке г. Иркутска организация начала с выполнения неболь-
ших заказов – ремонт квартир и офисов. Постепенно, получая опыт и развивая
связи с дизайнерами и посредниками, организация перешла к выполнению бо-
лее крупных и дорогостоящих заказов – ремонт и отделка больших офисных
помещений, выставочных залов для магазинов и т.д.
В настоящее время ИП Иващенко А.В. может выполнить заказы любой
сложности, штат организации укомплектован опытными специалистами: отде-
лочники, маляры, сантехники, электрики.
В работе организации периоды роста сменяются периодами спада.
Наиболее неблагоприятным для работы является зимнее время года, когда раз-
мещается наименьшее количество заказов. Наибольшее число заказов органи-
зация получает в летне-осенний период, что соответствует общерыночным тен-
денциям.
40
Тип организационной структуры ИП Иващенко А.В. соответствует ли-
нейному типу. Система управления предприятием является централизованной,
что характеризуется единоначалием руководства (в лице руководителя) и отно-
сительно небольшой свободой в принятии решений у нижестоящих работников.
Схема организационной структуры представлена на рис. 7.
Рисунок 7. Организационная структура ИП Иващенко А.В.
Функции бухгалтера частично выполняет сам руководитель (учет дви-
жения денежных средств, расчеты с покупателями, расчет заработной платы
работников, учет затрат, учет материалов), а часть работ выполняет бухгалтер
на аутсорсинге (подготовка документов для ФНС, расчет сумм страховых взно-
сов).
Основные функции руководителя: управление и контроль за работой ор-
ганизации, установление контактов с внешними агентами (заказчики, постав-
щики стройматериалов, дизайнеры, государственные органы) и представитель-
ство.
Функции прораба: выполнение распоряжений руководителя, контроль за
работой монтажников-отделочников, штукатуров-маляров, электрика, сантех-
ника, работа с клиентами на этапах планировки и согласования, внесение кор-
Руководитель (ИП)
Прораб
Монтажник-
отделочник
(4 чел.)
Штукатур-
маляр
(2 чел.)
Сантехник
Электрик
Плиточник
41
ректировок при выполнении строительно-монтажных работ, закуп материалов
и доставка на объект.
Функции монтажников-отделочников: монтаж конструкций из гипсо-
картонных (ГКЛ) и гипсоволоконных листов (ГВЛ), монтаж металлокаркасов,
заливка полов (цементная стяжка), настил линолеума, укладка паркета, ламина-
та, установка окон и дверей, и другие виды ремонтных и отделочных работ.
Функции штукатуров-маляров: шпатлевка, грунтовка, штукатурка стен,
потолков, покраска стен, полов, потолков и других поверхностей, оклейка стен
обоями.
Функции сантехника: монтаж сантехнического оборудования, монтаж
систем водоснабжения и отопления, ремонт сантехнического оборудования.
Функции электрика: монтаж электрических сетей, монтаж и установка
осветительных приборов, ремонт, замена электрооборудования.
Функции плиточника: кладка кафельной плитки, керамогранита, обли-
цовочные работы.
Работникам организации предоставлены современные электроинстру-
менты: перфораторы, дрели, шуруповерты, виброшлифмашины, пилы, бето-
носмеситель, углошлифовальная машина, промышленный пылесос и пр. Офис
организации также оснащен современной техникой.
ИП Иващенко А.В. взаимодействует с поставщиками стройматериалов,
дизайнерами, государственными органами, банками и другими организациями.
Поставщики стройматериалов: «Финестра», «Капитель» (ООО «Байкал-
Текс»), «Электромаркет», «Керама», «Ликон», Китайский торговый дом, Центр
крепежных изделий и др.
Дизайнеры: студия дизайна и архитектуры «Эдельвейс», Павлова О.В.,
Можаева Ю.А. (частные дизайнеры) и др.
Государственные органы: Федеральная налоговая служба, Федеральная
служба государственной статистики, Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ.
42
Банки и другие организации: ПАО «Сбербанк», юридические консуль-
тации, магазины техники, другие торговые организации (продажа мебели,
канцтоваров и т.п.)
Клиентами организации являются физические и юридические лица. В
случае с физическими лицами речь идет о частной недвижимости: квартиры,
коттеджи. В случае с юридическими лицами – о коммерческой недвижимости
(офисы, магазины, выставочные залы и пр.)
В качестве посредников могут выступать другие строительные органи-
зации, с которыми сотрудничает ИП Иващенко А.В.
Коммуникации между организацией и внешней средой осуществляются
посредством документации, через средства связи, а также путем непосред-
ственных контактов (личного общения).
В общем виде внешние факторы и их влияние на работу организации, а
также на результаты ее деятельности представлены в таблице 3.
Таблица 3. Влияние внешних факторов на деятельность
организации
Фактор
Влияние
1. Рост благосостояния
населения
Повышение спроса на качественные услуги строи-
тельных организаций – увеличение объема реали-
зации.
2. Обострение конкурен-
ции
Соперничество за заказы – возможно снижение
объема реализации.
3. Ввод в действие жилых
домов
Повышение спроса на услуги строительных орга-
низаций – увеличение объема реализации.
4. Рост финансирования
бюджетных организаций
Повышение спроса на строительно-монтажные ра-
боты – увеличение объема реализации
5. Научно-технический
прогресс
Появление новых видов оборудования, электроин-
струментов, стройматериалов – повышение произ-
водительности труда, снижение себестоимости.
6. Снижение спроса на
услуги строительных ор-
ганизаций в зимний пери-
од времени
Снижение объема реализации строительно-
монтажных работ – нестабильная работа организа-
ции.
7. Повышение цен на го-
рюче-смазочные материа-
лы
Увеличение расходов на транспортировку стройма-
териалов – рост себестоимости работ
8. Изменения в законода-
тельстве о долевом строи-
тельстве
Снижение объемов строительства.
9. Повышение налогов
Увеличение налоговой нагрузки на организацию,
снижение прибыли.
43
Основные показатели деятельности организации приведены в табл. 4.
Таблица 4. Обобщающие показатели работы организации
Наименование показателя
2017
2018
2019
Выручка, руб.
11 902 820,15
14 327 489,50
16 589 361,71
Себестоимость, руб.
10 495 625,21
12 276 216,53
13 856 301,00
Прибыль от реализации, руб.
1 407 194,94
2 051 272,97
2 733 060,71
Чистая прибыль, руб.
1 050 110,34
1 621 448,29
2 235 379,86
Среднесписочная численность
работающих, чел.
8,00
10,00
11,00
Среднегодовая стоимость ос-
новных фондов, руб.
190 650,00
208 140,00
253 200,00
Фонд оплаты труда, руб.
7 245 134,00
8 334 137,00
9 054 218,00
Рентабельность продаж, проц.
11,82
14,32
16,47
Фондоотдача, руб.
62,43
68,84
65,52
Среднегодовая выработка на
одного работающего, руб.
1 487 852,52
1 432 748,95
1 508 123,79
Наглядно динамика ключевых финансовых показателей представлена
на рисунке 8.
Рисунок 8. Динамика финансовых показателей
Для оценки динамики показателей рассчитаем абсолютный рост, а
также темп роста по каждому показателю (табл. 5).
44
Таблица 5. Динамика основных показателей деятельности
Наименование показателя
Абсолютный прирост
Темп роста,
проц.
2018 г.
2019 г.
2018 г.
2019 г.
Выручка, руб.
2 424 669,35
2 261 872,21
120,37
115,79
Себестоимость, руб.
1 780 591,32
1 580 084,47
116,97
112,87
Прибыль от реализации, руб.
644 078,03
681 787,74
145,77
133,24
Чистая прибыль, руб.
571 337,95
613 931,57
154,41
137,86
Среднесписочная числен-
ность работающих, чел.
2,00
1,00
125,00
110,00
Среднегодовая стоимость ос-
новных фондов, руб.
17 490,00
45 060,00
109,17
121,65
Фонд оплаты труда, руб.
1 089 003,00
720 081,00
115,03
108,64
Рентабельность продаж,
проц.
2,49
2,16
121,10
115,07
Фондоотдача, руб.
6,40
-3,32
110,26
95,18
Среднегодовая выработка на
одного работающего, руб.
-55 103,57
75 374,84
96,30
105,26
Как видно из таблицы в качестве положительной динамики можно отме-
тить рост выручки, прибыли, чистой прибыли и рентабельности продаж.
Выручка выросла на 20,37% в 2018 г. и на 15,79% в 2019 г., прибыль от
реализации выросла на 45,77% и 33,24%, соответственно, чистая прибыль на
71,95 % и 45,83%, а рентабельность на 21,10% и 15,07% (относительный пока-
затель – сопоставление темпа роста, в абсолютном значении рентабельность
выросла на 2,49% в 2018 г. и на 2,16% в 2019 г.)
Данные показатели свидетельствуют об успешной работе организации,
однако необходимо обратить внимание на то, что темпы роста перечисленных
показателей замедлились в 2019 году по сравнению с 2018 годом.
Темп роста выручки в 2019 г. меньше на 4,58%, чем в 2018 г., темп роста
прибыли от реализации меньше на 12,53%, темп роста чистой прибыли меньше
на 26,12%, темп роста рентабельности продаж меньше на 6,03% в сопоставле-
нии.
Замедление темпов роста данных показателей не является критическим
фактором в оценке результатов деятельности организации, однако требует по-
вышенного внимания и контроля в последующем для принятия соответствую-
45
щих корректирующих действий со стороны руководства организации для
предотвращения существенного снижения ключевых показателей.
В настоящее время в качестве причин снижения темпов роста можно
выделить следующие внешние факторы: 1) рост конкуренции: каждый год ко-
личество организаций на строительном рынке увеличивается; 2) снижение объ-
ема строительства жилых домов в связи с реформой законодательства о доле-
вом строительстве, запретившей застройщикам привлекать деньги дольщиков
напрямую. Последний фактор привел к тому, что значительное количество за-
стройщиков не может получить финансирование на строительство.
По данным издательства «Сибдом» в третьем квартале 2019 года ни
один иркутский застройщик не получил разрешение на строительство жилья.
При этом за первое полугодие документы запросили только три компании. При
этом, по данным за 2018 год, иркутские застройщики получили 27 разрешений
на строительство жилых домов [42].
Снижение темпов роста строящегося жилья ведет к еще большему росту
конкуренции на рынке строительно-монтажных работ.
Для успешной работы организации в дальнейшем необходима активная
рекламная деятельность, расширение сотрудничества с архитекторами и дизай-
нерами, активная работа в отношении сектора индивидуального жилого строи-
тельства.
В 2019 году прирост индивидуального жилищного строительства соста-
вил 15,4% — на частный сектор пришелся 51% построенных площадей, хотя
еще в 2018 году доля частных домов была менее 43% (32,4 млн кв. м). Более то-
го, в течение трех кварталов 2019 г. основной вклад в рост ввода жилья обеспе-
чивало именно частное строительство — 83% общего прироста [40].
Проводя анализ зарплатной составляющей организации можно отме-
тить, что фонд оплаты труда в 2018 году вырос на 15,03%, а в 2019 году на
8,64%. При этом темпы роста фонда оплаты труда выше темпов роста средне-
годовой выработки.