35
налогообложения для относительно небольших организаций, а также
индивидуальных предпринимателей - сумма доходов которых не превышает
60 млн. рублей в год (эта сумма ежегодно индексируется), численность
сотрудников не превышает 100 человек, стоимость основных средств не
превышает 100 млн. рублей. Чтобы перейти на УСН с 2017 года, выручка за
девять месяцев 2016 года должна быть не более 59,805 млн. руб. Также
плательщик утратит право на «упрощёнку», если его выручка превысит 60
000 000 руб., а с учётом дефлятора эта сумма в 2016 году равна 79,740
миллионов.
Изменения в части УСН с 01 января 2017:
- лимит дохода при УСН с 2017 года вырос условно вдвое - с 60 до
120 млн. рублей (реально чуть меньше с учетом ежегодной индексации),
- максимальная выручка юридических лиц за 9 месяцев года, в
котором подается заявление о переходе на «упрощёнку», стала равной 90
млн. рублей,
- для организаций вырос размер допустимой остаточной стоимости
основных средств со 100 млн. до 150 млн. рублей.
Но, в то же время, до 2020 года будет приостановлено применение
коэффициента-дефлятора к лимитам «упрощенного» дохода и выручки для
перехода на УСН. То есть, фактически лимитные суммы вырастут не в два
раза, а несколько меньше.
Упрощенная система налогообложения организациями и
индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными
режимами налогообложения, предусмотренными законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах [1]. Главой 26.2 «Упрощенная
система налогообложения» Налогового кодекса РФ предусмотрен переход к
упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам
налогообложения, который осуществляется организациями и
индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке.
36
Данная глава предусматривает замену уплатой налога по УСН
следующих налогов: налога на имущество, НДФЛ, НДС, налога на прибыль.
При применении упрощенной системы можно выбрать один из двух
возможных вариантов уплаты налога:
- с величины полученного дохода (ст. 346.14, 346.20 НК РФ). Ставка
налога составит 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Законами субъектов
Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах
от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (с 1
января 2016 – Федеральный закон от 13.07.2015 № 232-ФЗ) [8];
- с разницы между доходами и расходами (ст. 346.14, 346.20 НК РФ).
Ставка налога 15 процентов (п. 2 ст. 346.20). Законами субъектов Российской
Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки
в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий
налогоплательщиков. Установлен так называемый минимальный налог,
который исчисляется как 1% от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В случае
если налог по УСН составит сумму меньшую, чем минимальный налог, то
уплачивается минимальный налог.
Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком
ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового
периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31
декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик
предлагает изменить объект налогообложения. Форма Уведомления об
изменении объекта налогообложения (форма № 26.2-6) утверждена
Приложением 6 к Приказу ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ «Об
утверждении форм документов для применения упрощенной системы
налогообложения». В течение налогового периода налогоплательщик не
может менять объект налогообложения (ст. 346.14 НК РФ).
Порядок и сроки уплаты, отчетность по УСН регулируется НК РФ ст.
346, Приказом Минфина РФ от 22.06.2009 № 58н. Налог платится двумя
способами: авансом и по итогам отчётного периода. Порядок расчета
37
авансовых платежей и суммы налога зависит от выбора объекта
налогообложения: «доходы» или «доходы минус расходы» [13].
Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей
деятельности на основании книги учета доходов и расходов, форма которой
утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В ней ведется
весь налоговый учет в течение года, позже на ее основании формируется
декларация по УСН [12].
Авансовые платежи уплачиваются организациями и
предпринимателями по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев не
позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным
периодом. Уплата налога по УСН производится по итогам года. Вместе с
уплатой налога по итогам года необходимо также предоставить Декларацию
по УСН. Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом
ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ [14].
Для УСН с применением объекта «Доходы» - если во время
применения УСН налогоплательщик осуществлял капитальные вложения в
основные средства и в последующем переходит на общую систему
налогообложения, то в рамках общей системы налогообложения не удастся
учесть стоимость этих капитальных вложений.
Статья 346.25. НК РФ предусматривает особенности перехода с УСН
на общую систему налогообложения. Пункт 3 этой статьи регулирует
порядок учета стоимости основных средств в этом случае. Исходя из анализа
нормы п. 3 можно сделать вывод, что в случае, если основные средства были
приобретены во время применения УСН с объектом доходы, то при переходе
на общую систему налогообложения для налога на прибыль эти объекты
основных средств на учет не принимаются. К такому выводу приходит и
Минфин РФ в своих письмах от 29.12.2008 № 03-11-04/2/205 и от 17 марта
2010 г. № 03-11-06/2/36 [16].
Для УСН по системе Доходы за вычетом расходов установлены более
льготные правила признания в составе расходов стоимости амортизируемого
38
имущества (ст. 346.16 НК РФ). В то же время, в случае реализации в
последующем этого амортизируемого имущества, требуется пересчитать
налог так, как начислялась бы амортизация в обычном порядке (для налога на
прибыль). По мнению Минфина России, правило о пересчете налога
применяется и в случае безвозмездной передачи основного средства (Письмо
МФ от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837) [18].
Для УСН по системе Доходы за вычетом расходов перечень расходов
является закрытым и определен ст. 346.16 НК РФ. Это означает, что если
какого-либо расхода нет в списке, установленном см. 346.16 НК РФ, то такой
расход не признается для целей налогообложения. Так, по мнению Минфина
России расходы на управление, уплачиваемые управляющей организации не
признаются расходом (Письмо Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-
06/2/3694). Если организация на УСН приобретает имущественные права и
затем их продает, то, по мнению Минфина РФ, расходы на приобретение
прав не уменьшает доходы (Письмо Минфина РФ от 31.07.2007 № 03-11-
04/2/191, Письмо Минфина России от 01.12.2015 № 03-11-11/70011). Затраты
на спецоценку не учитываются в расходах при УСН (Письмо ФНС России от
30.07.2014 № ГД-4-3/14877 «О направлении разъяснений Минфина России»
(Письмо Минфина России от 30.06.2014 № 03-11-09/31528)). Затраты на
подписку на периодические издания не признаются расходами (Письмо
Минфина РФ от 7 мая 2015 года № 03-11-03/2/26501), Расходы на подписку
на периодические издания не уменьшают налоговую базу (Письмо Минфина
РФ от 07.05.2015 № 03-11-03/2/26501) [17].
В случае если долги образовались в период применения организацией
УСН, то при переходе организации на общий режим налогообложения
расходы от списания сумм безнадежных долгов в целях налога на прибыль
организаций не учитываются (Письмо Минфина РФ от 23 июня 2014 г. № 03-
03-06/1/29799).
Реализация иностранной валюты рассматривается как реализация
товара и сумма выручки признается доходом. Это удваивает налог в случае
39
получения оплаты в валюте и последующей продажи валюты при
применении объекта Доходы (Письмо Минфина РФ от 22 января 2015 г. №
03-11-06/2/1645).
Объект обложения при применении ЕНВД (Единый налог на
вмененный налог) признан вмененный доход. То есть, некая определенная
посредством статистических вычислений сумма, определяющая
фиксированную к получению выручку в той или иной отрасли, по регионам.
База определяется посредством умножения этой фиксированной величины на
ставку налога (15%) и уточняющие, корректирующие коэффициенты. Они
устанавливаются в зависимости от:
o местонахождения точки;
o запланированного и фактического уровня инфляции;
o иных, влияющих на бизнес факторов.
ЕНВД зачисляется в бюджет поквартально, до 25 числа каждого
месяца, следующего за окончанием отчетного квартала, то есть, до 25 апреля,
июля, октября и января.
На ЕНВД выгодно перейти динамично развивающимся компаниям,
выручка которых равна или выше средней областной по конкретному виду
бизнеса.
С 1 января 2015 года организации, работающие на УСН, обязаны
осуществлять уплату имущественного налога. А именно уплату налога на
объекты недвижимости, налоговой базой для которых является кадастровая
стоимость, а не среднегодовая стоимость. Имущественный налог
организации при работе на УСН вводится на основании Федерального закона
№52 от 02.04.2014 г [6].
В 2015 году были введены увеличенные ставки госпошлин, которые
касаются различных категорий юридически значимых действий. Общее
увеличение ставок составляет около 30%. Сведения о новых ставках
содержатся в Федеральном законе №221 от 21.07.2014 г [7].
40
Согласно Приказу Минэкономразвития России от 03.11.2016 №698
«Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2017 год» на 2017 год
установлены коэффициенты-дефляторы, необходимые для целей
налогообложения НДФЛ, УСН, ЕНВД, ПСН, налога на имущество ФЛ и
торгового сбора.
Коэффициенты устанавливаются ежегодно на каждый следующий
календарный год с учетом изменения потребительских цен на товары
(работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном
году.
Так, согласно приказу Минэкономразвития России на 2017 год
коэффициенты-дефляторы установлены в следующих размерах:
- в целях применения НДФЛ - 1,623;
- ЕНВД - 1,798;
- торгового сбора - 1,237;
- УСН, ПСН и налога на имущество физических лиц - 1,425 [15].
Заявленное правительством льготное налогообложение малого
бизнеса в 2017 году предполагает введение следующих положительных
новаций:
упрощение администрирования налогов;
снижение налоговой ставки (решение принимается
региональными органами);
мораторий на проверки;
индивидуальный подход к определению размеров штрафов для
предпринимателей.
Также реформой в рамках снижения налогов для малого бизнеса в
2017 году предусмотрен ряд мер по увеличению базы налогообложения, и
даже введение новых налоговых сборов, что экспертами расценивается как
ухудшение фискальных условий для индивидуальных предпринимателей.
Новые виды налогообложения:
41
- торговый сбор (платеж в казну, который должен осуществлять
торговец из расчета торговой площади, на которой осуществляется
торговля);
- налог на недвижимое имущество (перечисляется в казну по
результатам 2015 года и представляет собой уплату процента от кадастровой
стоимости коммерческой недвижимости, которая находится в собственности
предпринимателя) [6];
- пересчет взносов в государственные страховые фонды (в связи с
повышением минимального размера оплаты труда, увеличились взносы в
Пенсионный фонд и в Фонд обязательного медицинского страхования).
Выводы к главе 1
Понятие субъекта малого и среднего предпринимательства
определено ст. 3 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Система правового регулирования деятельности субъектов малого и среднего
предпринимательства состоит из правовых актов различной юридической
силы и уровня принятия. На сегодняшний день в РФ сложилась целостная
система нормативного правового регулирования малого и среднего бизнеса.
Данная система включает в себя нормативные правовые акты федерального,
регионального и муниципального уровней.
Организация бухгалтерского учета на малом предприятии начинается
с формирования учетной политики, основными элементами которой
являются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных
документов и регистров бухгалтерского учета, система документооборота в
организации, способы ведения бухгалтерского учета и другие решения,
необходимые для организации бухгалтерского учета.
Формирование бухгалтерской отчетности субъектами малого
предпринимательства может осуществляется по упрощенной системе,
42
указанной в п. 6 Приказа Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности».
Осуществляя предпринимательскую деятельность, малые
предприятия могут применять либо общий режим налогообложения, либо
специальные налоговые режимы — упрощенную систему налогообложения,
специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход.
43
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА И ТЕХНИКА БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО
«Е-ТУР»
2.1 Общая характеристика организации
ООО Туристическая компания «Е-Тур» существует уже на
протяжении более 5 лет и является одной из конкурирующих турфирм на
туристском рынке города Нижнего Тагила. Данная фирма была организована
в феврале 2011 года, директором которой является Беляева Елена
Владимировна.
Общество с ограниченной ответственностью «Е-Тур» является
юридическим лицом и строит свою деятельность на основании
учредительных документов, и действующего законодательства.
Согласно уставу ООО «Е-Тур» турфирма вправе осуществлять любые
виды деятельности, не запрещенные законом:
турагентская деятельность;
туроператорская деятельность;
иная деятельность по организации путешествий;
организация культурного досуга населения;
организация массовых зрелищных, культурных и спортивных
мероприятий;
оказание бытовых услуг;
организация общественного питания;
другие виды деятельности, не запрещенные действующим
законодательством.
ООО «Е-Тур» располагается по адресу: 622036, Российская
Федерация, г. Нижний Тагил, ул. Циолковского, д.28.
Режим работы круглогодичный: понедельник - пятница с 10:00 до
19:00, по субботам с 10:00 до 17:00, воскресенье – выходной.
44
Основная деятельность предприятия – туризм.
Согласно штатному расписанию на данный момент в турфирме
заняты все вакантные места. Коллектив фирмы составляет 5 человек.
Представим организационную структуру управления туристическим
агентством на следующей схеме (рисунок 4).
Менеджеры по туризму относятся к категории специалистов
организации и подчиняются непосредственно директору.
Функции менеджера по туризму:
организация мероприятий по организации туризма,
расширение рынка сбыта и увеличение объема продаж, путем
нахождения заказчиков.
Рисунок 4 – Организационная структура управления
предприятием
Договор с туристическим агентством заключается сроком на 1 год,
срок действия договора может быть продлен по письменному соглашению
сторон. Агент обязан выполнять свои функции в соответствии с указаниями
директора, являющимися правомерными.
На основании данных отчетности предприятия, представленной в
Приложениях В и Г, за период 2014 – 2016гг. проанализируем основные
технико-экономические показатели. Производимый при этом анализ
позволяет четко определить те факторы, которые повлияли на результаты
работы и выявить резервы повышения основных показателей деятельности
ООО «Е-Тур» (таблица 1).
За рассматриваемый промежуток времени произошло значительное
увеличение выручки от продаж на 77,4% по сравнению с 2015 годом, что
Администрация (директор)
Главный бухгалтер
Менеджеры