47
их основании составляется приходный ордер (Приложение 10). В учете
отражается проводками Дт 10 Кт 60.01, 71.01.
Для учета движения материалов внутри организации применяют акты на
списание товарно-материальных ценностей (Приложение 11), акты на передачу
в производство (Приложение 12), накладные на внутренне перемещение
(Приложение 13). Их выписывают мастера участков либо кладовщик.
Ежемесячно, в установленные сроки, кладовщик предоставляет в бухгалтерию
отчет по материально-производственным запасам. В нем указываются остатки
товарно-материальных на начало месяца, весь приход и расход материалов,
выводится остаток на конец месяца.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится ежегодно
на 1 декабря.
Для учета материалов в ООО «Режевской леспромхоз» применяется счет
10 «Материалы», который имеет несколько субсчетов.
Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции в
ООО «Режевской леспромхоз» осуществляется согласно следующей
номенклатуре калькуляционных статей расходов:
пиловочное сырье (в лесопильном производстве);
транспортно-складские расходы;
сырье и материалы в (остальных производствах);
возвратные отходы (вычитаются);
сушка древесных материалов;
топливо и энергия на технологические цели;
затраты на оплату труда производственных рабочих;
страховые взносы с фонда оплаты труда;
расходы на подготовку и освоение производства;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
общехозяйственные расходы;
потери от брака;
48
прочие производственные расходы;
Состав калькуляционных затрат в полной мере отражает специфику
деревообрабатывающего производства. Основными такими особенностями
являются:
- наличие нескольких производственных переделов при производстве
отдельных видов продукции деревообработки и, следовательно, возможность
обособленного учета полуфабрикатов собственного производства;
- достаточно длительная продолжительность цикла подготовки
значительной части сырья и материалов перед передачей их в производство.
При формировании себестоимости все расходы не связанные с
обычными видами деятельности учитываются в составе прочих расходов. В
плане счетов для группировки затрат на производство используется счет 20
«Основное производство», служит для учета прямых производственных затрат,
которые непосредственно включаются в себестоимость - Дт-20.01 Кт-10, 70, 69,
23, 26, 28. Д 43, 40, 90 К-20 По кредиту 20 отражается сумма фактической
стоимости завершенного производства. Остаток на счете 20 в конце периода
относится на незавершенное производство.
Счет 23 «Вспомогательное производство» используется для обобщения
информации о затратах вспомогательного производства.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения
информации о расходах для нужд управления.
Выпущенная продукция учитывается по полной производственной
себестооимости на счете 43 «Готовая продукция»
В ООО «Режевской леспромхоз» при работе с наличными денежными
средствами руководствуется Положением «О порядке ведения кассовых
операций с банкнотами и монетами Банка России на территории Российской
Федерации» от 12.11.2011 года №373-П.
Размер сумм наличных денег в кассе предприятия не ограничен
лимитом, приказ об отмене лимита остатка денежных средств в кассе был
составлен в 2014 году. Суммы наличных денежных средств сдаются в банк два
49
раза в неделю внесением на расчетный счет через кассу банка, либо через
банкомат, пользуясь услугой самоинкассация. К расходному кассовому ордеру
прикрепляются подтверждающие документы – квитанция банка или чек-ордер.
Наличные денежные средства поступают в кассу предприятия из банка
через кассира, по выписанному на его имя денежному чеку. Чеки находятся в
специальной чековой книжке. Чтобы снять наличные денежные средства со
своего расчетного счета в банке, бухгалтер заполняет денежный чек,
подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. Корешок чека
служит оправдательным документом для записей кассовых операций в учетных
регистрах. Наличные денежные средства, полученные в банке, по выписанному
на имя кассира чеку, расходуются строго по целевому назначению: на выплату
заработной платы, на командировочные расходы и другое.
Наличные денежные средства поступают в кассу от покупателей, а
также от сотрудников (возврат по договорам займа, остатки подотчетных
сумм). Прием наличных денежных средств в кассу производится по приходным
кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером и кассиром, где
указывается сумма принятых денежных средств, от кого принято и основание.
В подтверждении приема наличных денежных средств вносителю кассир
выдает квитанцию к приходному кассовому ордеру, которая подписана
главным бухгалтером и кассиром и заверено печатью предприятия. С 2017 года
установлена онлайн касса, покупателям выдается чек, а при необходимости
электронная копия чека отправляется на электронный адрес покупателя. Все
данные о покупках передаются оператором фискальных данных в налоговую
инспекцию и их можно проверить на сайте ФНС.
Наличные денежные средства выдаются по расходным кассовым
ордерам и по платежной ведомости. Расходный кассовый ордер выписывается
на основании закупочного акта, доверенности, заявления, служебной записки.
РКО подписывается генеральным директором, главным бухгалтером и
кассиром. Заработная плата выплачивается кассиром по платежной ведомости,
без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На
50
основании платежной ведомости, на общую выплаченную суммы составляется
расходный кассовый ордер.
Для учета наличия и движения денежных средств на предприятии
используется активный счет 50 «Касса», субсчет 50.01 «Касса организации, в
рублях» в программе 1С: Бухгалтерия 8.3, поэтому все приходные и расходные
кассовые документы заносятся в программу, на их основании составляется
отчет кассира за прошедший день (Приложение 14), он распечатывается в двух
экземплярах. Все поступления и выдачи наличных денег учитывается в
кассовой книге. Кассовая книга состоит из первого экземпляра отчетов
кассира, все страницы пронумерованы и прошнурованы, на последней странице
книги сделана надпись: «В настоящей книге пронумеровано… страниц»,
поставлена печать предприятия, заверена подписями генерального директора и
главного бухгалтера. Кассовая книга хранится на предприятии 5 лет после чего
сдается в архив. Второй экземпляр отчета кассира, к которому прикладываются
приходные и расходные кассовые документы, сдается в бухгалтерию. Все
отчеты подшиваются в отдельную папку под названием: «Касса».
На основании приказа «О проведении ревизии кассы предприятия»
ежемесячно проводится внезапная ревизия. Создается постоянно действующая
комиссия, состоящая из председателя, которым является главный бухгалтер, и
члены комиссии 2 бухгалтера, а также обязательно в присутствии кассира.
Остаток денежных средств в кассе сверяется с данными учета по кассовой
книге. По результатам ревизии комиссия составляет акт инвентаризации
денежных средств (Приложение 15), подписанный всеми членами комиссии.
Если обнаружена недостача денежных средств, то эту сумму выплачивает
кассир в трехдневный срок, а если излишек, то он приходуется в пользу
организации и зачисляется на ее финансовый результат.
Учет движения наличных денежных средств в кассе отражается
проводками, представленными в Таблице 2.
51
Таблица 2
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по кассе
Дт
Кт
Содержание
хозяйственной операции
Документ-основание
50.01
51.01
Поступление наличных
денежных средств с расчетного
счета по чеку в кассу
организации.
ПКО, выписка банка по
расчетному счету, корешок
чека из чековой книжки.
50.01
62.01
Получены наличные за
проданный товар, работы,
услуги (если применяется счет
62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками").
ПКО, чек ККМ.
50.01
71.01
Возврат в кассу
неиспользованных подотчетных
сумм и денежных средств.
ПКО
50.01
73-1
Поступление платежей от
сотрудников предприятия по
выданным займам.
ПКО
70.01
50.01
Выдача заработной платы из
кассы.
РКО, платежная ведомость
71.01
50.01
Выдача подотчетных сумм и
денежных документов из кассы.
РКО
73.01
50.01
Выдача займа работнику.
РКО
76.04
50.01
Выплата депонированных сумм.
РКО, карточка,
депонированных сумм.
94
50.01
Недостача денежных средств в
кассе.
Акт инвентаризации
наличных денежных
средств, ведомость учета
результатов, выявленных
инвентаризацией
Свободные денежные средства организация хранит на расчетном счете в
отделении Уральского банка ПАО «Сбербанк России». Расчетный счет является
основным счетом предприятия, через который производятся все денежные
операции. Банк хранит денежные средства предприятия на его счете, зачисляет
поступающие денежные средства, выполняет распоряжения предприятия об их
перечислении и выдачи.
Безналичные перечисления денежных средств осуществляются по
платежным поручениям (Приложение 16) . Платежными поручениями
рассчитываются по взносам с органами страхования и социального
обеспечения, при погашении задолженности, по предварительной и
последующей оплате счетов за товарно-материальные ценности. Платежные
поручения составляются в программе 1С: Бухгалтерия, затем выгружаются
52
Клиент Банк, подтверждаются электронно-цифровой подписью и отправляются
в банк. При оформлении платежного поручения обязательно правильно
указывается получатель и его банковские реквизиты, четкое указание
назначения платежа и выделение суммы НДС.
Все операции, проведенные банком на расчетном счете, отражаются в
выписке банка (Приложение 17), которая ежедневно автоматически
формируется в системе Сбербанк бизнес онлайн. Главный бухгалтер
распечатывает выписку, со всеми подтверждающими документами,
полученными от других организаций, на основании которых зачислены или
списаны средства со счета, а также расчетно-платежные документы,
сформированные бухгалтером ООО «Режевской леспромхоз», на всех
документах, есть отметка банка «Проведено», с указанием даты и
наименования отделения банка. Если денежные средства с расчетного счета
были сняты кассиром, то к выписке прикладывается квитанция к приходному
кассовому ордеру.
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по
расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских
записей. Проверка выписок производится в день их поступления.
В конце месяца распечатывается Анализ счета 51 (Приложение 18), к
которому прикладываются выписки, с подтверждающими документами.
Учет наличия и движения денежных средств на расчетном счете ведется
на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету счета отражается
поступление денежных, средств на расчетный счет организации, а по кредиту
счета отражается списание денежных средств с расчетного счета организации.
Основные бухгалтерские записи по учету операций на расчетных счетах
рассмотрены в Таблице 3.
Таблица 3
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций на расчетном
счете
Дт
Кт
Содержание хозяйственной операции
51
50.01
Поступили денежные средства из кассы на расчетный счет
53
51
76
Получены денежные средства от прочих дебиторов
51
62.01,
62.02
Поступили денежные средства от покупателей
51
66.03
(67.03)
Получены краткосрочные (долгосрочные) займы
50.01
51
Получены денежные средства с расчетного счета в кассу
60.01,
60.02
51
Оплата поставщикам
68
51
Перечисления платежей в бюджет по налогам
69
51
Перечисление платежей в бюджет по взносам
76
51
Погашение прочей кредиторской задолженности за работы,
услуги
66.03
(67.03)
51
Погашение краткосрочных (долгосрочных) займов
70
51
Выплачена заработная плата сотрудникам
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков является
следствием выполнения договорных обязательств, в результате совершения
сделки, по окончании которой продавец получает право требования на платеж.
С покупателями и заказчиками заключается договор поставки разовый или на
год. Покупатели оплачивают продукцию путем перечисления денежных
средств на расчетный счет ООО «Режевской леспромхоз», либо наличными
денежными средствами через кассу предприятия. Когда продукция оплачена,
по товарной накладной (Приложение 19) выписанной в бухгалтерии
покупателю отгружается товар.
На предприятии возникающую дебиторскую задолженность учитывают
на счете 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками.
Учет расчетов с подотчетными лицами. Подотчетными лицами
считаются работники организации, получившие авансом из кассы предприятия
денежные средства на предстоящие операционные, административно-
хозяйственные, командировочные расходы. Подотчетные суммы учитываются
на счете 71.01 «Расчеты с подотчетными лицами»
Предприятие выдает наличные денежные средства из кассы на
командировочные расходы, хозяйственные нужды, представительские расходы,
бензин, покупку сырья. Отражается проводкой Дт 71.01 Кт 50.01. Выдача
наличных денежных средств подотчет оформляется и осуществляется на
основании Порядка о ведении кассовых операций в РФ. Генеральным
54
директором утверждается список лиц, имеющих право на получение денег
подотчет. Передача наличных денежных средств, выданных подотчет, на
прямую одним лицом другому запрещена.
Подотчетные лица обязаны в течение 10 дней сдать авансовый отчет
(Приложение 20) с приложением к нему оправдательных документов,
подтверждающих правильность расходов. К авансовому отчету при
приобретении товарно-мтериальных ценностей за наличный расчет
прилагаются документы, подтверждающие приобретение и документы,
подтверждающие их оприходование на центральный склад, при приобретении
ТМЦ в торговых организациях к авансовым отчетам прилагаются товарный и
кассовый чеки, при приобретении у юридических лиц – счета-фактуры,
товарные накладные, кассовый чек с подписью кладовщика центрального
склада. Неиспользованные подотчетные суммы возвращаются в кассу
предприятия (оформляется приходный кассовый ордер) и отражаются
проводкой: Дт 50.01 Кт 71.01
В случаях не предоставления отчетов или не возврата в кассу остатков
подотчетных сумм производится удержание этих сумм из заработной платы
работника. Отражается двумя проводками: 1) Дт 94 Кт 71.01; 2) Дт 70 Кт 94.
Ежемесячно распечатывается анализ счета 71 (Приложение 21) и
сшивается со всеми подтверждающими документами.
Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают
между организациями по сделкам, оформленным договором купли-продажи, к
которым относится договор поставки. К поставщикам и подрядчикам относятся
организации, поставляющие ТМЦ, а также оказывающие различные виды услуг
и выполняющие различные виды работы.
Вместе с ТМЦ поступают оправдательные документы товарные
накладные. А на оказанные организации услуги подрядчики выставляют акты
выполненных работ, оказанных услуг. Синтетический учет расчетов с
поставщиками организация осуществляет на счете 60.01 «Расчеты с
поставщиками в рублях», Аналитический учет ведется по каждому поставщику.
55
В ООО «Режевской леспромхоз» среднесписочная численность
сотрудников по итогам 2016 года составила 84 человека, а за 2015 год 89
человек. Фонд оплаты труда в 2016 году 17500 тыс.руб., в 2015 году 18777
тыс.руб. Средняя заработная плата в 2016 году 17361 руб, в 2015 году 17582
руб. В 2016 году принято 61 человек, уволено – 68 человек, в 2015 году принято
47 человек, уволено – 48 человек. Исходя из вышеперечисленных данных,
можно рассчитать коэффициент текучести кадров:
КТК = средняя численность уволенных*100/ среднесписочную
численность
КТК за 2015 год = 48*100/89 = 53,9%
КТК за 2016 год = 68*100/84 = 81%
Коэффициент текучести кадров имеет свое нормативное значение, оно
не должно превышать 5%, это говорит о стабильном коллективе. В
исследуемой организации очень высокий показатель текучести кадров: в 2015
году он составил 53,9%, а за 2016 год произошло его увеличение до 81%.
Постоянная смена персонала негативно сказывается на деятельности
организации, в этой ситуации руководству необходимо принимать
решительные меры по стабилизации ситуации с сотрудниками.
В ООО «Режевской леспромхоз» учет по работникам предприятия и их
заработной плате ведется в программе 1С: Зарплата и кадры. При приеме на
работу в отделе кадров заносятся все данные на работника, которые включают
фамилию, имя, отчество, дату рождения, паспортные данные, стаж работы,
инвалидность, ИНН. На каждого сотрудника заводится личная карточка и
открывается лицевой счет. При организации учета зарплаты используются
формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением
Госкомстата России от 05.01.2004 №1.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
организация осуществляет на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому сотруднику. Проводки по
56
начислениям и удержаниям формируются последним днем месяца за который
начисляется заработная плата.
Заработная плата каждого работника складывается из следующих
факторов: оплата фактически отработанного времени; оплата неотработанного
времени; поощрительные выплаты.
В конце месяца на каждом производственном участке мастера
составляют табеля учета рабочего времени и расчета оплаты труда. На
основании этих табелей в программе 1С: Зарплата и кадры составляется
собственный табель. И, согласно тарифам либо окладу, работнику начисляется
заработная плата. Начисление заработной платы работникам основного
производства: Дт 20 Кт 70, оплата труда работников вспомогательного
производства: Дт 23 Кт 70, оплата труда работников администрации Дт 26 Кт
70.
Если же работник находился на больничном, ему начисляется пособие
по временной нетрудоспособности. Первые два дня больничного оплачиваются
за счет средств работодателя, остальные за счет Фонда социального
страхования.
Работникам предприятия предоставляется ежегодный оплачиваемый
отпуск. В этом случае, на основании заявления работника, работник
бухгалтерии делает расчет отпускных. При расчете отпускного пособия
используется среднедневной заработок за последний год. Среднедневной
заработок умножается на количество дней отпуска. Распечатывается Записка-
расчет о предоставлении отпуска работнику, в которой указывается количество
календарных дней предоставляемого отпуска, дата начала и окончания отпуска,
основание предоставления отпуска, расчет суммы оплаты отпуска, сумма к
выплате. Записка-расчет подписывается бухгалтером, производившим расчет
отпускных и работником кадровой службы;