49
рассматриваемый период не изменились и составляют 33 и 50 руб. за л.с.,
поэтому величина транспортного налога составила 20560 руб.
ООО «Регион МО» выступает плательщиком земельного налога.
Согласно ст.390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется
как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом
налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ. Кадастровая стоимость
земельного участка определяется в соответствии с земельным
законодательством Российской Федерации. Для установления кадастровой
стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая
оценка земель.
Таблица 6
Расчет транспортного налога ООО «Регион МО» в 2015-2016
(предварительно) гг.
Марка транспортного
средства
Налого
-вая
база
(л.с.)
Ставк
а
налог
а
2015г
.
Сумма
налога
в
2015г.
Ставка
налога
2016
(предв
арител
ьно)г.
Сумма налога
в 2016
(предварител
ьно)г.
Автобус ПАЗ 3205
120
33
3960
33
3960
Грузовой самосвал МАЗ
5551
180
50
9000
50
9000
HYUNDAY NF Sonata
152
50
7600
50
7600
Итого
20560
20560
Согласно п.4 Решения Собрания депутатов земельный налог
устанавливается в размере 1,4% в отношении земли занятой
промышленными объектами (таблица 7).
Таблица 7
Расчет земельного налога ООО «Регион МО» за 2015-2016
(предварительно)гг.
Показатели
2015
2016
(пред
варит
ельно
)
Изменение
, +/-
Кадастровая стоимость земельного
участка, руб.
535489
725893
190404
Налоговая база, руб.
535489
725893
190404
Налоговая ставка, %
1,4
1,4
-
Сумма исчисленного налога
7497
10163
2666
50
По данным таблицы 7 видно, что в 2016 (предварительно) г. по
сравнению с 2015г. кадастровая стоимость земельного участка увеличилась
на 190404 руб., налоговая ставка не изменилась и составляет 1,4%, сумма
исчисленного налога увеличилась на 2666 руб.
ООО «Регион МО» осуществляет выплату страховых взносов в
соответствии с Федеральным законом РФ «О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования».
Размер страхового взноса определяется по страховому тарифу,
определенному Федеральным законом 212-ФЗ.
Проведем расчет отчислений по страховым взносам ООО «Регион МО»
(таблица 8).
Таблица 8
Расчет уплаченных страховых взносов ООО «Регион МО» за
2015-2016 (предварительно)гг., руб.
Показатели
2015
2016
(предвар
ительно)
Изменение,
+/-
База для начисления страховых
взносов
170356
9
1825890
+122321
Тариф страхового взноса по
обязательному пенсионному и
социальному страхованию %
30
30
-
Величина страховых взносов
511070
547767
+36697
Сумма для начисления страховых взносов за рассматриваемый период
увеличилась на 122321 руб. Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд и
фонд социального страхования в отчетном году по сравнению с предыдущим
годом при тарифе 30% увеличилась на 36697 руб.
Рассмотрим структуру налоговых обязательств ООО «Регион МО»
(таблица 9, рисунки 3, 4).
53
Рисунок 5. Динамика долей налоговых обязательств
2015-2016 гг.
Доля налога на имущество в 2015г. составила 1,29%, в 2016
(предварительно) г. - 1,02%. Удельный вес транспортного налога (1% и
0,88%) и земельного налога (0,36% и 0,44%) в общей структуре налоговых и
страховых обязательств незначительный.
Таким образом, ООО «Регион МО» является плательщиком налога на
добавленную стоимость, налога на прибыль, транспортного налога,
земельного налога, налога на имущество организаций, а также производит
отчисления страховых взносов. ООО «Регион МО» является налоговым
агентом, в связи с этим на нее возлагаются государством, обязанности по
определению суммы налога на доходы физических лиц по каждой выплате
денежных средств или иному получению дохода.
Рассматривая структуру налоговых платежей ООО «Регион МО»,
следует отметить динамику их роста. Поэтому расчет и анализ налоговой
нагрузки ООО «Регион МО» имеет важное значение для улучшения
финансового положения организации.
0,36
0,44
1
0,88
28,13
26,63
20,5
22,91
38,34
38,21
10,38
9,93
0
5
10
15
20
25
30
35
40
45
2015г. 2016 (предварительно)г.
Земельный налог
Транспортный налог
Налог на имущество
организаций
Страховые взносы
Налог на прибыль
НДС
НДФЛ
54
2.3. Анализ бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
организации
Рассмотрим основные моменты ведения бухгалтерского учета в
исследуемом предприятии.
Учет в ООО «Регион МО» ведется с помощью программы «Склад.
Учет и торговля». В программе ведется работа с первичными документами:
приходными и расходными накладными, счет-фактурами, счетами на оплату,
внутренними накладными, ведется реестр выписанных и отгруженных
накладных. По введенным документам автоматически на любую дату
формируется полный набор отчетов (ведомости прихода-расхода; сальдо-
оборотные ведомости; прайс-листы; складская справка; инвентаризационные
ведомости).
В ООО «Регион МО» материальные затраты учитываются в
бухгалтерском учете с использованием счетов 41 «Товары» и 44 «Расходы на
продажу». Стоимость приобретенных товаров (включая все расходы,
непосредственно связанные с их приобретением) отражается на счете 41
«Товары». Эти затраты являются прямыми для организации.
На счете 44 «Расходы на продажу» учитываются все затраты,
связанные с ведением обычной деятельности. К ним относятся: заработная
плата персонала организации, расходы по аренде склада, представительские
и рекламные расходы. Кроме того, в зависимости от условий договора с
покупателем, транспортные расходы, связанные с приобретением товаров,
также могут отражаться на счете 44 «Расходы на продажу».
Все коммерческие расходы ООО ежемесячно списываются на счет 90-2
«Себестоимость продаж».
Расходы, не связанные с торговой деятельностью, отражаются на счете
91-2 «Прочие расходы». ООО «Регион МО» имеет расчетный счет в ОАО
«Сбербанк». С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и
поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а
также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.
55
Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк
производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного
счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных
требований).
Банк выдает выписки из расчетного счета ООО «Регион МО» с
приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный
и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на
расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в
выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк.
Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента
получения выписки.
Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах,
учитывают на синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета
записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит -
уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей
по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним
оправдательными документами.
Рассмотрим отражение в синтетическом учете реализации товаров в
ООО «Регион МО», осуществляющего оптовую торговлю. При выбытии
товаров бухгалтерский учет выбытия товаров ведется в основном на счете 41
«Товары», но в случае, если право собственности на товар по условиям
договора переходит к Покупателю не в момент отгрузки товара со склада
Продавца (например, в момент оплаты товара, или в момент доставки в
определенный договором адрес) бухгалтерский учет товаров с момента
отгрузки и до момента перехода права собственности ведется с
использованием счета 45 «Товары отгруженные». Транспортные расходы
включаются в стоимость товаров - в соответствии с п.п.5, 6 ПБУ 5/01 -
приобретенные предприятием товары принимаются к учету по фактической
себестоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма
фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на
56
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации). В
бухгалтерском учете задолженность предприятия по оплате услуг, оказанных
транспортной компанией, отражается следующим образом:
Таблица 10
Учет транспортных издержек в составе стоимости товара
№п/п
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
Учет транспортных издержек в составе
стоимости товара
41
60
Рассмотрим ситуацию, связанную с выбытием товаров: с учетом НДС
«по отгрузке», налоговый учет по начислению, по договору оценка товаров
производится в рублях, оплата производится после поставки товара, право
собственности на товар переходит Покупателю в момент отгрузки со склада.
Таблица 11
Отгрузка товаров
Содержание
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Товары
переданы
Покупателю
по продажной
стоимости.
62/1
90/1
Продажная стоимость
реализуемых товаров в том
числе НДС.
Счет–фактура.
Товарная
накладная -
ТОРГ-12.
Списана
себестоимость
товаров.
90/2
41
Сумма для бухгалтерского и
налогового учета
определяется методом
списания. Согласно п.16
ПБУ 5/01(35).
Расчет
бухгалтерии.
Справка-расчет
бухгалтерии.
Начислен
НДС на
реализацию
товаров.
90/3
68/2
Сумма согласно ст. 166 НК
РФ ч. II(2) исчисляется как
соответствующая налоговой
ставке (ст. 164НК РФ ч.
II(2))процентная доля
налоговой базы. Налоговая
база исчисляется исходя из
всех доходов полученных за
товар в денежной или иной
форме, за вычетом
НДС(п.2ст.153 НК РФ ч.
II(2))
Запись в книгу
продаж.
57
хгПродолжение таблицы 11
Содержание
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Товар
оплачен
Покупателем
51
60/1
Сумма равна задолженности
Покупателя перед
Продавцом, НДС в
платежных документах
выделен отдельной строкой.
Банковская
выписка и
платежные
документы.
Приходный
ордер-форма
КО-1.
алтерский учет малый предприятие
Рассмотрим следующую ситуацию, связанную с выбытием товаров: с
учетом НДС «по отгрузке», налоговый учет по начислению, по договору
оценка товаров производится в рублях, оплата предусматривает внесение
авансового платежа, право собственности на товар переходит Покупателю в
момент оплаты.
Таблица 12
Выбытие товаров
Содержание
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Покупатель
сделал аванс
51
61/2
НДС в платежных документах
выделен отдельной строкой.
Банковская выписка
и платежные
документы.
Приходный ордер-
форма КО-1.
Начислен НДС
с аванса
62/2
68/2
Сумма согласно ст. 166 НК РФ
ч. II(2) исчисляется как
соответствующая налоговой
ставке (ст. 164НК РФ ч.
II(2))процентная доля
налоговой базы. Налоговая
база исчисляется исходя из
всех доходов полученных за
товар в денежной или иной
форме, за вычетом
НДС(п.2ст.153 НК РФ ч.
II(2)).
Продавец
выписывает для себя
Счет–фактуру на
аванс. Запись в
книгу продаж.
Товары
переданы
Покупателю
по продажной
стоимости
62/1
90/1
Продажная стоимость
реализуемых товаров в том
числе НДС.
Счет–фактура
Товарная накладная
- ТОРГ-12
НДС с аванса
принят к
вычету
68/2
62/2
Запись в книгу
покупок.
58
Продолжение таблицы 12
Содержание
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Зачет аванса
62/2
62/1
Расчет бухгалтерии.
Списана
себестоимость
товаров
90/2
41
Сумма для бухгалтерского
учета определяется методом
списания.
Расчет бухгалтерии.
Справка-расчет
бухгалтерии.
Начислен НДС
на
реализацию
товаров
90/3
68/2
Сумма согласно ст. 166 НК РФ
ч. II(2) исчисляется как
соответствующая налоговой
ставке (ст. 164НК РФ ч.
II)процентная доля
налоговой базы. Налоговая
база исчисляется исходя из
всех доходов полученных за
товар в денежной форме, за
вычетом НДС(п.2ст.153 НК РФ
ч. II(2))
Запись в книгу
продаж. Счет-
фактура на
реализованный
товар. В счете-
фактуре обязательно
указывается номер
платежно-расчетного
документа
подтверждающего
полученный аванс.
Далее по договору право собственности на товар переходит в момент
оплаты. Рассмотрим дальнейшее отражение операций в учете в таблице 7.
Таблица 13
Оплата товара
Содержание
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Отгружены
покупателю
товары
45
41/1
Учетная стоимость
отгруженных
товаров без НДС
Товарная
накладная - ТОРГ-
12
Товар оплачен
Покупателем
51
61/1
Сумма равна
задолженности
Покупателя, НДС в
платежных
документах
выделен отдельной
строкой.
Банковская
выписка и
платежные
документы.
Приходный
ордер-форма КО-
1
Списаны
реализованные
товары
90/2
45
Учетная стоимость
отгруженных
товаров без НДС
Расчет
бухгалтерии.
Справка-расчет
бухгалтерии
Начислен НДС
на реализацию
товаров
90/3
68/2
Сумма согласно ст.
166 НК РФ ч. II(2)
исчисляется как
соответствующая
налоговой ставке
(ст. 164НК РФ ч.
II(2))процентная
доля налоговой
Запись в книгу
продаж. Счет-
фактура на
реализованный
товар. В счете-
фактуре
обязательно
указывается
59
Продолжение таблицы 13
Содержание
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма
Первичный
документ
Дебет
Кредит
Начислен НДС
на реализацию
товаров
90/3
68/2
базы. Налоговая
база исчисляется
исходя из всех
доходов
полученных за
товар в денежной
или иной форме, за
вычетом
НДС(п.2ст.153 НК
РФ ч. II(2))
номер платежно-
расчетного
документа
подтверждающего
полученный аванс
Заработная плата сотрудникам малого предприятия может начисляться
в различных формах. Для оплаты труда предпринимателя ООО «Регион МО»
применяется повременная форма оплаты труда. Рассмотрим порядок
начисления заработной платы единственному работнику предприятия ООО
«Регион МО» в таблице 14.
Таблица 14
Начисление заработной платы
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Возникновение задолженности по
зарплате
44
70
Удержание НДФЛ
70
68-1
Выплата зарплаты
70
50
Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевом счете
работника и в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49), которая
применяется не только для расчетов, но и для выплаты заработной платы
предпринимателя.
Выявление финансового результата.
Осуществляя реализацию товаров покупателям, торговая организация
получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99,
утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999
года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» ПБУ 9/99» признаются выручкой от продажи товаров.
60
Выручка в ООО «Регион МО» отражается по кредиту счета 90
«Продажи», субсчет 1 «Выручка». Если на конец месяца сальдо счета 90
получается кредитовым, полученная прибыль списывается таким образом:
Таблица 15
Списание прибыли
№п/п
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
Списана прибыль от продаж
90-9
99
Если предприятие в данном месяце понесло убытки, то сумму убытка
заключительными оборотами месяца отражают следующей проводкой:
Таблица 16
Убытки
№п/п
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
Списан убыток от продаж
99
90-9
На предприятии ООО «Регион МО» существует максимальное
сближение налогового и бухгалтерского учета.
Согласно ст. 313 НК РФ «в случае, если в регистрах бухгалтерского
учета содержится недостаточно информации для определения налоговой
базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик
вправе самостоятельно дополнить применяемые регистры бухгалтерского
учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры
налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета».
Другими словами в ООО «Регион МО» регистры бухгалтерского учета
содержат информацию, позволяющую проследить весь путь формирования
информации от первичного документа до строки налоговой декларации по
налогу на прибыль. При этом Налоговый кодекс РФ не накладывает никаких
ограничений на то, каким образом получается информация. В связи с этим
вполне допустимы два способа реализации этого требования:
1. Показатель налоговой информации непосредственно формируется в
регистрах бухгалтерского учета.