38
акционеров на получение информации о деятельности акционерного
общества.
Таким образом, Конституционный Суд РФ своим определением
подтвердил необходимость ведения бухгалтерского учета акционерными
обществами.
До появления этого определения некоторые федеральные
арбитражные суды придерживались противоположной точки зрения. Они
считали, что организации, применяющие УСН, не должны вести
бухгалтерского учета, даже если такая необходимость предусмотрена
законом (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2006 №
Ф04-9833/2005 (18956-А03-8»)
27
.
Субъекты малого предпринимательства, которые применяют
специальный налоговый режим в виде ЕНВД, составляют и представляют
бухгалтерскую отчетность в обычном порядке, предусмотренном
законодательством для субъектов малого предпринимательства. То есть
состав и формы отчетности плательщиков ЕНВД аналогичны отчетности,
представляемой при общем режиме налогообложения.
Следует обратить внимание на то, что согласно п. 1 ст. 15 Закона «О
бухгалтерском учете» все организации, за исключением бюджетных,
представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с
учредительными документами органам государственной статистики по месту
их регистрации.
На практике органы государственной статистики иногда требуют
представления им промежуточной бухгалтерской отчетности.
Статистическая отчетность представляется субъектами малого
предпринимательства по перечню, утвержденному органами
государственной статистики.
27
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.05.2007 N Ф04-9833/2005(34177-А03-16) по делу
N А03-2570/2005-25// Документ опубликован не был
39
Субъекты малого предпринимательства, обязанные представлять
формы государственного статистического наблюдения, должны включать
сведения в целом по юридическому лицу, т.е. по всем филиалам и
структурным подразделениям юридического лица.
Все формы федерального государственного статистического
наблюдения служат только для получения сводной статистической
информации и не могут быть использованы в целях налогообложения или
предоставлены другим коммерческим организациям.
В первой главе выпускной квалификационной работы проведено и
представлено исследование теоретических аспектов налогообложения и
бухгалтерского учета малых предприятий в текущих законодательных и
экономических условиях. В результате исследования были сделаны
следующие выводы.
Сектор малого предпринимательства является неотъемлемой частью
социально-экономической системы страны, обеспечивает относительную
стабильность рыночных отношений, благодаря своей гибкости
демонстрирует оперативное реагирование на постоянно меняющиеся условия
внешней среды. Малый бизнес играет немаловажную роль в увеличении
численности рабочих мест и решении проблем занятости населения,
особенно в тех субъектах РФ, где проблема безработицы, в силу
региональных особенностей, все еще остается неразрешимой, тем самым,
сглаживая негативные последствия научно-технического прогресса, особенно
в наукоемких отраслях.
Налоговым кодексом установлены специальные налоговые режимы.
Они предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том
числе замену большинства налогов одним. Особенности организации
налогового учета зависят в первую очередь от применяемого режима
налогообложения.
Субъекты малого бизнеса могут уплачивать налоги по следующим
налоговым режимам: общая система налогообложения (ОСН); упрощенная
40
система налогообложения (УСНО); система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход (ЕНВД); патентная система налогообложения.
Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского
учета из утвержденных соответствующими органами исходя из потребностей
и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так,
малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства,
рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-
ордерной форме счетоводства. Субъекты малого предпринимательства,
которые применяют специальный налоговый режим в виде ЕНВД,
составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке,
предусмотренном законодательством для субъектов малого
предпринимательства. То есть состав и формы отчетности плательщиков
ЕНВД аналогичны отчетности, представляемой при общем режиме
налогообложения.
41
Глава 2. Анализ налоговой и бухгалтерской политики
организации ООО «Регион МО»
2.1. Общая характеристика и организация бухгалтерской и налоговой
политики предприятия
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной
работе выступает ООО «Регион МО». Организация зарегистрирована 6
декабря 2006 г. регистратором Инспекция Федеральной налоговой службы по
г.Химки Московской области. Генеральный директор организации –
Аракелов Гарик Аветикович. Компания ООО «Регион МО» находится по
юридическому адресу 141400, Московская область, город Химки,
Ленинградская улица, дом 1. Основным видом деятельности является: 49.4
Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам.
Кроме того предприятие оказывает услуги в сфере модернизации и ремонту
ПК и установке ПО. Организации присвоены ИНН 5047079855, ОГРН
1065047066908, ОКПО 96342857.
Единственным учредителем является Гарик Аветикович Аракелов.
Компания является субъектом Малого и Среднего Предпринимательства,
категория: микропредприятие, дата включения в реестр: 1 августа 2016 г.
ООО «Регион МО» осуществляет свою деятельность на основании
договоров, путем проведения работ и оказания услуг по заказам
юридических лиц и граждан в России, заключенных в инициативном
порядке.
Предприятие снимает в аренду помещение, для осуществления своей
хозяйственной деятельности.
Предприятие осуществляет следующие виды деятельности: торгово-
закупочная деятельность, продажа, установка, обслуживание и ремонт.
Причем, основным видом деятельности является оказание услуг. Текущее
руководство осуществляется генеральным директором.
42
Организационную и управленческую структуру предприятия можно
изобразить в схеме (см. рис.1).
К непосредственным обязанностям Генерального директора входит
выполнение следующих работ:
Осуществление руководства финансовой и хозяйственной
деятельностью предприятия в соответствии с Уставом.
Обеспечение соблюдения законности в деятельности ООО.
Составление стратегических и текущих планов ООО.
Организация работы ООО и эффективного взаимодействия всех его
структурных подразделений.
Рисунок 1. Организационно-управленческая структура
предприятия ООО «Регион МО»
Менеджер предприятия выполняет следующие функции:
выявляет потенциальных и перспективных покупателей товаров
(оптовых и розничных торговых предприятий, иных посредников, пр.) и
устанавливает деловые контакты;
проводит переговоры по продажам с покупателями по
следующим направлениям: представление общих сведений о товарах и их
свойствах; введение значимых для продажи критериев оценки товаров;
Генеральный
директор
Главный
бухгалтер
Технические
рабочие
Менеджер
43
устранение сомнений в невыгодных свойствах товаров; информирование о
спросе на товары и отзывах потребителей о товарах; выявление
потенциальных потребностей покупателей; пр.;
организует преддоговорную работу (выбор вида договоров:
дистрибьюторский, купли-продажи, пр.; определение способов и форм
исполнения обязательств, согласование разногласий, анализ документации
покупателей, пр.) и заключает договоры (купли-продажи, поставки, пр.);
руководит организацией работ по доставке или отгрузке товаров
покупателям по заключенным договорам;
контролирует оплату покупателями товаров по заключенным
договорам;- осуществляет сбор информации от покупателей о требованиях к
качественным характеристикам товаров (сроке службы, правилах
пользования, упаковке, др.), а также о требованиях к послепродажному
обслуживанию;
анализирует причины направления покупателями претензий.
Главный бухгалтер предприятия:
осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-
финансовой деятельности и контроль за экономным использованием
материальных и финансовых ресурсов, сохранностью собственности
предприятия;
обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и
отчетности на предприятии, формирование и своевременное представление
полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности
предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах;
осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления
первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств;
несет ответственность за начисление и перечисление налогов и
сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых
взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в
44
банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений,
других выплат и платежей;
рассчитывает оптимальную сумму денежных средств, которую
предприятие может позволить потратить на осуществление любого бизнес-
процесса. Он же контролирует целевое использование выделенных денежных
средств.
Состояние финансово-хозяйственной деятельности ООО «Регион МО»
оценивается на основе изучения финансовых результатов его работы,
которые зависят от совокупности условий осуществления денежного
оборота, кругооборота стоимости, движения финансовых ресурсов и
финансовых отношений в хозяйственном процессе. Анализ финансовых
результатов деятельности предприятия предполагает изучение Баланса
предприятия, Отчета о прибылях и убытках и первичной отчетности
предприятия.
Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются
первичные документы, а также бухгалтерские расчеты. В соответствии с
учетной политикой ООО «Регион МО» утверждены аналитические регистры
налогового учета. Объекты учета в аналитических регистрах отражаются на
основании первичных документов в порядке их поступления. Аналитические
регистры бухгалтерского учета ведутся с применением персональных
компьютеров.
2.2. Анализ налоговых платежей и налоговой отчетности организации
Согласно налоговой политики ООО «Регион МО» производит
исчисление и уплату налогов в соответствии с общим режимом
налогообложения. Размер налогов во многом связан с экономическими
показателями деятельности организации. В 2015-2016 (предварительно)гг.
ООО «Регион МО» являлось плательщиком налога на добавленную
стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество
46
Необходимо отметить, что сумма реализации товаров, работ, услуг в
2016 (предварительно) г. больше на 13,98% по сравнению с 2015г., что может
свидетельствовать об увеличении производительности труда (таблица 2.1).
Так же сумма НДС больше на 160294 руб. в отчетном году по сравнению с
предшествующим, налоговый вычет увеличился на 16,56% сумма НДС
исчисленная к уплате в бюджет увеличилась на 12,82%.
ООО «Регион МО» уплачивает налог на прибыль организаций
(таблица 3). Общая сумма доходов от реализации продукции составляет в
2015г. - 6 368 тыс. руб. в 2016 (предварительно)г. - 7 259 тыс. руб. (стр. 010
прил. № 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций).
Таблица 3
Расчет налога на прибыль за 2015-2016 (предварительно)гг.,
тыс. руб.
Показатель
Код
стро
ки
2015
г.
2016
(пре
двар
ител
ьно)
г.
Темп
приро
ста, %
Доходы от реализации
010
6368
7259
13,99
Расходы, уменьшающие сумму доходов от
реализации
030
4258
4587
7,73
Итого прибыль (убыток)
060
2110
2672
26,64
Налоговая база для исчисления налога
120
2110
2672
26,64
Ставка налога на прибыль - всего, (%)
140
20%
20%
-
в федеральный бюджет
150
2%
2%
-
в бюджет субъекта Российской Федерации
160
18%
18%
-
Сумма начисленного налога на прибыль, в
т.ч.
180
422
534
26,54
в федеральный бюджет
190
42
53
26,19
в бюджет субъекта Российской Федерации
200
380
481
26,58
Доходы от реализации в отчетном году увеличились на 13,99% по
сравнению с предыдущим годом (таблиц 3). Темпы роста расходов,
уменьшающие сумму доходов от реализации, растут медленнее темпов роста
доходов, что положительно характеризует деятельность ООО «Регион МО» и
прибыль в 2016 (предварительно)г. по сравнению с 2015г. увеличилась на
26,64%.
47
Сумма начисленного налога на прибыль за анализируемый период
выросла на 26,54%, в том числе в федеральный бюджет на 26,19%, в бюджет
субъекта Российской Федерации на 26,58%, это говорит о более эффективной
работе ООО «Регион МО».
Согласно п.1 ст.373 НК РФ ООО «Регион МО» выступает
плательщиком налога на имущество организаций. В соответствии с п.1 ст.375
НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества,
которое было признано объектом налогообложения.
В соответствии со ст. 374 НК РФ, объектами налогообложения для
российских организаций, которым является ООО «Регион МО», признается
движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств, в соответствии с установленными правилами
ведения бухгалтерского учета.
Показатели расчета среднегодовой стоимости имущества ООО «Регион
МО» отразим в таблице 4.
Таблица 4
Данные среднегодовой стоимости имущества за налоговый
период ООО «Регион МО»
По состоянию
Код
строк
и
2015
2016
(предварите
льно)
Изменение
+/-, руб.
01.01
020
1258058
1125086
-132972
01.02
030
1252980
1112563
-140417
01.03
040
1249876
1101245
-148631
01.04
050
1241890
1100589
-141301
01.05
060
1235875
1098650
-137225
01.06
070
1221089
1089756
-131333
01.07
080
1209847
1078945
-130902
01.08
090
1198703
1068790
-129913
01.09
100
1187921
1058795
-129126
01.10
110
1178961
1045879
-133082
01.11
120
1158962
1041587
-117375
01.12
130
1135894
1038976
-96918
31.12
140
1125086
1032583
-92503
Среднегодовая стоимость
за отчетный период
150
1204241
1076419
-127822
Сумма налога на имущество организаций рассчитывается ООО «Регион
48
МО» как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы,
а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода,
определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых
платежей по налогу. Согласно решению совета депутатов муниципального
образования Городской округ Химки Московской Области налоговая ставка
по налогу на имущество организаций установлена в размере 2,2%.
Определим годовую сумму налога на имущество ООО «Регион МО»
(таблица 5).
Таблица 5
Расчет суммы налога на имущество
Показатели
2015
2016
(предвар
ительно)
Изменение,
+/-
Среднегодовая стоимость за
отчетный период
1204241
1076419
-127822
Налоговая база, руб.
1204241
1076419
-127822
Налоговая ставка, %
2,2
2,2
-
Сумма налога за налоговый
период
26493
23681
-2812
В соответствии с данными таблицы 5 можно отметить, что
среднегодовая стоимость имущества уменьшилась на 127822 руб. за счет
уменьшения средней стоимости имущества, соответственно уменьшилась и
сумма налога на 2812 руб.
ООО «Регион МО» является плательщиком транспортного налога, так
как имеет в наличии транспортные средства.
Величина налоговой базы по транспортному налогу зависит от
мощности двигателя автомобиля (количества л.с.), а ставка определяется
Согласно решению совета депутатов муниципального образования
Городской округ Химки Московской Области. Проведем расчет
транспортного налога ООО «Регион МО» (таблица 6).
Сумма налога в ООО «Регион МО» исчисляется в отношении каждого
транспортного средства как произведение соответствующей налоговой
ставки и налоговой базы. Ставки налога на транспортные средства за