35
Схема ЕНВД является распространённым режимом налогообложения.
Индивидуальные предприниматели чаще выбирают схему ЕНВД.
Патентная схема налогообложения применяется только для ИП, и то
только для тех, кто соответствует определенным параметрам, обозначенным
Налоговым кодексом РФ (ст. 346.43). В данном режиме налогообложения
предприниматель в начале года платит определенную сумму в бюджет за право
заниматься конкретным видом деятельности.
Итоговая сумма патента исходит из ставки 6% от предполагаемого
годового дохода предприятия. Данная схема налогообложения выгодна в
определенных условиях, так как предприниматель оплачивает только патент.
При покупке патента менее чем на 6 месяцев, полную его стоимость
уплачивают в срок до 25 числа месяца после начала его действия.
При покупке патента на большой срок, организация вправе оплатить его,
третью часть, а остальные две третьи части к концу срока, но не позднее 30
дней до его окончания.
Если предприниматель не может или не хочет выбрать схему
налогообложения, то к нему применяется общий режим. Общий режим
налогообложения применяется на предприятиях любых форм собственности и
видов, его устанавливают по умолчанию. При таком налогообложении
предприятие в полном объеме ведет бухгалтерию и налоговый учет, и
уплачивает государству следующие налоги:
1) Налог на прибыль;
2) НДФЛ (13 %);
3) НДС (10% или 18%, зависит от того, чем занимается предприятие);
5) акцизы и другие.
Применение общей системы налогообложения, также как и применение
других режимов имеет свои преимущества:
36
1) предприниматель может заниматься различными видами деятельности,
не имея при этом ограничений на размер дохода от предприятия;
2) организация имеет возможность возмещения НДС из бюджета по
разным основаниям;
3) неограниченной количество среднесписочной численности сотрудников
организации;
4) отсутствует лимит на размер выручки.
Как и все режимы ОСНО имеет свои недостатки. В первую очередь это
обязанность уплаты большого количества налогов. Предоставление большого
количества отчетности в органы государственной власти. Сложная форма
ведения бухгалтерского и налогового учета. Сбор и обязательное хранения всей
документации, связанной с хозяйственной деятельностью фирмы. В связи с чем
происходят увеличение трудозатрат.
Общая система налогообложения для малого бизнеса работает по
принципу «чем меньше, тем лучше». Небольшие фирмы зачастую работают
без привлечения дополнительных работников. Финансовая нагрузка налоговых
выплат становится достаточно ощутимой, и без государственной поддержки
такие предприятия достаточно быстро ликвидируются. Компания не
выдерживает налоговой нагрузки.
Можно сделать вывод, что общая система налогообложения создает более
неблагоприятные условия для работы малых предприятий, чем специальные
налоговые режимы, требует больше трудовых затрат и имеет большую
налоговую нагрузку.
Независимо, какой режим налогообложения применяет организация,
производящая выплаты физическим лицам, она обязана уплачивать страховые
взносы во внебюджетные фоны, удерживать НДФЛ из выплачиваемых
физически лицам доходов и выступая в качестве налогового агента уплачивать
НДФЛ в бюджет.
37
Подведя итоги полученной информации можно сделать вывод.
Система налогообложения малого бизнеса намного проще, чем у крупного
бизнеса. Все специальные режимы налогообложения кажутся простыми, но это
далеко не так.
Чтобы правильно выбрать режим налогообложения, необходимо провести
тщательную работу над выбором, лучше привлечь к данной работе бухгалтера.
Провести анализ всех расходов и доходов. Выявить наиболее выгодный режим,
исходя из численности компании, оборотов, контрагентов (так как если в силу
специфики компании, ее клиенты являются плательщиками НДС, то она может
потерять своих клиентов; также если поставщики компании в основном не
плательщики НДС, предприятию не выгодно применять ОСНО, т.к. возмещать
НДС будет нечем). Не целесообразный выбор системы налогообложения может
привести к гибели компании.
В связи со всеми моментами, предприятию рекомендуется применять
различные методы и способы оптимизации налоговых выплат. При открытии
бизнеса необходимо рассчитать налоговую нагрузку, чтобы потом не было
сюрпризов, когда компания начнет свою деятельность. Правильно
составленный бизнес-план стабилизирует налоги. Для уже работающих
компаний, оптимизировать налоги поможет налоговое планирование, где
обязательно отслеживают все изменения и дополнения в законодательстве.
Отсутствие оптимизации и проблемы налогообложения в малых предприятиях,
связаны с отсутствием высококвалифицированных специалистов, на оплату
работы которых, предприниматели часто пытаются сэкономить. На практике
получается иначе, вместо экономии, высокие налоговые ставки и штрафы,
которые снижают эффективность ведения бизнеса.
Для получения прибыли, необходимо уделять особое внимание
оптимизации налогообложения с привлечением профессиональных
специалистов, что приблизит предприятие к успеху.
38
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета и
налогообложения в ООО «РЛК»
2.1 Общая характеристика организации
ООО «РЛК», Общество с ограниченной ответственностью «Ростовская
Логистическая Компания» далее сокращенное название по уставу ООО «РЛК»
создана 12 февраля 2007г. Зарегистрирована в ИФНС № 23 по РО. ИНН
6167090073. Юридический и фактический адрес: 344023 г. Ростов-на-Дону, ул.
Страны Советов 19. Директором данной компании является Бакалина Анна
Евгеньевна, действующая на основании Устава.
11
Учетная политика ООО «РЛК», Основной вид деятельности - 52.29
«Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками» Данная
деятельность относится к системе налогообложения – ЕНВД.
12
Для осуществления данной деятельности на балансе организации числятся 3
грузовых автомобиля и 1 легковой., 3грузовых авто являются собственность
компании, 1 легковой – арендованный. За данными машинами закреплены 4
водителя.
С 2013г открыт дополнительный вид деятельности 68.20.2 – Аренда и
управление собственным или арендованным нежилым недвижимым
имуществом. Данный вид деятельности находится на УСН (доходы) Заявление
о переходе на УСН принято 25.10.12г.
Для осуществления данного вида деятельности был приобретен земельный
участок по адресу г. Ростов-на-дону, ул. Геологическая 1. Цель – строительство
офисных и складских помещений, для дальнейшей сдачи в аренду. По данному
11
Приложение 1 Устав ООО «РЛК»
12
Приложение 2 Учетная политика ООО «РЛК»
39
адресу были созданы рабочие места, в связи с этим этот адрес поставлен на
учет в ИФНС № 23 по РО, как обособленное подразделение.
В данной деятельности задействованы 6 сотрудников.
Зам директора по производственной части – 1 человек
Контролер – 4 человека
Экономист – 1 человек
Всего среднесписочная численность 11 человек.
Структура компании:
Директор
Водители (4 чел) Заместитель (1 чел)
Контролеры (охранники)
(4чел)
Рисунок 1. Структура компании
Экономист (1чел)
40
Как видно на данном рисунке численность ООО «РЛК» довольно маленькая, во
главе фирмы стоит Директор, у него имеется заместитель, который отвечает за
хозяйственную жизнь фирмы. В структуре фирмы
также имеется экономист, отвечающий за экономическую жизнь компании.
Водители, которые отвечают за выполнение услуг и охранники, отвечающие за
сохранность имущества ООО «РЛК». В штате нет бухгалтера, компания
привлекает для решения бухгалтерских задач стороннюю фирму. На мой взгляд
ООО «РЛК», целесообразно будет взять бухгалтера в штат, для решения
вопросов оптимизации налогов. В штате нет менеджера, квалифицированный
менеджер увеличит клиентскую базу и продажи. Также на мой взгляд, в силу
специфики компании, необходима должность механика, отвечающего за
контроль исправности автомобилей и выпуском их в рейс.
Подведя итог полученной информации о ООО «РЛК», можно сделать
вывод, что компания является субъектом малого бизнеса, исходя из чего
пользуется правом применения специальных режимов, совмещает два режима
УСНО и ЕНВД. Компания в целях осуществления своей деятельности имеет
собственное имущество 3 единицы автотранспортных средств и земельный
участок и арендует 1 автомобиль, среднесписочная численность сотрудников
довольно небольшая.
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации
По критериям Федерального закона ООО «РЛК» относиться к субъектам
малого бизнеса: (среднесписочная численность не более 15 человек и доход не
более 120 млн руб. Ограничения по структуре уставного капитала - те же, что и
для малых предприятий.)
Организации - субъекты малого предпринимательства могут вести упрощенный
бухучет и составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность, а так же не
устанавливать лимит остатка наличных денег, если они не являются
организациями, поименованными в ч. 5 ст. 6 Закона N 402-ФЗ (п. 1 ч. 4 ст. 6
Закона N 402-ФЗ).
41
Возможность применения этих льгот не зависит от того, какую систему
налогообложения применяет компания (ОСН, УСН, ЕНВД).
В связи с отсутствием в штате компании должности главного бухгалтера.
Бухгалтерский учет ведется сторонним юридическим лицом ООО
«Бухгалтерское дело». Основание: часть 3 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г.
№ 402-ФЗ.
Для ведения бухгалтерского учета ООО «Ростовская Логистическая
Компания», применяющая упрощенные способы, сократила количество
синтетических счетов в принимаемом ей рабочем плане счетов бухгалтерского
учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина
России от 31 октября 2000 г. N 94н, в частности, в рабочем плане счетов
бухгалтерского учета могут применяться:
а) для учета производственных запасов счет 10 "Материалы" (вместо счетов 07
"Оборудование к установке", 10 "Материалы");
б) для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ,
услуг), счет), 44 "Расходы на продажу";
в) для учета денежных средств в банках счет 51 "Расчетные счета" (вместо
счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в
банках", 57 "Переводы в пути");
г) для учета дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" ,сч 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками", сч 71 "Расчеты с подотчетными лицами", д) для учета капитала
счет 80 "Уставный капитал" (вместо счетов 80 "Уставный капитал", 82
"Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал");
е) для отражении выручки по основным видам деятельности сч. 90 "Продажи",
В связи с применением нескольких видов деятельности, относящихся к разным
Для правильно определить объект и налоговую базу по налогу при УСН и
42
ЕНВД (п. 8 ст. 346.18 и п. 10 ст. 346.6 НК РФ), для деятельности ЕНВД
90.01.2, для УСНО – 90.01.1
ж) отражения прочих внереализационных доходов и расходов сч 91 "Прочие
доходы и расходы",
з) расходы будущих периодов отражаются на сч. 97
и) для учета финансовых результатов счет 99 "Прибыли и убытки"
Обособленное подразделение организации на отдельный баланс не
выделяются.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются
оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В качестве форм первичных учетных документов используются
унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. (Основание:
часть 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.)
Бухгалтерский учет ведется в рублях и копейках по журнально-ордерной
форме компьютерной обработкой. Все формы учета, разрешенные законом,
существуют только в компьютерном виде.
Согласно (Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных
средств", утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н,
пункт 15).
Общество приняло решение не проводить переоценку основных средств и не
материальных активов для целей бухгалтерского учета.
В соответствии с ПБУ 6/01 основные средства принимаются к учету по
первоначальной стоимости, т.е. по сумме фактических затрат на приобретение,
сооружение и изготовление, включая НДС и иных возмещаемых налогов.
Начисление амортизации по основным средствам производится линейным
способом (едино для бухгалтерского и налогового учета). Основание: пункт 18
ПБУ 6/01.
43
Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «расходы будущих
периодов» и списываются на расходы равными частями в течение срока их
потребления. Если срок потребления – без ограничений, то такие расходы
списываются равными долями в течении 12 месяцев
В целях бухгалтерского к «Расходам будущих периодов» относятся расходы
на страхование автомобиля, программные продукты, различные права,
лицензии, стоимость которых не превышает 40 000 рублей.
ООО «РЛК» приняло решение признавать коммерческие и управленческие
расходы в себестоимости проданной услуге полностью в отчетном году и их
признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. (Положение
по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное
приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, пункт 9).
Организация, включает в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых
результатах, отчет о целевом использовании средств показатели только по
группам статей (без детализации показателей по статьям). Т.е. раскрывает в
бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению с
объемом, предусмотренным для иных организаций.
2.3 Анализ налогообложения в организации
ООО «РЛК» пользуется правом применять специальные режимы
налогообложения и совмещает УСНО и ЕНВД. В связи с этим учитывает
раздельно доходы и расходы в рамках каждого вида деятельности.
13
Это нужно для того, чтобы правильно определить объект и налоговую базу по
налогу при УСН.
Напомним, что объектом налогообложения по налогу при УСН по выбору
налогоплательщика могут быть его доходы либо доходы, уменьшенные на
величину расходов,
14
в нашем случае это доходы.
13
п. 8 ст. 346.18 и п. 10 ст. 346.6 НК РФ
14
ст. 346.14 НК РФ
44
При налаженном раздельном учете вы без труда контролируют размер
своих доходов, полученных в рамках УСН. А делать это необходимо каждый
отчетный (налоговый) период. Ведь если доходы превысят установленный для
применения УСН лимит, то ООО «РЛК» утратит право на применение УСН с
начала того квартала, в котором это превышение произошло.
Помимо раздельного учета доходов и расходов Обществу также следует
организовать раздельный учет вознаграждений и иных выплат работникам. Это
необходимо, чтобы правильно учесть при расчете налога при УСН и ЕНВД
долю страховых взносов на обязательное социальное страхование,
приходящуюся на тот или другой вид деятельности. Напомним, что страховые
взносы на обязательное социальное страхование принимаются в уменьшение
сумм налога, уплачиваемого в рамках УСН с объектом налогообложения
"доходы" и единого налога при применении ЕНВД.
Очевидно, что основой раздельного учета вознаграждений и иных выплат
является раздельный учет работников. Ведь только разделив работников по
видам деятельности, вы сможете автоматически разделять выплаченные им
суммы.
При исчислении налоговой базы по налогу при УСН не учитываются доходы,
относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД. Такие доходы и расходы
нужно учитывать отдельно.
Для этого целесообразно ввести в рабочий план счетов бухгалтерского учета
организации дополнительные субсчета, на которых доходы и расходы будут
учитываться по видам деятельности. Отдельные субсчета нужно предусмотреть
и для тех расходов организации, которые нельзя напрямую отнести к
конкретному виду деятельности.
Совмещение ЕНВД И УСН: распределяем страховые взносы на обязательное
социальное страхование, используя расчетную методику
Рассмотрим порядок распределения сумм страховых взносов при условии, что
разделить работников между видами деятельности невозможно.