45
При совмещении ЕНВД и УСН с объектом налогообложения "доходы"
налогоплательщик не определяет для целей налогообложения свои расходы.
Минфин России рекомендует страховые взносы для целей исчисления УСН и
ЕНВД распределять пропорционально размеру доходов от соответствующей
деятельности в общем объеме доходов.
15
Необходимо учитывать, что налоговые периоды по УСН и ЕНВД не совпадают:
для "упрощенки" - это календарный, а для "вмененки" - квартал. Поэтому для
целей распределения страховых взносов по обоим спецрежимам нужно
рассчитывать показатели доходов нарастающим итогом с начала года.
ООО «РЛК» приняло решение признавать коммерческие и управленческие
расходы в себестоимости проданной услуге полностью в отчетном году и их
признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Организация, включает в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых
результатах, отчет о целевом использовании средств показатели только по
группам статей (без детализации показателей по статьям).
Проведем анализ налогообложения ООО «РЛК», рассчитаем налоговую
нагрузку и определим оптимальный выбор режима налогообложения.
15
Письмо от 10.08.2017 N 03-11-11/51316
46
Глава 3. Разработка предложений по развитию организации на
основе повышения эффективности бухгалтерского учета и
налогообложения.
3.1 Разработка предложений по улучшению учетной политики
бухгалтерского учета в организации.
С развитием рыночных отношений, усложнением процессов управления
предприятиями и степенью осознания руководителями содержания и
значимости решаемых задач возрастает роль учетной политики.
Независимо от масштаба компании стартовым и важным этапов в
организации бухгалтерского учета, является формирование учетной политики.
Без учетной политики ведение учета невозможно.
Рассмотрим понятие учетной политики, основные положения по
формированию учетной политики, что в дальнейшем поможет при анализе
учетной политики и разработке по ее улучшению конкретного предприятия.
Субъекты малого бизнеса составляют учетную политику, получая
максимальный итог от ведения бухгалтерского учета, своевременное
формирование финансовой и управленческой отчетности и информации, ее
полнота и достоверность для широкого круга пользователей.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" (ПБУ 1/2008), под учетной политикой организации понимается
принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки
и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,
организации документооборота, инвентаризации, применения счетов
бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки
информации.
47
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или
иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской
Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации,
утверждается руководителем организации в начале финансового года.
Вновь созданная организация должна оформить избранную учетную
политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90
дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной
регистрации).
Учетная политика организации должна обеспечивать:
1) полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной
деятельности (требование полноты);
2) своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование
своевременности);
3) большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и
обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания
скрытых резервов (требование осмотрительности);
4) отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности
исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического
содержания и условий хозяйствования (требование приоритета
содержания перед формой);
5) тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета на последний календарный день каждого месяца
(требование непротиворечивости);
6) рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий
хозяйствования и величины организации, а также исходя из
соотношения затрат на формирование информации о конкретном
объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой
информации (требование рациональности).
48
Учетная политика организации является одним из инструментов
управления организацией.
Предприятие самостоятельно формирует свою учетную политику,
руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете, федеральными и отраслевыми стандартами. При формировании учетной
политики, необходимо выбирать способ ведения бухгалтерского учета.
Учетная политика применяется последовательно из года в год. Вносить
изменения в учетную политику производится при изменении требований,
установленных законодательством РФ; при разработке или выборе нового
способа ведения учета, применение которого увеличивает качество
информации о данном объекте; в случае, если произошли существенные
изменения условий деятельности компании. Существенными признаются
способы ведения бухгалтерского учета, без информации, о применении
которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового
состояния, денежного оборота или результатов деятельности организации.
Изменение учетной политики производится в начале отчетного года.
При формировании учетной политики небольшие предприятия и
некоммерческие организации, которые вправе применять упрощенные способы
ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, могут предусмотреть в ней ведение бухгалтерского
учета по простой системе (без применения двойной записи).
Учет конкретного объекта бухгалтерского учета ведется способом,
установленным федеральным стандартом бухгалтерского учета, если
федеральный стандарт бухгалтерского учета допускает несколько способов
ведения бухгалтерского учета, организация осуществляет выбор одного из этих
способов.
В учетной политике необходимо утвердить:
1) рабочий план счетов бухгалтерского учета;
49
2) формы первичных учетных документов, которые применяются
организацией;
3) формы регистров бухгалтерского учета;
4) формы документов внутренней бухгалтерской отчетности;
5) порядок проведения инвентаризации;
6) способы оценки активов и обязательств;
7) правила документооборота и технологию обработки учетной
информации;
8) порядок контроля за хозяйственными операциями;
9) иные решения по организации бухгалтерского учета.
Указанные решения отражают организационно-технический аспект
учетной политики организации. Приказ об учетной политике должен содержать
описание существенных способов ведения бухгалтерского учета
(методологический аспект).
Учетная политика ООО «РЛК» - это внутренний документ,
определяющий совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества
первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, которые
регламентируются законодательством РФ, Уставом общества, внутренними
документами ООО «РЛК».
На основании исходных данных
16
проведем анализ учетной политики
ООО «РЛК» для выявления уровня данной учетной политики и разработки
рекомендаций по ее улучшению.
Таблица 1 .
Сравнительная таблица основных элементов учетной политики.
№
Формирование учетной политики
Учетная политика ООО «РЛК»
16
Приложение 2 Учетная политика ООО «РЛК»
50
п/п
согласно ПБУ 1/08
1
Порядок организации
бухгалтерского учета:
- учреждением бухгалтерской
службы, возглавляемой главным
бухгалтером;
- передача на договорных
отношениях централизованной
бухгалтерии или
специализированной компании
- самостоятельное ведение
бухгалтерского учета руководителем
организации.
Бухгалтерский учет ведется
сторонним юридическим лицом
ООО «Бухгалтерское дело»
2
Рабочий план счетов бухгалтерского
учета:
-разрабатывается на основе
типового плана счетов, в
зависимости от специфики
предприятия;
- содержит синтетические и
аналитические счета.
Используются план счетов,
разработанный и утвержденный
на основе Плана счетов и
инструкции по его применению.
3
Методы организации учетной
работы:
- документация;
- инвентаризация;
-калькуляция;
- ведение бухгалтерских счетов;
- двойная запись;
- бухгалтерская отчетность;
- бухгалтерский баланс.
нет
4
Форма бухгалтерского учета:
- журнально-ордерная;
- упрощенная;
- другие формы.
Организация является субъектом
малого предпринимательства, не
является плательщиком налога на
прибыль, использует право на
применение упрощенного способа
ведения бухучета.
5
Автоматизация бухгалтерского учета
Ведется с использованием ЭВМ
6
Формы первичных документов
бухгалтерского учета:
- хозяйственные операции
оформляются установленными
формами;
- документы, по которым не
предусмотрены типовые формы,
разрабатываются организацией
самостоятельно.
Используются унифицированные
формы первичных документов.
При отсутствии унифицированных
форм применяются формы
документов, содержащих
обязательные реквизиты.
51
7
Перечень лиц, имеющих право
подписи хозяйственных документов.
нет
8
Организация документооборота:
-в соответствии с утвержденным
графиком
нет
9
Регистры бухгалтерского учета,
применяемые организацией
Регистры бухгалтерского учета
распечатываются по мере
необходимости (по запросу)
10
Проведение инвентаризации
имущества и обязательств
- порядок и сроки утверждаются
руководителем, исключение
составляют случаи, когда
инвентаризация обязательна.
нет
11
Оценка финансовых вложений:
- первоначальная оценка;
- последующая оценка.
нет
12
Оценка имущества и обязательств:
- в рублях и копейках;
- в рублях с отнесением
возникающих разниц на финансовые
результаты.
нет
13
Внутренний контроль ведения
бухгалтерского учета и составления
отчетности.
нет
14
Формы бухгалтерской отчетности:
- разрабатываются на основе
типовых форм.
Бухгалтерский баланс и отчет о
финансовых результатах,
Приложение к бухгалтерскому
балансу и отчету о финансовых
результатах (в т.ч. отчет об
изменениях капитала, отчет о
движении денежных средств)
15
Способ предоставления
бухгалтерской отчетности
пользователям:
- на бумажном носителе;
- в электронном виде.
нет
16
Учет ОС
Учет ОС ведется в соответствии с
ПБУ 6/01 «Учет основных
средств»
17
Оценка приобретения основных
средств:
- первоначальную стоимость;
- текущую (восстановительную)
стоимость;
- остаточную стоимость.
нет
18
Лимит единовременного списания
стоимости основных средств
40 000
52
19
Переоценка основных средств:
- проводится на начало отчетного
года;
- не проводится.
нет
20
Списание стоимости основных
средств, не превышающих 40 000
рублей за единицу:
- путем начисления амортизации;
- путем единовременного списания
на затраты.
Отражаются в составе МПЗ
21
Начисление амортизации основных
средств:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания по сумме числа
лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости
пропорционально объему работ
Линейным способом
22
Порядок определения срока
полезного использования основных
средств и нематериальных активов
Срок полезного использования
для приобретенных объектов ОС
определяется с учетом
Классификации ОС, включаемых
в амортизационные группы. Если
объект невозможно отнести ни к
одной группе, срок полезного
использования устанавливается
приказом руководителя исходя из
технических характеристик. ПО
объектам ОС, эксплуатируемыми
предыдущими собственниками,
срок полезного использования
устанавливается с учетом срока
их использования на момент
приобретения.
23
Погашение стоимости
нематериальных активов:
- накоплением сумм начисленной
амортизации на отдельном счете;
- уменьшение первоначальной
стоимости нематериальных активов.
нет
24
Начисление амортизации
нематериальных активов:
- Линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости
пропорционально объему
продукции.
нет
53
25
Оценка приобретаемых МПЗ:
- по фактической стоимости
приобретения;
- по учетным ценам.
По фактической себестоимости
26
Признание транспортно-
заготовительных расходов:
- Учет ТЗР на счете «Заготовление и
приобретение материальных
ценностей;
- прямое включение ТЗР в
фактическую себестоимость
приобретаемых МПЗ;
- Учет ТЗР на отдельном субсчете
«Материалы»
нет
27
Списание ТЗР и отклонений в
стоимости МПЗ:
- метод среднего процента;
- упрощенные методы.
нет
28
Оценка списываемых МПЗ:
- метод оценки по себестоимости
каждой единицы;
- метод оценки по средней
себестоимости;
- метод оценки по себестоимости
первых по времени приобретений
(ФИФО)
Метод оценки по средней
себестоимости.
29
Оценка незавершенного
производства:
- по фактической себестоимости;
- по нормативно-производственной
себестоимости;
- по прямым статьям затрат;
- по стоимости сырья, материалов и
полуфабрикатов.
нет
30
Оценка выпущенной готовой
продукции:
- по фактической производственной
себестоимости;
-по нормативной производственной
себестоимости;
- по договорным ценам;
- по другим видам цен.
нет
31
Учет затрат на производство и
калькулирование себестоимости
товаров (работ, услуг):
- нормативный;
- позаказный;
- поиздельный;
- попередельный.
нет
32
Классификация затрат на
производство:
нет
54
- прямые и косвенные;
- условно-переменные и условно-
постоянные.
33
Распределение косвенных расходов
по видам деятельности:
- пропорционально выручки от
продажи (товаров, услуг);
- пропорционально сумме прямых
затрат;
- другим способом.
нет
34
Создание резервов по сомнительным
долгам:
- создаются;
- не создаются.
нет
35
Создание резервов предстоящих
расходов:
- создаются;
- не создаются.
нет
36
Создание резервного фонда:
- создается;
- не создается.
нет
37
Метод определения выручки от
продажи:
- по мере оплаты;
- по отгрузке товаров.
нет
38
Порядок расчета налога на прибыль
нет
39
Учет доходов и расходов
Учет доходов и расходов ведется
в соответствии с ПБУ 9/99
«Доходы организации», ПБУ
10/99 «Расходы организации»
40
Определение доходов от обычных
видов деятельности
К доходам от обычных видов
деятельности относятся:
- транспортные услуги
отображаются на счете 90.01.2
- услуги по сдачи нежилого
помещения в аренду – сч. 90.01.1
41
Метод начисления доходов в целях
исчисления налога на прибыль:
- метод начисления;
- кассовый метод.
Организация, являясь субъектом
малого бизнеса применяет
кассовый метод признания
дохода.
42
Порядок списания расходов будущих
периодов.
нет
43
Порядок признания доходов
будущих периодов
нет
44
Использование чистой
(нераспределенной) прибыли
нет
45
Порядок учета убытков прошлых лет
нет
46
Порядок учета процентов по
кредитам и займам
нет
Для целей налогообложения