55
1
Применяемый режим
налогообложения
Применяет упрощенную систему
налогообложения
2
Понятие доходов от обычных видов
деятельности
Транспортные услуги на сч.
90.01.2 –ЕНВД
Услуги по сдачи нежилого
помещения в аренду – сч. 90.01.1
применяется УСНО.
3
Метод определения доходов
Кассовый
4
Объект налогообложения по УСНО
Доходы
5
Ставка суммы авансового платежа
Ставка 6%
6
Ведение Книги учета доходов и
расходов при УСНО
Книга учета доходов и расходов
ведется в электронном виде.
Форма книги утверждена
Приказом Минфина России от
22.10.2012 №135. По окончании
отчётного периода, Книга
распечатывается,
прошнуровывается и
пронумеровывается.
7
Виды налоговых регистров,
применяемых предприятием.
нет
8
Метод оценки стоимости списанных
материалов для целей
налогообложения
нет
9
Применение методов начисления
амортизации
нет
10
Порядок учета расходов на ремонт:
- по мере возникновения расходов
на себестоимость продукции (работ,
услуг);
- по мере возникновения в счет
расходов будущих периодов, с
последующим равномерным
списанием на себестоимость в
течение срока, определенного
организацией;
- списанием за счет резерва на
ремонт основных средств,
образованного путем равномерных
ежемесячных отчислений.
нет
11
Порядок расчета отпускных
нет
12
Порядок списания сомнительной
задолженности
нет
13
Сроки проведения инвентаризации
дебиторской и кредиторской
задолженностей
нет
14
Налоговая база по итогам каждого
отчетного налогового периода по
каждому виду налога определяется
нет
56
на основе данных налогового учета:
- Путем составления
самостоятельных регистров
налогового учета
- На основе данных бухгалтерских
регистров, дополненных
недостающими реквизитами
- На основе данных бухгалтерских
регистров и их корректировки
Проведя сравнительный анализ Учетной политики ООО «РЛК», было
выявлено, что не все основные пункты формирования учетной политики,
отображены в данном документе.
В силу специфики организации, того что, основная деятельность
компании – транспортные услуги и услуги по сдаче нежилого помещения в
аренду, пункты учетной политики, относящиеся к производству и выпуску
продукции, не используются в учетной политики данной компании. ООО
«РЛК» является субъектом малого бизнеса, в связи с этим пользуется правом
упрощенного способа ведения бухгалтерского учета и применяет специальные
режимы налогообложения, поэтому многие пункты необходимые для полного
бухгалтерского учета, а также пункты для целей налогообложения с указанием
НДС, налога на прибыль, тоже не используются в данном документе. Однако,
несмотря на право составления упрощенной формы учетной политики,
некоторые пункты рекомендуется добавить для совершенствования данного
документа.
В учетной политики ООО «РЛК» рекомендуется внести пункт методы
организации учетной работы, это необходимо для раскрытия информации
варианта учета и способ его ведения. Предлагается установить порядок
хранения документов и ответственных за их хранения, для удобства поиска
документов. Необходимо утвердить перечень лиц, имеющих право подписи
документов, для усиления контроля полноты и своевременности составления
первичных документов. В Учетную политику ООО «РЛК», необходимо
добавить пункт «График документооборота». Предлагается разработать и
57
утвердить положение о внутреннем контроле для достижения оптимального
результата управленческой деятельности. Необходимо указать способ
предоставления бухгалтерской отчетности на бумажном носителе или
электронно.
Закрепить в учетной политике порядок переоценки основных средств, что
дает подробную информацию об имущественном положении организации,
данная информация необходима для кредиторов, инвесторов и лизингодателей.
Закрепить правила формирования в бухучете информации об арендованных
основных средствах, способствует формированию достоверной информации о
собственном и арендованном имуществе. Касаемо основных средств,
рекомендуется установить сроки проведения инвентаризации, для контроля за
количественным и качественным состоянием имущества предприятия. Для
калькулирования себестоимости услуг, необходимо определить учет затрат и
калькулирование себестоимости услуг. Чтобы колебания издержек не было
ощутимым для финансовых результатов организации, рекомендуется создать
резервы предстоящих расходов и платежей, согласно чему понесенные затраты
включаются в издержки не напрямую, а финансируются за счет специального
резерва, формируемого за счет равномерных начислений на счете учета
издержек.
В пункт учетной политики ООО «РЛК», в котором говорится о регистрах
бухгалтерского учета, предлагаем внести добавление, раскрыть в учетной
политике формы регистров бухгалтерского учета. К ним относятся: журнал
регистрации хозяйственных операций, журналы-ордера, вспомогательные
ведомости, мемориальные ордера, Главную книгу, оборотную ведомость и т. д.
В данную учетную политику, также советуем внести в раздел для целей
налогообложения формы регистров налогового учета и порядок отражения в
них аналитических счетов налогового учета, данных первичных учетных
документов, так как в случае проверки организации аудиторами, отсутствие
58
данного пункта указывает на неудовлетворительный уровень учетной
политики.
Внедрение рекомендаций по усовершенствованию учетной политики
ООО «РЛК» позволит организации оптимизировать бухгалтерский учет,
получить более подробную и раскрытую информацию для пользователей
бухгалтерской отчетности и управленческого учета.
Правильное и грамотное ведение учета влияет на финансовое положение
компании, способствует привлечению поддержки из внешних источников, а
именно инвесторов, кредиторов, лизингодателей, что может повлиять на
денежное и имущественное состояние компании. Организация должна
раскрывать принятые при формировании учетной политики способы
бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений
заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Ведь для
получения лизинга, кредита или инвестиций, требуется полная и подробная
информация с положительными показателями отчетности, наличие имущества
и обязательств и т.д. Следовательно, для лучшей работы организации,
контроля и учета, корректное и грамотное составление учетной политики,
является важным аспектом в жизни любой фирмы.
3.2Анализ выявления налогообложения на эффективность деятельности
организации.
Согласно учетной политики ООО «РЛК» организация применяет
упрощенную систему налогообложения и совмещает два специальных
налоговых режима. К доходам от обычных видов деятельности компании
относятся:
1) транспортные услуги отражаются на счете 90.01.2, применяется ЕНВД;
2) услуги по сдаче нежилого помещения в аренду - счет 90.01.1,
применяется УСНО (6%)
59
Для оптимизации налогового учета фирмы, необходимо выяснить
выгодно ли компании применять специальные режимы налогообложения или
лучше применять общую систему налогообложения.
Проведем анализ влияния налогообложения на эффективность
деятельности организации. Для начала вспомним краткую характеристику
налоговых режимов.
Таблица 2
Характеристика налоговых режимов
Налоговый
режим
База
НДС
Налог
на имущество
Номинальная
ставка
Гибкость
ОСНО
Прибыль
+
+
20% (для
юридических лиц),
13% (для ИП)
Гибкий
УСНО (6%)
Доходы
-
-
6%
Гибкий
УСНО
(15%)
Доходы минус
расходы
-
-
15%
Гибкий
ЕСХН
Доходы минус
расходы
-
-
6%
Гибкий
ЕНВД
Вмененный
доход
-
-
15%
Негибкий
Патент
Потенциально
возможный
доход
-
-
6%
Негибкий
Однако не стоит забывать, что применение специальных режимов имеет
свои ограничения, поэтому не каждая компания имеет право применять тот или
иной специальный режим. Рассмотрим ниже в таблице, список ограничений.
Таблица 3
Ограничения в применении налоговых режимов
Налоговый
режим
Лимит
выручка
средняя
численность
работников
среднегодовая
стоимость
фондов
структура
капитала
ОСНО
Нет ограничений
УСНО (6%)
За 9 месяцев не
более 40
миллионов
100 человек
100 млн руб.
Доля участия
других
организаций -
не более 25%
УСНО (15%)
За 9 месяцев не
более 40
миллионов .
100 человек
100 млн руб.
В виде ЕНВД
Нет ограничений
100 человек
Нет ограничений
60
Патент
60 млн руб.
15 человек
Нет ограничений
Распространяется
только на ИП
В нашем случае необходимо обратить внимание на два режима
налогообложения – это единый налог на вмененный доход, второй режим –
упрощенная система налогообложения подсистема Доходы по ставке 6%.
Преступим к анализу налогообложения ООО «РЛК». Для начала
проанализируем по отдельности каждую из применяемых систем, а только
затем проведем сравнительный анализ.
Упрощенную систему налогообложения применяют с начала
календарного года, перейти на другой режим можно только с начала
следующего календарного года. Вернуться обратно на УСНО можно не раньше
чем через год, после того как было утрачено право на ее применение.
На ЕНВД можно перейти практически сразу, а сменить его можно только
с начала следующего года.
На основании данных Приложения 3 Бухгалтерский баланс ООО «РЛК за
2017 год; Приложения 4 Отчет о финансовых результатах ООО «РЛК» за 2017
год; Приложения 5 Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с
применением УСН; Приложение 6 Книга учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО;
Приложения 7 Декларация по единому налогу на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, рассмотрим структуру доходов предприятия в
разрезе режимов налогообложения.
Таблица 4
Структура доходов ООО «РЛК»
Наименование
режима
Сумма доходов за
год
Общая доходов
сумма за год
Доля в
общей
сумме сумме
доходов, %
ЕНВД
6522000,00
8237678,00
79,17
УСНО
1715678,00
20,83
61
Как видно из таблицы, большая доля доходов приходится на доходы,
относящиеся к деятельности облагаемой ЕНВД. Посмотреть какую часть из
общей суммы доходов составляет каждый вид доходов можно посмотреть на
рисунке 2. Доля в общей сумме доходов Приложение 8 Структура доходов
организации.
Так основную долю доходов от общей суммы, составляют доходы
облагаемые ЕНВД. Следовательно, основную часть доходов приносит
деятельность по оказанию транспортных услуг.
Проанализируем и разберем порядок расчета УСНО. В таблице 5 на
основании Приложение 5 - Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в
связи с применением УСНО; Приложение 6 – Книга учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО,
представлены исходные данные для исчисления суммы единого налога и
величина единого налога, когда в качестве объекта налогообложения были
выбраны доходы.
Согласно таблице 5, видно как производится расчет налога подлежащего
к уплате. Сначала рассчитываем исчисленный налог, для этого Налоговую базу
(доходы от видов деятельности, облагаемой УСНО) умножаем на ставку
налога, в нашем случае это 6%, т.к. компания применяет упрощенную систему
налогообложения с подсистемой Доходы. Затем исчисленный налог уменьшаем
на сумму страховых взносов, получаем налог к уплате. Так ООО «РЛК»,
получив доходы за 2017 год в сумме 1715678, уплатили налог в размере:
1715678*6%-51470=51471.
В данной таблице расчет налога к уплате происходит в разрезе по
кварталам, анализирую ситуацию за год в разбивке, вычисляя абсолютное
отклонение. На основании этих данных составим диаграммы, чтобы
проанализировать ситуацию за год по квартально. На рисунке 3 Анализ
доходов за 2017 год Приложения 9 Анализ показателей УСНО видно, что
самый большой доход был получен в 3 квартале 2017 года, поэтому
62
относительное отклонение между 4 кварталом и 3 кварталом имеет
отрицательное значение. Самый маленький доход был в 1 квартале 2017 года.
Исходя из данного рисунка видно, как с быстрым темпом роста увеличились
доходы в 3 квартале. На рисунке 4 Анализ вычисления налога к уплате
Приложения 9, видно как меняется ситуация с суммой налога после
применения вычета суммы страховых взносов. Сумма налога исчисленного
значительно уменьшается после применения суммы страховых взносов,
уменьшающих сумму единого налога к вычету.
На данной диаграмме заметно, что сумма налога к уплате и сумма
страховых взносов, уменьшающих сумму налога практически равны, это
связано с тем, что если соотношение суммы налога и суммы страховых взносов
больше 50%, то фирма может уменьшит сумму налога не более, чем на 50%,
поэтому к вычету берется сумма страховых взносов практически равная
половине суммы налога к начислению. Также как и с доходами организации,
самая большая сумма налога к уплате была в 3 квартале 2017 года, отсюда
видно прямую зависимость суммы налога от доходов компании, при
применении налогового режима УСНО Доходы.
63
Таблица 5
Сумма единого налога, исчисленная при применении упрощенной системы в ООО «РЛК», если в
качестве объекта налогообложения выбраны доходы за период 1 квартал – 4 квартал 2017 года
Показатели
1 квартал
2017г.
2 квартал
2017г.
3
квартал
2017г.
4
квартал
2017г.
Итого за
год
Абсолютное
отклонение
2 квартал от
1 квартала
Абсолютное
отклонение
3 квартал
от 2
квартала
Абсолютное
отклонение
4 квартал
от 3
квартала
Доходы
209454,00
328562,00
652222,00
525440,00
1715678,00
119108,00
323660,00
-126782,00
Сумма единого
налога,
начисленного к
уплате
12567,00
19714,00
39133,00
31527,00
102941,00
7147,00
19419,00
-7606,00
Сумма
страховых
взносов,
уменьшающая
сумму единого
налога
6284,00
9856,00
19567,00
15763,00
51470,00
3572,00
9711,00
-3804,00
Сумма единого
налога,
подлежащая к
уплате
6283,00
9858,00
19566,00
15764,00
51471,00
3575,00
9708,00
-3802,00
64
ООО «РЛК» по основному виду деятельности транспортные услуги
применяет специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный
доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности. Указанная система
налогообложения оказывает минимальное влияние на организацию
бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что размер ЕНВД рассчитывается
исходя установленных величин доходности того или иного вида деятельности,
а не на основании данных бухгалтерского учета (в отличие от других режимов
налогообложения).
По этой причине в плане эффективной организации системы
бухгалтерского учета, организации, подпадающие под систему
налогообложения, в виде единого налога на вмененный доход обладают
наибольшими возможностями.
ООО «РЛК» оказывает транспортные услуги, с помощью собственного и
наемного транспорта в количестве 5 единиц. Применение системы
налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности для
организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства,
осуществляется добровольно. Объектом налогообложения для применения
единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой
базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного
дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности по
определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период, и
величины физического показателя, в нашем случае количество единиц
транспорта. Для исчисления суммы единого налога ООО «РЛК», согласно
Приложению 7 Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход
для отдельных видов деятельности, использует следующие физические
показатели для расчета ЕНВД. Базовая доходность – 6000 рублей, т.к.
предприятие оказывает транспортные услуги и имеет в пользовании
транспортные средства в количестве 5 единиц. Базовая доходность
корректируется (умножается) на К1.