36
краткосрочных обязательств, что указывает на риск потери способности
отвечать по долгам в течение ближайшего месяца.
Рисунок 3. Показатели ликвидности ООО «Спецстрой»
Данные 2018 г. указывают на эффективное управление дебиторско-
кредиторской задолженностью. На каждую единицу средств, которые
предоставили компании кредиторы, дебиторы ООО «Спецстрой» отвлекают 0,39
рублей. Таким образом, малое предприятие финансирует своих дебиторов за счет
кредиторов.
Определим тип финансовой устойчивости организации (табл. 7).
Учитывая необходимость привлечения дополнительных 931 тыс. руб.
собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств для того,
чтобы сформировать необходимый объем запасов и обеспечить стабильную
ежедневную деятельность, можно сказать, что ООО «Спецстрой»
характеризуется проблемным финансовым состоянием.
Таблица 7
37
Определение типа финансовой устойчивости ООО «Спецстрой»,
тыс. руб.
Показатели
2016
2017
2018
Собственный капитал и резервы предприятия
308
364
467
Внеоборотные активы (первый раздел баланса)
228
357
431
Наличие собственных оборотных средств
80
7
36
Долгосрочные кредиты и прочие долгосрочные
обязательства
0
0
687
Наличие собственных и долгосрочных средств для
формирования запасов и затрат
80
7
723
Краткосрочные кредиты и прочие текущие
обязательства
2 785
3 332
3 015
Общая величина основных источников средств для
формирования запасов
2 865
3 339
3 738
Общая величина запасов
1 254
1 475
1 654
Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных
средств
-1 174
-1 468
-1 618
Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных
средств и долгосрочных заемных средств для
формирования запасов
-1 174
-1 468
-931
Излишек (+), недостаток (-) общей величины
основных источников средств для формирования
запасов
1 611
1 864
2 084
Тип финансовой устойчивости
0,0,1
0,0,1
0,0,1
Таким образом, для обеспечения дальнейшего развития ООО
«Спецстрой», повышения объема сбыта и доли на рынке важно активизировать
маркетинговую деятельность, то есть разработать и внедрить комплекс
мероприятий, которые позволят улучшить отношения с существующими
клиентами, ознакомить большее количество представителей целевой аудитории
с услугами компании.
Для обеспечения эффективной финансовой политики важно обратить
внимание на кредиторско-дебиторскую задолженность. Использование
системного подхода, планирование и контроль объема параметров в рамках
такой деятельности, позволят минимизировать объем финансовых ресурсов,
которые отвлекают дебиторы, и улучшить отношения с кредиторами.
Текущее высокое значение коэффициента рентабельности собственного
капитала говорит о том, что если у предприятия есть возможности для
расширения своего присутствия на рынке, повышения эффективности
внутренней деятельности, то собственнику целесообразно вложить
38
дополнительные средства для обеспечения дальнейшего усиления компании.
Показатели зависимости от заемных средств и прочих обязательств
говорят о высоком уровне финансового риска, поэтому важно обеспечивать
превентивный контроль финансовых рисков, что обеспечит стабильное
положение в долгосрочной перспективе. Слишком рискованная политики
финансирования не гарантирует скорее банкротство, но в случае изменения
рыночной конъюнктуры предприятие потеряет баланс. Поэтому необходимо
формировать хорошие отношения с поставщиками финансовых ресурсов. ООО
«Спецстрой» характеризуется приемлемым риском потери устойчивости в
течение ближайшего года. Несмотря на это, важно проводить системную
политику управления денежными потоками, в том числе использовать
планирование их поступления и выбытия, составляя платежный календарь. Это
позволит минимизировать риск потери ликвидности.
2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Спецстрой»
В организации ООО «Спецстрой» бухгалтерский учет осуществляется
главным бухгалтером.
Бухгалтерский учет ведется компьютерным способом с применением
программы «1С : Бухгалтерия предприятия 8.0». Организация ежеквартально
формирует и оформляет в печатном виде регистры бухгалтерского учета. С
помощью данной программы организация формирует бухгалтерскую
отчетность, которая представлена в приложении 1.
При составлении Положения об учетной политике предприятие за основу
берет следующие нормативные акты: Налоговый кодекс РФ; Закон о бухучете от
06.12.2011 № 402-ФЗ; ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»,
утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н; нормативные
документы, регламентирующих учетные алгоритмы по разным объектам
имущества организации и ее финансовых обязательств.
Разработка положения об учетной политике в ООО «Спецстрой»:
39
― осуществляется главбухом и утверждается приказом
(распоряжением) руководителя. Документооборот разрабатывает главный
бухгалтер;
― основывается на 4 базовых допущениях: имущественной
обособленности, непрерывности деятельности, последовательного применения
учетных принципов, временной определенности фактов хозяйственной
деятельности;
― способствует выполнению 6 требований: полноты и
своевременности отражения информации, осмотрительности, приоритета
содержания над формой, непротиворечивости и рациональности;
― содержит в своем составе обязательные элементы: рабочий план
счетов, формы применяемой первичных и учетных регистров, алгоритмы
проведения инвентаризации, правила документооборота, способы оценки
активов и обязательств, схемы контроля за хозяйственными операциями.
В Положении об учетной политике в ООО «Спецстрой» отражено также:
состав и разграничение обязанностей учетной службы организации;
применяемые программные средства; технология сохранения учетной
информации и защиты от несанкционированного доступа; иные необходимые
для организации учетного процесса аспекты.
В раздел учетной политики ООО «Спецстрой», посвященный
методическим аспектам, включается: критерии признания, способы оценки,
порядок формирования первоначальной стоимости и алгоритмы списания
имущества и обязательств; схемы учета производственных затрат и
формирования себестоимости продукции (работ, услуг); варианты
распределения затрат; иные аспекты (распределения и использования чистой
прибыли и др.).
Каждый методический аспект учетной политики предприятия
включает следующие учетные нюансы: основные (порядок признания,
первоначальная оценка, механизм выбытия и др.); дополнительные
(необходимая детализация и аналитика информации).
40
Особенности учетной политики в области учета основных средств в
организации ООО «Спецстрой» представлены на рисунке 4.
Рисунок 4. Особенности учетной политики в области учета
основных средств ООО «Спецстрой»
Таким образом, в организации основные средства принимаются к учету по
первоначальной стоимости, определяемой как сумма расходов на их
приобретение, сооружение, изготовление. Организация не производит
переоценку основных средств.
Для обобщения информации о наличии и движении объектов основных
средств на предприятии используют счет 01 «Основные средства». Принятие к
бухгалтерскому учету основных средств по первоначальной стоимости
41
отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со
счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Целесообразно рассмотреть порядок учета приобретения основных
средств в ООО «Спецстрой».
Организация ООО «Спецстрой» приобрела 04.02.2019 года оборудование
фирмы MITSUI SEIKI 4GA, стоимостью 143000 руб., в том числе НДС. Расходы
на доставку станка и его монтаж составили 2100 руб., в том числе НДС.
Журнал хозяйственных операций представлен в таблице 8.
Таблица 8
Журнал хозяйственных операций (приобретение оборудования)
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Документ
Оприходовано
оборудование от
продавца
08.4
60
119167
Накладная
Учтен НДС
19.1
60
23833
Счет-фактура
Перечислено продавцу
за оборудование
60
51
143000
Платежное
поручение, банк.
выписка
Учтены расходы по
доставке и монтажу
оборудования
08.4
60
1750
Договор доставки,
товарно-
транспортная
накладная
Учтен НДС по доставке
19.1
60
350
Счет-фактура
Принято оборудование в
состав основных средств
01
08.4
120917
Акт приема-
передачи ОС, инв.
карт ОС-6
Перечислено
транспортной
организации за доставку
и монтаж
60
51
2100
Платежное
поручение, Банк.
выписка
Предъявлен НДС к
возмещению из бюджета
68
19
24183
Счет-фактура от
продавца, счет-
фактура от
транспортной
компании
Для расчета суммы НДС организация использует расчетную ставку налога:
143 000 руб.*20/120 = 23 833 руб.
Стоимость станка без НДС равна: 143 000 руб. — 23 833 руб. = 119 167
руб.
42
Сумма НДС по доставке станка: 2 100 руб.*20/120 = 350 руб.
Стоимость доставки станка без НДС равна: 2 100 руб. – 350 руб. = 1750
руб.
Первоначальная стоимость станка равна: 119 167 руб. + 1 750 руб. = 305000
руб.
Сумма НДС к возмещению из бюджета равна: 23 833 руб. + 350 руб. =
24183 руб.
В ООО «Спецстрой» применяются первичные учетные документы,
составленные по форме, содержащейся в альбомах типовых унифицированных
форм. Перечень форм первичного учета основных средств, используемых на
предприятии, представлен в соответствии с постановлением Госкомстата России
от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету основных средств».
Акт формы № ОС-1 составляется в двух экземплярах для ввода основных
средств в эксплуатацию. Один экземпляр остается в бухгалтерии, другой
отдается лицу, принявшему этот объект. Акт подписывает комиссия и главный
бухгалтер, утверждается руководителем организации.
Акт формы № ОС-3 составляется в двух экземплярах в случае
осуществления работ по восстановлению объекта сторонней организацией:
первый экземпляр остается в организации, второй передается организации,
проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Пообъектный аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией
в инвентарных карточках учета основных средств формы № ОС-6. Инвентарная
карточка открывается на каждый объект основных средств при его вводе в
эксплуатацию.
Рассмотрев порядок учета поступления основных средств, целесообразно
исследовать организацию учета их выбытия на предприятии.
Выбытие основных средств в ООО «Спецстрой» происходит по различным
причинам: продажа; безвозмездная передача; передача по договору мены;
списание с баланса в случае морального и физического износа; ликвидация в
43
результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;
передача объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.
Для учета выбытия объектов основных средств в организации ООО
«Спецстрой» используется с-сч. 01-2 «Выбытие основных средств». В дебет
этого счета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма
накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная
стоимость объекта списывается со счета 01-2 на счет 91 «Прочие доходы и
расходы».
При выбытии или списании объектов основных средств сумма
начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация
основных средств» в кредит счета 01-2 «Выбытие основных средств».
ООО «Спецстрой» осуществил в 2018 году продажу основного средства по
цене 84 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства — 112 000 руб.,
начисленная амортизация составила 34 000 руб., остаточная стоимость,
соответственно, 78 000 руб. (112000 – 34 000). Бухгалтер общества данную
продажу в учете отобразил следующим образом (таблица 9).
Таблица 9
Журнал хозяйственных операций (продажа линии)
Описание
Дебет
Кедит
Сумма, руб.
Документ
Списание первоначальной
стоимости
01.2
01.1
112 000
Акт ОС-3
Списание начисленной
амортизации
02
01.2
34 000
Акт ОС-3
Списание остаточной
стоимости
91.2
01.2
78 000
Акт ОС-3
Начислена выручка
62
91.1
84 000
Акт приема-
передачи
Начислен НДС от продажи
91.2
68.2
12 814
Счет-фактура
Рассмотрим еще пример учета продажи основных средств в ООО
«Спецстрой». Малое предприятие в сентябре 2018 года продало основное
средство первоначальной стоимостью 100 000 руб. за 50 000 руб.
Откроем на счете 01 субсчет 2 «Выбытие основных средств» (таблица 10).
Таблица 10
Журнал хозяйственных операций
44
Операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Списана первоначальная стоимость основных
средств
01/2
01/1
100 000
Списана начисленная амортизация
02
01/2
20 000
Списана остаточная стоимость основного
средства
91/2
01/2
80 000
Начислена выручка от реализации основного
средства
62
91/1
50 000
Начислен НДС по реализованному основному
средству
91/2
68/2
9000
Остаточная стоимость основного средств составляет: 100 000 - 20 000 =
80 000 руб.
ООО «Спецстрой» также ведет учет запасов. Бухгалтерский учет
материально-производственных запасов (МПЗ) регламентирован ПБУ 5/01
«Учет материально-производственных запасов».
В бухучете материалы ООО «Спецстрой» учитывает на счете 10
«Материалы». МПЗ в организации учитываются по их фактической
себестоимости поступления. Без применения счета 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» и счета 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей». Так, например, при покупке канцелярски товаров на
общую сумму 1 000 руб. для административных нужд были сделаны следующие
проводки, представленные в таблице 11.
Таблица 11
Журнал хозяйственных операций
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Канцтовары закуплены у поставщика
10.6
60
1 000
Учтен входной НДС
19
60
200
Канцтовары переданы по требованию-
накладной для нужд управленческого аппарата
26
10.6
1 000
Все собранные суммы на счете 26, организация в последствии списывает
на счет 20 «Основное производство».
Рассмотрим еще один пример учета материалов в организации.
ООО «Спецстрой» закупил материалов по накладной на общую сумму 18
000 руб., в том числе НДС 20% - 3 000 руб. Организация сделала следующие
45
проводки, представленные в таблице 12.
Таблица 12
Журнал хозяйственных операций
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Поступила партия бумаги
10/6
60
15 000
Отражена сумма входного НДС
19/3
60
3 000
Сумма НДС принята к возмещению
68/2
19/3
3 000
Произведен расчет с поставщиком через
расчетный счет
60
51
18 800
В целях контролирования наличия и движения МПЗ ООО «Спецстрой»
использует унифицированные формы, утвержденные постановлением
Госкомстата РФ от 30.07.1997 № 71а.
Среди унифицированных форм наиболее часто в организации
используются следующие: требование-накладная; накладная на отпуск
материалов на сторону; приходный ордер; лимитно-заборная карта.
Организации предлагается все расходы учитывать на счете 20 «Основное
производство». Это упростит ведение бухгалтерского учета на предприятии.
ООО «Спецстрой» также проводит учет денежных средств. Для учета
наличных денежных средств на малом предприятии используется активный счет
50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег
организации на начало месяца; оборот по дебету поступившие наличными в
кассу, а по кредиту суммы, выданные наличными. Кассовые операции,
записанные по счету 50, отражаются в отчете программы «1С: Бухгалтерия 8.0».
ООО «Спецстрой» отражает кассовые операции типовыми проводками на
основании Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.
Малое предприятие ООО «Спецстрой» с 2017 года применяет онлайн-
кассы для учета наличных денежных средств.
Рассмотрим пример учета денежных средств в кассе ООО «Спецстрой» за
10 марта 2018 года:
- в кассу от клиента ИП Коркина А.Л. 10.03.2018 года поступили денежные
средства в размере 87451 руб. за реализованные услуги по сбору отходов.
Бухгалтер-кассир ООО «Спецстрой» выписал приходный кассовый ордер № 107;