34
учета и планирования, поскольку они предусматривают использование одних
и тех же носителей информации.
Основным документом, регламентирующим порядок бухгалтерского и
налогового учета в ООО «Фабрика-кухня» является Положение об учетной
политике (ПРИЛОЖЕНИЕ 2).
В ООО «Фабрика кухня» ведется раздельный учет по следующим видам
деятельности:
- производство продукции, выполнение работ;
- операции с покупными товарами.
Продукция в ООО «Фабрика-кухня» принимается к учету по
себестоимости каждой единицы. Учет готовой продукции в организации
ведется на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости.
Основным источником прибыли в ООО «Фабрика-кухня» является
выручка от реализации продукции. Полученная выручка уменьшается на
сумму затрат на изготовление продукции и коммерческие расходы, таким
образом, исчисляется прибыль (убыток) от продаж, являющаяся мерилом
эффективности деятельности предприятия.
Из прибыли от продаж вычитаются суммы прочих расходов и процентов
к уплате, прибавляются суммы прочих доходов и процентов к получению.
Полученное значение именуется прибылью (убытком) до налогообложения.
Сумма прибыли (убытка) до налогообложения корректируется на размер
налоговых обязательств, в результате чего, формируется показатель чистой
прибыли.
Использование чистой прибыли в ООО «Фабрика-кухня»
осуществляется по следующим направлениям:
резерв в составе нераспределенной прибыли;
выплата дивидендов учредителям.
В ООО «Фабрика-кухня» применяется консервативный подход к
дивидендной политике. Выплата дивидендов происходит по остаточному
способу. Решение о распределении прибыли принимается на собрании
35
учредителей, которое происходит после подведения годового баланса
акционерного общества.
Синтетический учет доходов от обычных видов деятельности в
рассматриваемой организации ведется на счете 90 «Продажи».
К счету 90 «Продажи» в ООО «Фабрика-кухня» открыты субсчета:
90прод.01 «Выручка»;
90прод.02 «Себестоимость продаж»;
90прод.03 «Налог на добавленную стоимость»;
90прод.09 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитика счета 90 ведется в разрезе каждого вида реализованной
продукции.
Выручка от продажи продукции в ООО «Фабрика-кухня» определяется
методом начисления. Датой признания дохода в бухгалтерском и налоговом
учете компании является момент передачи продукции и подписания
покупателем товарной накладной. Факт передачи продукции покупателю в
бухгалтерском учете ООО «Фабрика-кухня» сопровождается записью: Дебет
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит субсчета 90прод.01
«Выручка».
Одновременно в дебет субсчета 90прод.02 «Себестоимость продаж» с
кредита счета 43 «Готовая продукция» списываются фактические затраты на
производство продукции.
ООО «Фабрика-кухня» является плательщиком налога на добавленную
стоимость, поэтому при реализации продукции компании обязана начислить
налог. Начисление НДС в бухгалтерском учете организации производится
записью: Дебет субсчета 90прод.03 «Налог на добавленную стоимость» -
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68.02 «Расчеты по
налогу на добавленную стоимость»).
По итогам месяца для определения финансового результата в ООО
«Фабрика-кухня» в дебет счета 90 «Продажи» списывается сумма
коммерческих расходов за период. Данный факт хозяйственной жизни
36
предприятия сопровождается бухгалтерской записью:
Дебет субсчета 90прод.02 «Себестоимость продаж» - Кредит счета 44
«Расходы на продажу».
Субсчет 90прод.09 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для
выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за
отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными
оборотами) списывается с субсчета 90прод.09 «Прибыль/убыток от продаж»
на счет 99фин «Прибыли и убытки».
В случае если предприятием по итогам месяца получена прибыль
делается запись:
Дебет субсчет 90прод.09 «Прибыль/убыток от продаж» - Кредит счета
99фин «Прибыли и убытки».
Если убыток, то:
Дебет счета 99фин «Прибыли и убытки» - Кредит субсчета 90прод.09
«Прибыль/убыток от продаж».
В течение года счет 90 не закрывается и имеет сальдо по субсчетам. По
окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90прод «Продажи»
(кроме субсчета 90прод.09 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются
внутренними записями на субсчет 90прод.09 «Прибыль/убыток от продаж»:
Дебет субсчета 90прод.01 «Выручка» - Кредит субсчета 90прод.09
«Прибыль/убыток от продаж»;
Дебет субсчет 90прод.09 «Прибыль/убыток от продаж» - кредит субсчета
90прод.02 «Себестоимость продаж»
Дебет субсчет 90прод.09 «Прибыль/убыток от продаж» - Кредит
субсчета 90прод.03 «Налог на добавленную стоимость».
В бухгалтерском учете ООО «Фабрика-кухня» схема формирования
финансовых результатов от продажи продукции отражена следующими
записями (таблица 8).
Таблица 8
Схема формирования финансовых результатов от продажи
37
продукции ООО «Фабрика-кухня»
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Отражена продажная стоимость отгруженной
продукции (с учетом НДС)
62покуп
90прод.01
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю
90прод.03
68.02
Списана фактическая себестоимость проданной
продукции
90прод.02
43
Списаны расходы на продажу
90прод.02
44
Определен финансовый результат (прибыль) от
продажи продукции (в составе конечного
финансового результата)
90прод.09
99фин
Определен финансовый результат (убыток) от
продажи продукции (в составе конечного
финансового результата)
99фин
90прод.09
Получена оплата за проданную продукцию
(включая НДС)
51
62покуп
Синтетический учет доходов и расходов от прочих операций
предприятия и формирование прочего финансового результата в ООО
«Фабрика-кухня» ведется на счете 91проч «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 91ведется по каждому виду прочих доходов и
расходов.
Структура счета 91проч «Прочие доходы и расходы» в ООО «Фабрика-
кухня» предусматривает выделение в его составе субсчетов: 91проч.01
«Прочие доходы», 91проч.02 «Прочие расходы», 91проч.09 «Сальдо прочих
доходов и расходов».
На субсчете 91проч.01 «Прочие доходы» учитываются поступления
активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91проч.02 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы
организации.
Субсчет 91проч.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен
для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. При
получении по итогам месяца предприятием прибыли от прочих видов
деятельности в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет субсчета 91проч.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» - Кредит
счета 99фин «Прибыли и убытки».
38
Если убыток, то:
Дебет счета 99фин «Прибыли и убытки» - Кредит субсчета 91проч.09
«Сальдо прочих доходов и расходов».
В течение года на субсчетах счета 91 обороты накапливаются. Закрытие
субсчетов производится по окончании года внутренними записями на субсчет
91проч.09 «Сальдо прочих доходов и расходов»:
Дебет субсчета 91проч.01 «Прочие доходы» - Кредит субсчета 91проч.09
«Сальдо прочих доходов и расходов»;
Дебет субсчет 91проч.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» - кредит
субсчета 91проч.02 «Прочие расходы».
В состав прочих доходов ООО «Фабрика-кухня» включают поступления:
от реализации имущества, не являющегося товаром или готовой
продукцией (основные средства, материалы);
банковские проценты на остаток денежных средств на счете;
выручку при сдаче в аренду имущества;
суммы списанной просроченной или нереальной к взысканию
кредиторской задолженности.
К прочим расходам в учете ООО «Фабрика-кухня» относят:
остаточная стоимость реализованного основного средства;
себестоимость материалов, отпущенных на сторону;
расходы, сопутствующие выбытию имущества, не являющегося
товаром или готовой продукцией (основные средства, материалы);
расходы, связанные с содержанием и обслуживанием имущества,
сдаваемого в аренду;
суммы налога на добавленную стоимость, начисляемые при
реализации имущества, сдачи его в аренду;
банковские проценты за кассовое обслуживание;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
штрафы, пени, начисленные фискальными органами;
39
суммы списанной просроченной или нереальной к взысканию
дебиторской задолженности.
В бухгалтерском учете ООО «Фабрика-кухня» формирование
финансового результата, например, от продажи объекта основных средств,
отражается следующими проводками (таблица 9).
Таблица 9
Формирование финансового результата от продажи объекта
основных средств ООО «Фабрика-кухня»
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Отражена продажная стоимость объекта ОС (с
учетом НДС)
62покуп
91проч.01
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю
объекта ОС
91проч.02
68.02
Списана первоначальная стоимость проданного
объекта ОС
01.02
01.01
Списана сумма амортизации, начисленная по
объекту ОС к моменту продажи
02
01.02
Списана остаточная стоимость проданного объекта
ОС
91проч.02
01.02
Определен финансовый результат от продажи
объекта основных средств (в составе конечного
финансового результата): прибыль (убыток)
91проч.09
(99фин)
99фин
(91проч.09)
Получена оплата за проданный объект ОС (включая
НДС)
51
62покуп
Финансовый результат от деятельности организации в отчетном
периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности
с учетом прочих доходов и расходов.
На счете 99фин «Прибыли и убытки» в течение отчетного года
отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в
корреспонденции со счетом 90прод «Продажи»;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в
корреспонденции со счетом 91проч «Прочие доходы и расходы».
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период
по счету 99фин «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый
результат отчетного периода.
40
На счете 99фин «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также
отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по
перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы
причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68
«Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99фин «Прибыли и убытки» закрывается.
При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли
(убытка) отчетного года списывается со счета 99фин «Прибыли и убытки» в
кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При учете финансовых результатов в ООО «Фабрика-кухня» не
применяют нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций».
Без учета норм ПБУ 18/02 схема формирования конечного финансового
результата и чистой прибыли ООО «Фабрика-кухня» отражается в
бухгалтерском учете следующими проводками (таблица 10).
Таблица 10
Схема формирования конечного финансового результата и чистой
прибыли ООО «Фабрика-кухня»
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
1
2
3
Конечный финансовый результат - прибыль
Отражена прибыль от продаж по обычным видам дея-
тельности в составе конечного финансового результата
90прод.09
99фин
Отражена прибыль от прочих доходов и расходов в со-
ставе конечного финансового результата
91проч.09
99фин
Начислен налог на прибыль организации, подлежащий
уплате в бюджет
99фин
68.04
Заключительными оборотами декабря определена сум-
ма чистой прибыли отчетного года
99фин
84
Конечный финансовый результат - убыток
Отражен убыток от продаж по обычным видам деятель-
ности в составе конечного финансового результата
99фин
90прод.09
Продолжение таблицы 10
1
2
3
Отражен убыток от прочих доходов и расходов в
99фин
91проч.09
41
составе конечного финансового результата
Заключительными оборотами декабря определена сум-
ма чистого убытка отчетного года
84
99фин
Коммерческие расходы согласно п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
признаются расходами по обычным видам деятельности и признаются в ООО
«Фабрика-кухня» в себестоимости реализованных товаров (продукции, работ,
услуг) прямым путем.
В ООО «Фабрика-кухня» в состав расходов на продажу включаются
следующие расходы:
- транспортные расходы по доставке продукции в места их реализации и
потребителям;
- расходы на оплату труда работников предприятия, осуществляющих
сбыт продукции (в том числе отчисления на социальное страхование с этих
выплат);
- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и
инвентаря, используемых при операциях по сбыту продукции;
- амортизация основных средств, используемых исключительно для
реализации продукции;
- расходы на ремонт основных средств, используемых исключительно
для реализации продукции;
- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
- расходы на рекламу;
- расходы на тару;
- другие аналогичные по назначению расходы.
На основании первичных документов сумма расходов на продажу
отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с
кредитом соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов.
Бухгалтерские проводки по учету расходов на продажу продукции
приведены в табл. 11.
Таблица 11
42
Корреспонденция счетов по учету расходов на продажу в ООО
«Фабрика-кухня»
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственных
операций
Первичные
документы
1
2
3
4
44
10
Израсходованы материалы на операции
по продаже продукции.
№ М-11
«Требование -
накладная»
44
60кр,
76
Стоимость работ (услуг) сторонних
организаций включена в расходы на
продажу продукции
Договоры на
оказание услуг,
Акт приемки-сдачи
выполненных
работ,
Бухгалтерская
справка-расчет
44
70
Начислена заработная плата
работникам, занятым продажей
продукции.
№ Т-49 «Расчетно-
платежная
ведомость»
44
69
Начислены страховые взносы
работникам, занятым продажей
продукции.
Расчет страховых
взносов
90прод-
2
44
Расходы на продажу продукции
отнесены на себестоимость проданной
продукции.
Бухгалтерская
справка
Начисление амортизации основных средств в ООО «Фабрика-кухня» в
бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом в
соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и статьёй 259 НК РФ.
Срок полезного использования основных средств определяется в
пределах соответствующей амортизационной группы.
Объекты основных средств, стоимостью не более 40000 руб. за единицу,
(печатные издания – независимо от стоимости) списываются в полной сумме
по мере их отпуска в эксплуатацию. Объекты основных средств, стоимость
которых списана, учитываются по отдельным инвентарным объектам в разрезе
мест их нахождения (по материально-ответственным лицам).
Выбытие объекта основных средств в ООО «Фабрика-кухня» признается
в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения
действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Оно может иметь
место при продаже, списании в случае морального и физического износа,
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуаци-
43
ях, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других
организаций, паевой фонд, передаче по договорам мены, дарения.
Синтетический учет амортизации основных средств ведётся на счете 02
«Амортизация основных средств», аналитика - по отдельным инвентарным
объектам.
Учёт материально-производственных запасов (МПЗ) ведется в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01, на счете 10 «Материалы».
Инвентарь и хозяйственные принадлежности учитываются по
наименованиям, без указания стоимости, по местам их нахождения (по
материально-ответственным лицам). Аналитический учет ТМЦ ведется по
видам запасов.
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в
материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без
учёта налогов, учитываемых в составе расходов), с учётом расходов,
связанных с их приобретением. При списании сырья и материалов
применяется метод оценки по средней себестоимости.
Учет затрат на производство в ООО «Фабрика-кухня» ведется
традиционным методом. Затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые
затраты относятся в дебет 20-го счета, косвенные – 26-го. По окончании
месяца затраты, собранные на 26 счете переносятся на 20 счет.
Материальные затраты являются прямыми затратами производства и
относятся в дебет 20-го счета. Затраты на оплату труда работников,
непосредственно занятых изготовлением продукции относятся на 20 счет,
затраты на оплату труда административно-управленческого персонала – на 26-
й.
К прочим расходам ООО «Фабрика-кухня», связанным с производством
и реализацией, относятся: расходы на командировки, расходы на аудиторские
услуги, представительские расходы, расходы на канцелярские товары,
почтовые, телефонные, телеграфные и другие услуги связи.