34
Рисунок 3 – Структура расходов санатория-профилактория АО ПО
«Севмаш» за 2017 год
Рисунок 4 – Структура расходов санатория-профилактория АО ПО
«Севмаш» за 2018 год
Поскольку прочие расходы составляют порядка 30% в общем объеме
затрат санатория-профилактория, проанализируем их состав (таблица 5).
Таблица 5
Анализ прочих расходов санатория-профилактория АО ПО
«Севмаш»
Наименование затрат
2017
год,
тыс.
руб.
2018
год, тыс.
руб.
Отклонение,
тыс. руб.
Темп
роста,
%
1. Отопление и горячее
водоснабжение
2316,7
2995,9
679,1
129,31
53.28
17.48
1.17
28.07
Фонд оплаты труда Отчисления на социальные нужды
Амортизация основных средств Прочие расходы
52.97
17.32
1.09
28.62
Фонд оплаты труда Отчисления на социальные нужды
Амортизация основных средств Прочие расходы
35
Окончание таблицы 5
Наименование затрат
2017
год,
тыс.
руб.
2018
год, тыс.
руб.
Отклонение,
тыс. руб.
Темп
роста,
%
2. Электроэнергия
1971,3
2212,5
241,2
112,24
3. Холодное
водоснабжение,
канализация
1084,6
1180,4
95,8
108,83
4. Стирка белья,
химчистка
483,7
487,2
3,5
100,72
5. Услуги СЭС
63,5
65,4
1,9
102,99
6. Ремонт зданий и
сооружений
899,8
1525,6
625,8
169,55
7. Ремонт сетей и
оборудования
2827,1
1985,6
-841,5
70,23
8. Вывоз ТБО, ЖБО
22,2
25,6
3,4
115,32
9. Транспортные
расходы
406,3
475,8
69,5
117,11
10. Малоценный
инвентарь,
оборудование
1298,9
1345,8
46,9
103,61
11. ТЗР
107,4
110,2
2,8
102,61
12. Налоги, сборы,
отчисления в
специальные
внебюджетные фонды
467,1
478,2
11,1
102,38
13.Расходы на охрану
труда и технику
безопасности
61,7
63,2
1,5
102,43
14.Услуги связи
148,5
150,9
2,4
101,62
15. Противопожарные
мероприятия
12,1
19,5
7,4
161,16
16. Услуги по охране
35,9
54,8
18,9
152,65
17. Обслуживание
сетей, техники,
оборудования
12,8
15,9
3,1
124,22
18. Информационное
обслуживание
51,7
54,8
3,1
106,00
19. Очистка кровли
38,2
44,8
6,6
117,28
Итого прочие расходы
12436,4
13427,8
991,3
107,97
Прочие расходы санатория-профилактория за 2018 год составили
13427,8 тыс. руб., что на 991,3 тыс. руб. (или на 7,97%) больше, чем по
итогам предыдущего года.
Прочие расходы санатория-профилактория представлены расходами на
36
коммунальные услуги, услугами по содержанию имущества санатория,
услугами по ремонту здания и сетей санатория.
Необходимо отметить, что за анализируемый период значительно
выросли расходы, связанные с отоплением и горячим водоснабжением –
прирост составил 679,1 тыс. руб. (или 29,31%), также в указанный период
значительно выросли расходы на оплату электроэнергии – прирост составил
241,2 тыс. руб. (темп прироста 12,24%).
Основными причинами завышенных расходов на коммунальные
услуги, которые оказывают отрицательное влияние на объем расходов
являются:
− недостаточный контроль со стороны руководителя хозяйствующего
субъекта над расходом энергоносителей;
− отсутствие энергетических паспортов;
− в нарушение п. 3 ст. 13 Федерального закона № 261-ФЗ
1
отсутствуют
приборы учета тепловой энергии, электроэнергии, горячей и холодной воды;
− редкое использование автоматического регулирования систем
освещения и неправильный выбор типов осветительных приборов и
источников света;
− отсутствие в санатории автоматического регулирования систем
отопления, горячего водоснабжения и вентиляции. В настоящий момент в
здания санатория подается такое количество тепловой энергии, которое
потребность, установленную нормативными документами. Средняя
температура в помещениях составляет более 25 градусов Цельсия, что по
своей сути можно отнести к «перетопам», поскольку фактическая
температура поддерживается на уровне, который на 4-5 градусов выше
необходимого;
− имеют место существенные теплопотери через ограждающие
конструкции и окна.
1
Федеральный закон от 23.11.2009 № 261-ФЗ (ред. от 03.08.2018) «Об энергосбережении и о повышении энергетической
эффективности, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Российская газета. - № 226. -
27.11.2009.
37
В анализируемом периоде возросли затраты, связанные с ремонтом
зданий и сооружений, на 625,8 тыс. руб., темп прироста составил 69,55%.
Проанализируем структуру прочих расходов санатория-профилактория
за 2017-2018 годы (таблица 6).
Таблица 6
Анализ структуры прочих расходов санатория-профилактория АО
ПО «Севмаш»
Наименование затрат
2017
год, %
2018
год, %
Отклонение,
%
1. Отопление и горячее
водоснабжение
18,63
22,31
3,68
2. Электроэнергия
15,85
16,48
0,63
3. Холодное водоснабжение,
канализация
8,72
8,79
0,07
4. Стирка белья, химчистка
3,89
3,63
-0,26
5. Услуги СЭС
0,51
0,49
-0,02
6. Ремонт зданий и сооружений
7,24
11,36
4,13
7. Ремонт сетей и оборудования
22,73
14,79
-7,95
8. Вывоз ТБО, ЖБО
0,18
0,19
0,01
9. Транспортные расходы
3,27
3,54
0,28
10. Малоценный инвентарь,
оборудование
10,44
10,02
-0,42
11. ТЗР
0,86
0,82
-0,04
12. Налоги, сборы, отчисления в
специальные внебюджетные
фонды
3,76
3,56
-0,19
13.Расходы на охрану труда и
технику безопасности
0,50
0,47
-0,03
14.Услуги связи
1,19
1,12
-0,07
15. Противопожарные
мероприятия
0,10
0,15
0,05
16. Услуги по охране
0,29
0,41
0,12
17. Обслуживание сетей, техники,
оборудования
0,10
0,12
0,02
18. Информационное
обслуживание
0,42
0,41
-0,01
19. Очистка кровли
0,31
0,33
0,03
Итого прочие расходы
100,00
100,00
0,00
Таким образом, наибольший удельный вес в структуре прочих
расходов санатория-профилактория занимают расходы, связанные с оплатой
коммунальных услуг по отоплению и горячему водоснабжению: в 2017 году
– 18,63%, в 2018 году – 22,31%; электроэнергии: в 2017 году – 15,85%, в 2018
38
году – 16,48%; ремонт сетей и оборудования: 22,73% в 2017 году, 14,79% в
2018 году, а также ремонт зданий и сооружений: в 2017 году – 7,24%, в 2018
году – 11,36%.
Следует отметить, что удельный вес расходов, связанных с оплатой
отопления, горячего водоснабжения в 2018 году вырос в сравнении с 2017
годом на 3,68%, удельный вес расходов на оплату электроэнергии вырос на
0,68%, а доля расходов на ремонт зданий и сооружений выросла на 4,13%.
Остальные расходы в составе прочих расходов занимают
незначительный объем.
Наглядно структура прочих расходов санатория-профилактория за 2017
-2018 годы представлена на рисунках 5, 6.
Рисунок 5 – Структура прочих расходов санатория-
профилактория АО ПО «Севмаш» за 2017 год
18.63
15.85
8.72
3.89
7.24
22.73
3.27
10.44
3.76
5.47
Отопление и горячее водоснабжение
Электроэнергия
Холодное водоснабжение, канализация
Стирка белья, химчистка
Ремонт зданий и сооружений
Ремонт сетей и оборудования
Транспортные расходы
Малоценный инвентарь, оборудование
Налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды
Прочие расходы
39
Рисунок 6 – Структура прочих расходов санатория-
профилактория АО ПО «Севмаш» за 2018 год
Поскольку эффективность деятельности санатория может быть
повышена, в том числе, за счет снижения расходов, то собственнику
санатория-профилактория следует обратить внимание на разработку
мероприятий, направленных на уменьшение расходов, связанных с оплатой
коммунальных услуг.
Средства на хозяйственные расходы санатория-профилактория
предоставляются акционерным обществом ПО «Севмаш» в полном объеме.
Кроме хозяйственных расходов санаторий-профилакторий
осуществляет расходы, непосредственно связанные с оказанием санаторно-
курортных услуг (таблица 7).
Проведенные расчеты показали, расходы санатория-профилактория,
связанные с оказанием санаторно-курортных услуг, в 2018 году составили
77562,2 тыс. руб., что на 4,99% (или на 3687,4 тыс. руб.) больше аналогичных
расходов предыдущего года.
22.31
16.48
8.79
3.63
14.79
3.54
10.02
3.56 16.88
Отопление и горячее водоснабжение
Электроэнергия
Холодное водоснабжение, канализация
Стирка белья, химчистка
Ремонт сетей и оборудования
Транспортные расходы
Малоценный инвентарь, оборудование
Налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды
Прочие расходы
40
Таблица 7
Анализ расходов санатория-профилактория АО ПО «Севмаш» по
оказанию санаторно-курортных услуг за 2017-2018 годы
Наименование затрат
2017
год, тыс.
руб.
2018
год,
тыс.
руб.
Отклонение,
тыс. руб.
Темп
роста,
%
Материальные расходы,
всего
16093,1
17452,1
1359
108,44
- продукты питания
12945,3
13955,4
1010,1
107,80
- лечебные расходы
889,4
1045,2
155,8
117,52
- материалы, инвентарь
100,0
120
20
120,00
- ТЗР
7,0
10
3
142,86
- НДС по материалам
2151,4
2321,5
170,1
107,91
Фонд оплаты труда
15090,7
16120,4
1029,7
106,82
Отчисления в
государственные
внебюджетные фонды
4949,7
5147,8
198,1
104,00
Амортизация основных
средств
1146,0
987
-159
86,13
Прочие расходы, всего
36595,3
37854,9
1259,6
103,44
Итого расходы на
оказание санаторно-
курортных услуг
73874,8
77562,2
3687,4
104,99
Следует отметить, что за 2018 год значительно возросли расходы по
таким статьям, как материальные расходы (прирост на 8,44%), фонд оплаты
труда (прирост на 6,82%). В составе материальных расходов отмечен
значительный рост затрат на приобретение продуктов питания, абсолютный
прирост составил 1010,1 тыс. руб. (темп прироста 7,80%).
Проведем соотношение доходов и расходов санатория-профилактория
«Севмаш» за 2017-2018 годы (таблица 8).
Таблица 8
Анализ соотношения доходов и расходов санатория-
профилактория «Севмаш» за 2017-2018 годы
Показатель
2017
год
2018
год
Отклонен
ие
Темп
роста,
%
Доходы от оказания
санаторно-курортных услуг,
тыс. руб.
74267,0
74995,1
728,1
100,98
Расходы на оказание санаторно-
курортных услуг, тыс. руб.
73874,8
77562,2
3687,4
104,99
41
Окончание таблицы 8
Показатель
2017
год
2018
год
Отклонен
ие
Темп
роста,
%
Прибыль от оказания
санаторно-курортных услуг,
тыс. руб.
392,2
-2567,1
-2959,3
- 13 раз
Рентабельность услуг, %
0,53
-3,31
-3,84
-
Проведенные расчеты позволяют сформулировать вывод о том, что
финансовый результат санатория-профилактория «Севмаш» от оказания
санаторно-курортных услуг в 2018 году снизился в сравнении с предыдущим
годом более, чем в 13 раз. Так, по итогам 2017 года прибыль составила 392,2
тыс. руб., а по итогам 2018 года санаторий сработал с отрицательным
результатом, получив убыток в сумме 2567,1 тыс. руб.
Основной причиной снижения финансового результата является тот
факт, что темпы прироста себестоимости услуг (4,99%) превышают темпы
прироста доходов от оказания услуг (0,98%).
Рентабельность услуг в анализируемом периоде снизилась на 3,84%.
Проведем расчет доходности и прибыльности обслуживания 1 койко-
дня в санатории-профилактории «Севмаш» (таблица 9).
Таблица 9
Расчет доходности и прибыльности обслуживания 1 койко-дня в
санатории –профилактории «Севмаш» за 2017 -2018 годы
Показатель
2017 год
2018 год
Темп
роста, %
Выручка от реализации
санаторно-курортных услуг,
тыс.руб.
74267
74995,1
100,98
Себестоимость реализации,
тыс.руб.
73874,8
77562,2
104,99
Валовая прибыль, тыс. руб.
392,2
-2567,1
- 13 раз
Общее количество обслуженных
человек
3 143
3 087
98,22
Обслужено койко-дней
56574
55875
98,76
Себестоимость обслуживания 1
койко-дня, руб.
1 305,81
1 388,14
106,30
Доход (выручка) от
обслуживания 1 койко-дня, руб.
1 312,74
1 342,19
102,24
42
Окончание таблицы 9
Показатель
2017 год
2018 год
Темп
роста, %
Валовая прибыль от
обслуживания 1 койко-дня, руб.
6,93
-45,94
-662,73
Валовая прибыль на 1 рубль
выручки, коп
0,53
-3,42
-648,18
Таким образом, за 2017 год санаторием обслужено 3 143 отдыхающих,
в 2018 году число отдыхающих снизилось на 1,78 % и составило 3 087
человек. За 2018 году число обслуженных койко-мест составило 55 875, что
на 1,24% ниже уровня 2017 года.
Себестоимость обслуживания 1 койко-дня в 2018 году составила
1 388,14 руб., прирост к уровню 2017 года составил 6,30% или 82,33 руб.
При этом доход с 1 обслуженного койко-места в 2018 году составил
1 342,19 руб., что выше уровня 2017 года на 2,24% или 29,45 руб.
В итоге соотношение доходов и расходов, связанных с основной
деятельностью санаторно-курортной организации определяет уровень и
динамику валовой прибыли как показателя финансовых результатов.
Поскольку темпы роста себестоимости обслуживания 1 койко-места
превышают темпы роста доходов, то валовая прибыль от обслуживания 1
койко-места в 2018 году снизилась в сравнении с 2017 годом на 52,87 руб. и
составила «-» 45,94 руб., то есть санаторий получил убыток от оказания
услуг.
В целях определения цены в организациях санаторно-курортной сферы
используется затратный метод ценообразования. Данный метод имеет один
существенный недостаток, который заключается в том, что осуществляется
полное калькулирование издержек без распределения расходов по видам
оказываемых услуг. Такая методика, в конечном итоге, лишает менеджеров
санаториев возможности управления ценами по составляющим санаторно-
курортный продукт элементам. Несбалансированность политики
ценообразования в санаторно-курортных организациях приводит к
43
негативным последствиям. Такой вывод можно сделать, исходя из
сопоставления годовых смет доходов и расходов. Годовые расходы нередко
превышают сумму полученной прибыли, как и в случае с санаторием-
профилакторием «Севмаш».