44
3. Рекомендации по совершенствованию финансирования
санатория-профилактория «Севмаш»
3.1. Предложения по совершенствованию финансирования санатория-
профилактория «Севмаш»
Главным показателем эффективной работы санаториев-
профилакториев, как и прочих коммерческих учреждений, в условиях
рыночной экономики является результат его деятельности. Прибыль в
данном случае выступает основным показателем, отражающим результаты
деятельности предприятий.
Поэтому главной целью деятельности любого предприятия выступает
возможность получение прибыли. Также по главу угла ставится
максимизация прибыли по мере развития бизнеса. Такая максимизация
финансового результата является результатом грамотного управления
прибылью.
Прибыль, с одной стороны, является источником финансирования
деятельности предприятия, а с другой - источником доходов бюджетов
разных уровней.
Полученная прибыль, являясь основным условием деловой активности,
призвана обеспечивать последующее развитие предприятия.
По результатам анализа финансовых результатов деятельности
санатория-профилактория «Севмаш» можно выделить основные недостатки,
отрицательно сказавишиеся на формирование финансовых результатов
деятельности предприятия за рассматриваемые периоды и предложить
мероприятия по их устранению.
Основным недостатком, отрицательно повлиявшим на финансовый
результат в 2018 году по сравнению с 2017 годом, является повышение
себестоимости услуг на 3687,4 тыс. руб., что способствовало уменьшению
прибыли на 2959,3 тыс. руб.
45
Для устранения данного недостатка необходим комплексный подход к
планированию, который выражается в повышении производительности труда
при одновременном введение более строгого режима экономии на всех
участках производственно-хозяйственной деятельности санатория. Немалую
роль в снижении себестоимости оказания услуг играет и совершенствование
технологии их создания.
Получению убытка в 2017 году по сравнению с 2017 годом в большей
степени способствовало то, что повышение объема продаж было
незначительным, а себестоимость услуг при этом выросла значительно.
На примере санатория-профилактория можно сделать вывод, что в
конкурентной борьбе санаторий изыскивает пути снижения цен, стремясь
предлагать услуги не дороже, чем гостиницы в г. Северодвинске.
Зачастую пребывание в санатории обходится клиенту дешевле. Так, в
2018 году путевка с проживанием в 2-х местном номере обходится клиенту в
2 420 руб., а средняя стоимость 2-х местного номера в гостиницах г.
Северодвинска составляет порядка 3 000 руб. Таким образом, имеет место
системная недооценка значимости санаторно-курортных услуг. В результате
погони за количеством клиентов из вида фактически теряются такие аспекты,
как целевое назначение, ориентация на целевого потребителя, нивелирование
сезонных колебаний спроса и т.п.
В сложившейся ситуации необходим подход, согласно которому на
смену стратегии единых цен, присущих серийному типу производства,
придет стратегия индивидуального ценообразования. При таком подходе
размер цены будет определяться содержанием конкретной индивидуальной
программы лечения, назначенной клиенту либо выбранной им
самостоятельно. В стратегическом аспекте необходимо возвращать
престижность санаторно-курортных организаций и понимание клиентом
того, что он оплачивает не просто отдых и развлечения, а инвестирует деньги
в собственное здоровье.
46
Основными направлениями увеличения прибыли санатория-
профилактория «Севмаш» служат:
- рост доходов от реализации (выручки) услуг;
- оптимизация затрат;
- повышение уровня рентабельности услуг.
Поскольку цены на услуги санатория-профилактория в течении
последних 2 лет не изменялись, что в конечном итоге привело к убыточности
деятельности санатория, необходимо рассмотреть возможность повышения
цен.
В 2018 году средний доход от обслуживания 1 койко-места составил
1 342,19 руб. При этом, стоимость проживания для сторонних клиентов в 2-х
местном номере составляет 2 420 руб., в 1-местном – 2 100 руб. При этом,
стоимость проживания для работников СМП составляет 180 руб. в 2-х
местном номере и 260 руб. – в 1-местном номере. Соответственно, за курс (20
календарных дней) работник СМП, проходящий лечение в санатории-
профилактории заплатит от 3 600 руб. до 5 200 руб.
Поскольку основными потребителями услуг санатория-профилактория
«Севмаш» являются именно работники СМП, необходимо оценить
возможность повышения цены именно для этой категории отдыхающих.
В среднем незначительное для потребителя повышение цены на услуги
санатория-профилактория «Севмаш» на 5 % может принести санаторию
дополнительный доход в сумме 3 750 тыс. руб. (74 995,1 тыс. руб. * 0,05).
Одним из источников успешного развития и повышения
эффективности финансирования санатория-профилактория «Севмаш» на
основе соотношения доходов и расходов является совершенствование
системы управления затратами.
Как показали расчеты, проведенные в главе 2 настоящей работы, за
анализируемый период отмечен рост затрат на оплату коммунальных услуг.
В целях снижения себестоимости медицинских услуг, оказываемых
санаторием, предлагаю оптимизировать расходы на оплату коммунальных
47
услуг.
В данном случае под оптимизацией расходов однозначно понимается
их сокращение, комфортность пребывания и работы в помещениях санатория
сохранится.
Конкретные меры по сокращению расходов в этом направлении
должны быть обозначены в энергетическом паспорте санатория,
составленном по итогам энергообследования
1
.
Другие возможные меры по оптимизации расходов относятся к мерам,
которые на установлены на законодательном уровне. Поэтому, осуществлять
их или нет - решает конкретная организация. К тому же в каждой отдельной
ситуации может потребоваться такой перечень мер, который будет зависеть
от сферы деятельности организации, особенностей существующих в ней
внутренних рабочих процессов, а также инициативности менеджеров
высшего звена.
Оптимизационные мероприятия по снижению расходов помимо работы
с персоналом проводятся в следующих направлениях:
1. Оптимизация имущественного комплекса. При проведении ревизии
имущества, находящегося на балансе коммерческой организации, может
выясниться, что некоторые площади, оборудование либо техника изношены,
полностью морально устарели и по этой причине не используются лечебным
учреждением. Однако санаторий продолжает платить налог на имущество и
расходовать средства на содержание такого «балласта». Если такая техника
будет обнаружена, то целесообразно рассмотреть вопрос о ее списании.
Кроме того, ревизия имущественного комплекса включает в себя
оценку эффективности использования того или иного имущества. В таком
случае санаторию предстоит определить, насколько целесообразно и
экономически эффективно, например, сдавать имеющиеся помещения в
аренду. Может случиться ситуация, когда при наличии арендаторов
1
Крутова И.Н., Прокаева И.Г. Оптимизация расходов на коммунальные услуги в бюджетном учреждении // Руководитель бюджетной
организации. - 2016. - № 7. - С. 41-43.
48
санаторий сам испытывает потребность в дополнительных помещениях для
оказания услуг. Либо наоборот может сложиться ситуация, когда санаторий
располагает пустующими кабинетами, которые могут принести
дополнительный доход.
2. Сокращение неэффективных расходов, осуществляемых в процессе
финансово-хозяйственной деятельности коммерческой фирмы. Например,
сюда относится определение нормативов потребления и экономия
материальных затрат, а также устранение временных потерь в
производственном процессе. К данному блоку относятся и меры по
энергосбережению
1
.
Следует отметить, что при проведении оптимизации расходов
организации допускают ошибку, а именно: оптимизация воспринимается как
разовое мероприятие - после сокращения и перераспределения расходов она
зачастую считается выполненной. В действительности же оптимизация
деятельности - процесс длительный. В большинстве случаев неэффективные
расходы являются результатом внутренних рабочих процессов, сложившихся
в организации, и уменьшить первые означает усовершенствовать вторые
2
.
При рассмотрении возможности сокращения неэффективных расходов
необходимо обратить внимание на то, что за период с 2017 по 2018 годы
отмечен значительный рост расходов на оплату коммунальных услуг и в
результате анализа причин сложившегося роста данных расходов было
установлено, что в санатории отсутствует автоматическое регулирование
систем отопления. Экономия тепловой энергии на таких объектах
осуществляется за счет ликвидации так называемых «перетопов» и
осуществления мероприятий, направленных на погодное регулирование
количества отпущенной тепловой энергии в зависимости от температуры
окружающей среды. Для реализации такого мероприятия производится
1
Пономарева О.А., Мавлиханов Р.Ш. Оптимизация расходов бюджетов: рекомендации Минфина России // Советник бухгалтера
государственного и муниципального учреждения. - 2017. - № 9. - С. 7 - 10.
2
Зайцева Г.Г. Повышение эффективности бюджетных расходов: что ожидает учреждения? // Руководитель автономного учреждения. -
2015. - № 11. - С. 10 - 19.
49
ограничение потребления тепловой энергии обеспечения комфортной
температуры в помещениях в результате ограничения регулятором.
В зданиях санатория установлены лампы накаливания, которые при
работе сильно нагреваются, так как имеют низкую эффективность - порядка
97% энергии уходит на выделение тепла. Потому освещение с
использованием обычных ламп накаливания получается дорогим. Поэтому в
целях снижения расходов на электроэнергию следует рассмотреть
возможность перехода на другой тип источника света с более высокой
светоотдачей. Наиболее эффективным комплексным мероприятием является
замена светильников, так как данное мероприятие включает в себя замену
ламп, повышение КПД светильника, оптимизацию светораспределения
светильника и его расположения.
Таким образом, в рамках настоящей работы можно предложить
следующие направления снижения расходов санатория: сокращение
неэффективных расходов путем ликвидации «перетопов» и перехода на
энергосберегающие лампы.
В целях снижения расходов на оплату теплоснабжения и ликвидации
«перетопов» необходимо установить регуляторы поступления теплоты.
Нагрузка на отопление для санатория составила Q
0
– 0,15 Гкал/ч, в
настоящее время средняя температура в помещениях санатория в течение
отопительного сезона составляет порядка 26
ᵒ
С. Отопительный сезон в
Архангельской области составляет 220 суток, средняя температура
отопительного периода равна - 4,6
ᵒ
С.
При работе без регулятора здания санатория потребляют за
отопительный сезон:
Q
0
= 0,15 * 220 * 24 = 792 Гкал/год
где 0,15 Гкал/ч – средняя тепловая нагрузка за отопительный сезон;
220 суток – длительность отопительного сезона;
24 часа – время работы отопительных приборов.
Снизив температуру в помещениях до комфортных 22
ᵒ
С (по
50
нормативам температуры в таких помещениях не должна быть меньше 21
ᵒ
С,
СНиП 2.08.02 – 89 «Общественные здания и сооружения»), можем
рассчитать экономию тепловой энергии:
k = (tвн2 - t0.ср) / (tвн1 - t0.ср) = (22 – (- 4,6)) / (26 – (- 4,6)) = 0,870
Q
22
= Q
26
* k = 0, 15 * 0,87 = 0,131 Гкал/ч
Δq = (Q
26
- Q
22
) * t22 = (0,15 – 0,131) * 5280 = 100,32 Гкал/год
где Q
26
- нагрузка, необходимая для поддержания в помещениях
температуры в 26
ᵒ
С;
Q
22
- нагрузка, необходимая для поддержания в помещениях
температуры в 22
ᵒ
С;
k – коэффициент перерасчета;
tвн1 – внутренняя температура помещения до проведения мероприятий
по ее регулированию;
tвн2 - внутренняя температура помещения после проведения
мероприятий по ее регулирования.
Таким образом, экономия тепловой энергии за счет поддержания
комфортной температуры воздуха в помещениях путем установки
регуляторов составляет 100,32 Гкал/год (13%).
Замена ламп накаливания на другой тип источника света с более
высокой светоотдачей – это второе из предложенных мероприятий,
направленных на сокращение расходов санатория.
В настоящее время благодаря эффективному расходу электроэнергии,
высокому коэффициенту полезного действия, а также простоте конструкции
светодиодные технологии освещения нашли широкое применение в
светильниках, прожекторах, светодиодных лентах, декоративной
светотехнике и особенно в компактных осветительных приборах. Основные
преимущества светодиодных ламп: высокий КПД; малые размеры;
длительный срок службы; высокая механическая прочность и
вибростойкость; безопасность использования (высокая электрическая и
пожарная безопасность); нечувствительность к низким температурам и т.д.
51
Для обоснования целесообразности замены лампы (комплекта ламп)
накаливания энергосберегающей лампой (комплектом ламп) используется
методика, в которой применяются следующие величины:
– потребление электроэнергии до мероприятия по объекту
оптимизации – это годовое потребление электроэнергии лампы или
комплектом ламп, подлежащим замене, W
л1
или W
компл л1
;
– потребление электроэнергии после мероприятия по объекту
оптимизации – это годовое потребление электроэнергии энергосберегающей
лампой или комплектом ламп, которым предполагается заменить
работающую лампу или комплект ламп, W
л2
или W
компл л 2
.
Результатами замены лампы или комплекта ламп энергосберегающей
лампой или комплектом ламп будут являться уменьшение потребления
активной мощности и, как следствие, уменьшение годового потребления
электроэнергии:
Δ Р = Р
л1
– Р
л2
, (1)
где Δ Р – изменение паспортного значения потребления
электроэнергии, Вт;
Р
л1
– паспортное значение потребляемой лампой накаливания активной
мощности, Вт;
Р
л2
– паспортное значение потребляемой энергосберегающей лампой
активной мощности, Вт.
ΔW = W
л1
– W
л2
= (Р
л1
– Р
л2
) * τ
пв
/ 1000, (2)
где ΔW – изменение годового потребления электроэнергии, кВт*ч;
W
л1
– потребление электроэнергии до мероприятия по объекту
оптимизации – это годовое потребление электроэнергии лампы, кВт*ч;
W
л2
– потребление электроэнергии после мероприятия по объекту
оптимизации, кВт*ч;
τ – средняя продолжительность включения лампы в год, ч.
При оценке экономической эффективности замены лампы (комплекта
ламп) накаливания энергосберегающей лампой (комплектом ламп), помимо
52
экономии на плате за электроэнергию, необходимо учитывать также
экономию, связанную с большим средним временем безотказной работы
энергосберегающей лампы (комплекта ламп) τ
СВБРл1
по сравнению со средним
временем безотказной работы лампы (комплекта ламп) накаливания τ
СВБР л2
.
Экономия (во многих случаях сопоставимая с экономией на плате за
электроэнергию) при этом складывается из стоимости тех ламп старого
образца, которые пришлось бы приобрести за период, пока будет работать
только одна лампа нового образца с большим ресурсом.
Кроме этого, при итоговой оценке экономической эффективности
замены лампы (комплекта ламп) накаливания энергосберегающей лампой
(комплектом ламп), помимо вышесказанного, необходимо учитывать также
затраты, связанные с утилизацией отслуживших свой срок
энергосберегающих ламп. Расчет финансовой экономии ∆S за
рассматриваемый период времени, исходя из тарифа T на электроэнергию в
текущем году и вышеперечисленных условий, осуществляется по следующей
формуле:
ΔS = (ΔW * T * z + n*τ
2
* C
Л2
* И - n*τ
1
* (C
Л1
+κ
y
) *И) * N-З, (3)
где N – количество рассматриваемых лет;
z – рост тарифов на электроэнергию нарастающим итогом за N лет;
И – индекс инфляции нарастающим итогом за N лет;
C
Л1
– стоимость лампы, подлежащей замене, руб.;
C
Л2
– стоимость энергосберегающей лампы, руб.;
k
у
– стоимость услуг по утилизации светильника, руб.;
n – количество заменяемых и энергосберегающих светильников, на
которые будет производиться замена, шт.;
З – затраты на замену существующих ламп энергосберегающими.
Затраты определяются по формуле:
З = n * (C
Л2
+k
у
), (4)
53
При определении финансовой экономии при замене ламп на
энергосберегающий в годовом исчислении простой срок окупаемости
определяется по следующей формуле:
PBP
простой
= З / (∆W *T+n*τ
2
·C
Л1
) (5)
где PBP
простой
– срок окупаемости, лет.
Расчеты, проведенные в предыдущей главе работы, показали, что около
18 % в структуре затрат санатория-профилактория «Севмаш» занимают
расходы на оплату продуктов питания. В 2018 году такие расходы составили
13 955,4 тыс. руб., что на 1 010,1 тыс. руб. (или на 7,8%) выше уровня 2017
года.
Поэтому в целях снижения себестоимости оказываемых санаторно-
курортных услуг следует рассмотреть возможность снижения и данной
статьи расходов.
Среди санаторно-курортных услуг, включаемых в перечень
необходимых услуг, предоставляемых по санаторно-курортной путевке или
курсовке, важным лечебным фактором наряду с лечением является
диетическое питание.
Большинство санаториев-профилакториев в настоящее время имеют
достаточную современную базу, квалифицированный персонал, в том числе
диетологов, сложившиеся традиции в области услуг общественного питания.
Ряд санаторно-курортных учреждений в целях организации питания
отдыхающих прибегают к услугам внешних исполнителей, реструктуризируя
свой бизнес его дроблением, то есть применяя аутсорсинг (с англ. –
outsourcing). В экономической основе аутсорсинга лежит принцип, согласно
которому компания в рамках своей деятельности может самостоятельно
выполнять не все функции.
В настоящее время добиваются успеха только те организации, которые
осуществляют свой бизнес максимально эффективно, добиваясь снижения
операционных расходов при одновременном сохранении высокого качества
товаров и услуг.