33
определены для отдельных сфер деятельности и групп налогоплательщиков
(рис.2.4).
Рисунок 2.4. Специальные налоговые режимы
Специальные налоговые режимы можно охарактеризовать рядом
параметров (рис.2.5).
•включает значительное число выплат, находящихся в рамках
медицинского и пенсионного страхования, рассчитывается в
зависимости от минимального размера оплаты труда. Налоговые
ставки в текущем году находятся на уровне в 6 процентов для
случаев, если налогами облагаются доходы, и в 15 процентов – если
налогоплательщики платят государству за доходы, уменьшенные на
размер расходов;
УСН, или упрощённая система налогообложения (гл. 26.2 НК
РФ)
•налоговая ставка составляет 15 процентов. Применение этого типа
налога происходит, как правило, параллельно с основной системой
налогообложения, распространяется на некоторые специальные
виды деятельности – например, ветеринарные
услуги, автотранспортный бизнес, рекламу, операции с
недвижимостью и так далее;
ЕНВД, или единый налог на вменённый доход (гл. 26.3 НК РФ)
• — это налог для предпринимателей, занятых в аграрном
производстве. В этом случае ЕСХН заменяет собой налог на
прибыль, НДС и налог на имущество организаций. Ставка ЕСХН в
2014 году составляет 18 процентов, а уже начиная с 2015 года будет
повышена до 24 процентов;
ЕСХН, или единый сельскохозяйственный налог (гл. 26.1 НК
РФ)
•предназначена исключительно для индивидуальных
предпринимателей, занятых в определённых видах деятельности.
Заменяет НДС, НДФЛ, налог на имущество физлиц. Ставка налога – 6
процентов;
ПСН, или патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК
РФ)
•очень специфичен. Это правоотношения возникающие в процессе
осуществления российских и иностранных инвестиций в
поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории
России. Налоговая ставка рассчитывается индивидуально.
СРП, или налогообложение при выполнении соглашений о
разделе продукции (гл. 26.4 НК РФ)
34
Рисунок 2.5. Параметры, характеризующие специальные
налоговые режимы
Глава 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей» (далее - ЕСХН)
18
. Переход налогоплательщика на
уплату ЕСХН производится добровольно, при этом уведомлять налоговые
органы необходимо ежегодно (ранее до 2013 года переход носил
заявительный характер). Налогоплательщиками могут быть юридические
лица и индивидуальные предприниматели, которые являются
сельскохозяйственными товаропроизводителями. Организации (ИП),
которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее
первичную или последующую (промышленную) переработку, не вправе
применять ЕСХН.
Объектом налогообложения является разница между доходами и
расходами, определяемыми в соответствии с требованиями упомянутой 26.1
главы НК РФ. При определении налоговой базы расчет осуществляется
нарастающим итогом с начала налогового периода, которым признается
календарный год, а отчетным периодом - полугодие. Налоговая ставка равна
6%. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не
позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Право перехода сельскохозяйственных товаропроизводителей на
уплату ЕСХН возникает, если по итогам работы за предшествующий
18
Введена в действие с 01.01.2002 г. в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2001 г. №187-ФЗ «О
внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о
налогах и сборах»
цель создания и
вид режима;
объекты; субъекты;
продолжительн
ость
применения;
условия применения, выражающиеся в ограничениях
на вход и выход из режима налогообложения;
число и виды
уплачиваемых
налогов;
наличие специфического налога, присущего данному налоговому режиму и
механизм его расчета
35
календарный год удельный весдоходов от реализации сельхоз/продукциив
общем объеме доходов, составляет 70 и долее процентов. При занятии
определенными видами деятельности организации и ИП не имею право
переходить на уплату данного налога, а именно - занимающиеся
производством подакцизных товаров, организации, осуществляющие
деятельность в сфере игорного бизнеса, а также казенные, бюджетные и
автономные учреждения.
Перечень налогов, заменяемых единым сельскохозяйственным
налогом, приведен на рис. 2.6.
Рисунок 2.6. Перечень налогов, заменяемых единым
сельскохозяйственным налогом
В остальных случаях, при наличии объекта налогообложения
налогоплательщики ЕСХН (организации и ИП) уплачивают их в
установленном законодательством порядке, в том числе страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование. Кроме того указанные
налогоплательщики не освобождаются от исполнения обязанностей
налоговых агентов.
Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» (далее -
УСН)
19
.Переход на УСН осуществляется в добровольном порядке.
Налогоплательщиками являются юридические лица и индивидуальные
19
Введена в действие с 01.01.2003 г. в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 г. №104-ФЗ «О
внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а
также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах»
Организации
– налога на прибыль;
– налога на имущество
организаций;
– НДС, за исключением
«ввозного».
Индивидуальные
предприниматели
– НДФЛ от предпринимательской
деятельности;
– налог на имущества физических
лиц в отношении
имущества, используемого в
предпринимательской деятельности;
– НДС, за исключением «ввозного».
36
предприниматели. Законодательные ограничения по применению УСН,
представлены на рисунке 2.7.
Рисунок 2.7. Критерии ограничения применения УСН
С 2010 года в качестве антикризисной меры и для компенсации
повышения тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд РФ был повышен
предел доходов для получения права применения упрощенной системы (за 9
мес. Года подачи заявления по переходу на упрощенную систему
налогообложения и за год) с 15 млн. руб. и 20 млн. руб., до 45млн. руб. и 60
млн. руб. за год соответственно.
Статья 346.13 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок перехода
на упрощенную систему налогообложения и возврата на общий режим
налогообложения, а также условия, при нарушении которых к
налогоплательщику будет применен принудительный возврат на общий
режим.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения в текущем году, не уведомляют налоговые органы о
продолжении применения упрощенной системы налогообложения в
следующем году.
Налогоплательщик имеет право выбора объекта единого налога, от
которого зависит размер ставки:
•превышает 100
чел., порядок
расчета определен
приказом Рссстата
от 24.12.2011
№435
•превышает 100
млн. руб.
•производство
подакцизных
товаров;
•добыча полезных
ископаемых;
•нотариальная и
адвоктская
практика;
•применение ЕСХН
•Доход, рассчита
нный
наростающим
итогом с начала
года превышает
60 млн. руб. (с 1
января 2014 г. с
учетом индекса
дефлятора)
по размеру
доходов
по видам
деятель-
ности
по
количеству
наемных
работников
по
стоимости
основных
средств
37
- если выбирает объектом налогообложения доходы, то применяет
налоговую ставку в размере 6%;
- если выбирает объектом доходы, уменьшенные на величину
расходов, то применяет налоговую ставку в размере 15%.
Налоговыерасходы,всвязисприменениемУСНО,зависятотчетырехфакто
ров (рис. 2.8).
Рисунок 2.8. Факторы, влияющие на объем налоговых
расходов
Индексация годового дохода возобновилась в 2014г. В 2016 году К1
составит 1,329. С 2017 до 2020 года лимиты для предельного дохода УСН не
будут индексироваться на коэффициент-дефлятор. На 2017 год в главу 26.2
Налогового кодекса РФ внесены изменения, и предельный доход для
перехода на УСН увеличился до 90 млн. рублей, а предельный доход для
работы на УСН увеличен с 60 млн. рублей до 120 млн. рублей.
Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности» (далее - ЕНВД)
20
(рис.2.9). В отличие от вышеупомянутых режимов он вводится только на
территориях тех субъектов, которые приняли соответствующие нормативные
акты и только в части деятельности, подпадающей под их действие. Может
20
Введена в действие с 01.01.2003 г. в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 г. №104-ФЗ «О
внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а
также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах»
налогооблагаемые доходы
налогооблагаемые
расходы, принимаемые для
целей налогообложения
суммы начисленных
страховых взносов на
обязательное пенсионное
страхование
суммы выплаченных
пособий по временной
нетрудоспособности
38
применяться наряду с общей системой налогообложения. Применение ЕНВД
с 2013 г. перестало быть обязательным
21
.
Рисунок 2.9. Перечень налогов, заменяемых единым
налогом на вмененный доход
Налогоплательщиками являются юридические лица и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие определённые виды деятельности на
территории муниципального района, городского округа, городов
федерального значения, в которых введён единый налог. Объектом
налогообложения признается вменённый доход, то есть потенциально
возможный доход налогоплательщика. Налоговой базой признаётся величина
вменённого дохода
22
.
Налоговым периодом установлен квартал. Налоговая ставка равна 15%
от величины вменённого дохода. В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ этот
специальный налоговый режим применяется только в отношении
определённых видов деятельности. Виды деятельности и формула расчета
ЕНВД приведены в приложении 2.
Глава 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашения о
разделе продукции»
23
. Налогоплательщиком и плательщиком сборов
является инвестор. Система налогообложения при выполнении соглашений о
21
п. 1 ст. 346.28 НК РФ
22
рассчитывается как произведение базовой доходности по определённому виду деятельности и величины
физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п.2 ст.346.29 НК РФ)
23
Введена в действие с 10.06.2003 г. в соответствии с Федеральным законом от 06.06.2003 №65-ФЗ «О
внесении дополнения в часть вторую НК РФ, внесении изменений и дополнений в некоторые другие
законодательные акты РФ и признании утратившими силу некоторых законодательных актов РФ»
Организации
–
налог на прибыль;
–
налог на имущество
(за исключением того
имущества, налог по
которому платится
исходя из
кадастровой
стоимости согласно
главе 30 НК РФ);
– НДС.
Индивидуальные предприниматели
– НДФЛ;
–
налог на имущество
физических лиц;
– НДС.
39
разделе продукции предусматривает замену уплаты совокупности налогов и
сборов, за исключением тех, которые предусмотрены п.7 ст.346.35 НК РФ,
разделом произведённой продукции в соответствии с условиями соглашения.
Данный режим очень специфичен и устанавливает систему уплаты
налогов при выполнении соглашений о разделе продукции. Это
правоотношения, возникающие в процессе осуществления российских и
иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья
на территории России.
Глава 26.5 «Патентная система налогообложения»
24
. Данная система
налогообложения применяется в добровольном порядке индивидуальными
предпринимателями. В соответствии с п.1 ст.346.43 НК РФ налоговый режим
вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов РФ и
может применяться в том регионе, где он введён законом субъекта РФ. НК
РФ предусмотрен перечень видов предпринимательской деятельности,
которые подлежат налогообложению в рамках патентной системы
налогообложения (п.2 ст.346.43 НК РФ). При ведении индивидуальным
предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности
патент приобретается отдельно на каждый из видов деятельности. Стоимость
патента заменяет НДФЛ и налог на имущество физических лиц.
Величина налога зависит от суммы установленного по каждому виду
деятельности фиксированного годового дохода, определенного законами
субъектов РФ. Патент выдаётся с любой даты, на любой срок (в месяцах),
однако только в пределах календарного года (п.5 ст.346.45 НК РФ). Налог
исчисляется как произведение налоговой ставки равной 6% и установленного
размера дохода на определенный период по определённому виду
деятельности.
Применение патентной системы налогообложения разрешается
индивидуальным предпринимателям, осуществляющим некоторые виды
24
Введена в действие с 01.01.2013 г. в соответствии с Федеральным законом от 25.06.2012 г. №94-ФЗ «О
внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ»
40
деятельности. С 2015 году перейти на патентную систему налогообложения
можно с момента государственной регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя, подав заявление на получение патента одновременно с
подачей документов для регистрации индивидуального предпринимателя.
Сравнительная характеристика специальных налоговых режимов и
общей системы налогообложения приведена в приложении 3.
На основании вышеизложенного положительными сторонами
использования специальных режимов как регуляционного налогового
инструмента являются:
- вероятность значительного понижения налоговой нагрузки на
определенные сферы экономики, следствием, которого представляется
сокращение субъектов, уклоняющихся от уплаты налогов;
- увеличение инвестиционной активности населения, а также малого и
среднего бизнеса.
2.3. Формирование финансовых результатов и организация
бухгалтерского учета малых предприятий
Итоги экономической деятельности предприятий малого бизнеса
выступают в виде финансовых результатов, отражающих совместный
конечный результат от производственной и коммерческой деятельности
предприятия в виде прибыли. Для выявления финансового результата
деятельности малого предприятия необходимо сопоставить выручку с
затратами на производство и реализацию продукции
25
. Отрицательным
результатом деятельности любого предприятия являются убытки, которые
свидетельствуют о неэкономном расходовании ресурсов предприятия, а
положительные финансовые результаты выражаются в форме прибыли.
Таблица 2.2
Финансовые результаты малых предприятий в России
25
Бурмистрова Л.М. Финансы организаций (предприятий): уч. пособие / Л.М. Бурмистрова. М.: ИНФРА-М,
2015. 224 с.
41
за 2012-2014 гг.
26
Год
Число
пред-
приятий
в том числе
Прибыльные
предприятия
Убыточные предприятия
Число
пред-
приятий
уд.
вес
, %
Сумма
прибыли,
млн. руб.
Число
пред-
приятий
уд.в
ес,
%
Сумма
убытка,
млн. руб.
1
2
3
4
5
6
7
8
2012 602 698 496 030 82 1 256 205 106 668 18 305 994
2013 1 344 849 1 082 082 80 2 093 226 262 767 20 656 174
2014 1 530 294 1 219 954 80 2 548 634 310 340 20 1 337 684
В таблице 2.2 представлены данные о финансовых результатах
предприятий малого бизнеса в России, которые свидетельствуют о довольно
стабильном развитии данного сектора.
Число прибыльных предприятий малого бизнеса с каждым годом
растет и превышает количество убыточных предприятий. Так, в 2013 году
увеличение составило 586 052малых предприятий (118,1 %), а в 2014 году –
137 872(12,7 %). Однако в структуре количества предприятий удельный вес
прибыльных в 2014 году сократился на 2% по сравнению с 2012 годом и
составил 80%. Количество убыточных предприятий также увеличивается.
Например, в 2013 году их численность возросла на 156 099предприятий (рост
на 146,3 %), а в 2014 году – на 47 573(рост на 18,1 %). Проанализировав
динамику роста суммы прибылей и суммы убытков предприятий малого
бизнеса можно отметить, что данные показатели с каждым годом растут,
значительны суммы убытков.
Одной из важнейших характеристик стабильного положения
предприятия служит его финансовая устойчивость, которая свидетельствует
о превышении доходов над расходами и эффективном использовании
денежных средств. Внешним проявлением финансовой устойчивости
предприятия выступает его платежеспособность, отражающая способность
26
Статистический сборник «Малое и среднее предпринимательство в России. 2015. Росстат. - M., 2015. – 96
с.
42
своевременно и полностью выполнять платежные обязательства,
вытекающие из операций платежного характера
27
.
Оценка значения малого бизнеса в экономической жизни страны
отражается показателями рентабельности, являющимися одними из
основных стоимостных качественных показателей эффективности
деятельности предприятия, характеризующими уровень отдачи затрат и
степень использования средств в процессе его хозяйственной деятельности
28
.
Показатели платежеспособности, финансовой устойчивости,
рентабельности проданных товаров (продукции, работ, услуг) и
рентабельности активов, как самых значимых показателей прибыльности,
либо убыточности малых предприятий в России и их динамика представлены
в таблице 2.3.
Из таблицы 2.3 видно, что коэффициент текущей ликвидности,
являющийся показателем платежеспособности предприятия в 2012-2014 гг.
отвечает нормативному значению, следовательно, малые предприятия в
России за исследуемый период времени являются платежеспособными.
Причем, в 2013 году по сравнению с 2012 годом значение коэффициента
текущей ликвидности увеличилось на 184 %, а вот в 2014 году снизилось на
122,5 %.
27
Бурмистрова Л.М. Финансы организаций (предприятий): уч. пособие / Л.М. Бурмистрова. М.: ИНФРА-М,
2015. 224 с.
28
Погонев С.В., Бочарова И.Ю. Разработка модели эффективного развития предприятий. //Интеграл. 2012. №
4. С. 91.