- уплаченные проценты по просроченным межбанковским кредитам,
включая централизованные кредиты и овердрафт.
- плата предприятиям, организациям и учреждениям, включая
предприятия торговли, за сдаваемую ими банкам денежную наличность.
- внесение сумм в бюджет в виде санкций в соответствии с
законодательством.
- прочие расходы.
Налогообложение банковских операций с ценными бумагами
Операциями с ценными бумагами являются действия или намерения
плательщика налога, направленные на возникновение имущественных прав в
отношении акций, сберегательных сертификатов, облигаций независимо от
их вида, условий обращения и номинала и переводных векселей. Операции
или намерения оформляются посредством заключения договора и
регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг.
Плательщиками данного налога являются юридические и физические
лица, осуществляющие в установленном порядке операции с ценными
бумагами. Банки и кредитные учреждения также являются плательщиками
данного налога, поскольку имеют право на выпуск акций, облигаций и
различных долговых обязательств и других ценных бумаг.
Объектами налогообложения являются цена договора и регистрация
проспекта эмиссии ценных бумаг. Цена договора представляет собой цену
сделки купли-продажи акций, облигаций, сберегательных сертификатов и
других ценных бумаг, а также вексельную сумму. При регистрации
проспекта эмиссии облагается налогом номинальный бьем выпуска акций
или облигаций.
Исчисленные суммы налога плательщики исчисляют самостоятельно
исходя из цены договора или номинальной суммы эмиссии и
соответствующей налоговой ставки.
Налоговые ставки различаются:
- при регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг ставка 0,5%
номинальной суммы эмиссии.
- при покупке государственных ценных бумаг - 1 рубль с каждой 1000
рублей.
- при заключении договора купли-продажи ценных бумаг - 3 рубля с
каждой 1000 рублей, при этом налог берется с каждого участника сделки.
- при распространении сберегательных сертификатов - 3 рубля с
каждой 1000 рублей (с каждого участника сделки ).
Банк уплачивает этот налог за счет доходов, остающихся после уплаты
налогов и других обязательных платежей и отчислений от доходов.
Покупатель сберегательного сертификата уплачивает налог при регистрации
продажи сертификата в банке. При этом банк должен в трехдневный срок
после регистрации и оформления операции купли-продажи сберегательных
сертификатов перечислить налог в федеральный бюджет.
Предусмотрены следующие налоговые льготы:
- освобождается от уплаты данного налога юридические и физические
лица, которые приобретают акции, впервые эмитируемые акционерным
обществом с момента его государственной регистрации.
- освобождается от уплаты данного налога эмитент, осуществляющий
первичную эмиссию ценных бумаг.
- освобождаются от уплаты данного налога юридические лица,
осуществляющие в установленном порядке посреднические операции с
ценными бумагами за счет и по поручению клиента.
Сумма налога уплачивается плательщиком при регистрации этих
операций и в течение трех дней перечисляется в федеральный бюджет.
Плательщики несут ответственность за правильность исчисления и
своевременность уплаты налогов в порядке, установленном
законодательными актами.
Порядок МДМ Банка по удержанию в пользу государственного
бюджета налога на доходы физических лиц
1.Доходы, не подлежащие обложению подоходным налогом (в
соответствии с пунктом 25 статьи 217 Кодекса):
- накопленный купонный доход (далее - НКД) по государственным
процентным облигациям (ОФЗ) за время владения ценной бумагой
физическим лицом;
- доход от погашения государственных процентных облигаций (ОФЗ);
- доход от продажи или погашения государственных дисконтных
облигаций, по которым предусмотрен купонный процентный доход, (ГКО) и
аналогичных им облигаций субъектов РФ и органов местного
самоуправления;
- дивиденды по акциям, перечисляемых по поручению эмитента акций,
т.к. налог с дивидендов удерживается самим эмитентом.
- Указанные виды доходов не включаются в справку 2-НДФЛ.
2. Доходы, подлежащие обложению подоходным налогом.
- Доход от реализации государственных процентных облигаций (ОФЗ)
и аналогичных им облигаций субъектов РФ и органов местного
самоуправления;
- Доход от реализации акций российских эмитентов;
- Доход от реализации (продажи/погашения) корпоративных
облигаций, включая суммы НКД.
3. Определение налогооблагаемой базы. Применяется следующая схема
расчета налогооблагаемой базы по доходам физических лиц по операциям с
ценными бумагами:
-Доход, полученный от продажи ценных бумаг, уменьшается на сумму
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов
(расходы по покупке, комиссия, уплаченная Банку и бирже, депозитарные
расходы), в том числе понесенных в МДМ Банке;
- Налогооблагаемая база уменьшается на сумму убытков, полученных по
операциям, совершенным в одном налоговом периоде. Для расчета
финансового результата от сделок купли-продажи ценных бумаг применяется
метод ЛИФО.
4. По доходам физических лиц - резидентов РФ, полученным по
операциям с ценными бумагами, действует ставка подоходного налога - 13%.
5. Порядок удержания подоходного налога. В случае осуществления
выплаты налогоплательщику денежных средств, полученных им в Банке от
операций с ценными бумагами соответствующей категории (обращающиеся
и необращающиеся на фондовом рынке) , налоговая база определяется на
даты выплаты денежных средств (дату выдачи наличными или вывода
денежных средств по заявлению налогоплательщика на его текущий счет). В
этом случае налог уплачивается с доли дохода, которая определяется как
произведение общей суммы дохода, полученного с начала налогового
периода, на отношение суммы выплаты к сумме стоимостной оценки ценных
бумаг и денежных средств, находящихся в портфеле, на дату выплаты
денежных средств. При осуществлении выплаты денежных средств
налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода, расчет
суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее
уплаченных сумм налога. Исчисленная сумма налога подлежит уплате в
бюджет не позднее дня фактической выплаты денежных средств.
6. Действия налогового агента.
При невозможности удержания исчисленной по итогам налогового
периода суммы налога, налоговый агент в соответствии со ст.214.1 п.8
Кодекса в течение одного месяца с момента возникновения этого
обязательства в письменной форме уведомляет налоговую инспекцию по
месту своей (Банка) регистрации о доходах, полученных Клиентом, по Форме
2-НДФЛ в письменной форме с указанием суммы задолженности
налогоплательщика. Под этим подразумевается отсутствие денежных средств
на брокерском счете налогоплательщика на дату окончания налогового
периода. Кроме этого, налоговый агент в соответствии с п.2 ст. 230 Кодекса
предоставляет Клиенту справку о полученных им доходах не позднее 1
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
7. Налогообложение операций на срочном рынке.
2.3 Анализ основных налогов, уплачиваемых банком
Все расчеты, приведенные в этой главе, будут проводиться на примере
дополнительного офиса «Россельхозбанка» по данным его отчетности за
2017 г., поскольку это последняя опубликованная банком информация.
Следует обратить внимание, что основными налогами, которые уплачивает
исследуемый банк, являются:
9
Налог на прибыль организаций;
Налог на добавленную стоимость;
Налог на доходы физических лиц;
Транспортный налог;
Налог на имущество предприятий;
Налог на операции с ценными бумагами.
Главным налогом является налог на прибыль организации, как в
количественном выражении, так и в том, что он напрямую снижает
финансовый результат (прибыль) организации (все остальные налоги
относятся на расходы банка). Помимо вышеперечисленных налогов,
организация уплачивает еще ряд налогов и платежей, однако они занимают
незначительную часть в сумме всех налоговых платежей.
1. Налог на прибыль.
Налоговая база для расчета налога на прибыль определяется, как
разница между полученными доходами организации и произведенными
расходами.
Чтобы перейти непосредственно к расчету самого налога, необходимо
определить суммы доходов и расходов, произведенных банком за отчетный
период.
9
Гончаренко, Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Л.И. Гончаренко. - М.:
Финансы и статистика, 2018. – 304 с.
Для расчета базы нужно уменьшить сумму доходов на количество
расходов в отчетном периоде и вычислить размер налога на прибыль по
ставке 20 %.
ДОХОДЫ
От банковской деятельности:
Проценты от размещения банком от своего имени и за свой счет
денежных средств, предоставления кредитов и займов - 839744721,82
Проведение операций с инвалютой, с валютными ценностями -
192236485,25
От предоставления в аренду специально оборудованных помещений
или сейфов для хранения документов и ценностей - 110169,54
От оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией
электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том
числе систем «клиент-банк» - 9556212,06
Комиссия полученная - 468376703,58
Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные
потери - 4645142328,72
Внереализационные:
o Штрафы, пени, неустойки полученные - 200695,81
o Другие доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году -
249671,24
o Доходы, полученные за обработку документов, обслуживание
вычислительной техники, от информационных услуг - 9556212,06
Итого доходов 6165173200,08
РАСХОДЫ
Связанные с реализацией услуг.
1. Материальные расходы:
o Содержание зданий и сооружений - 5137937,29
o Расходы на ремонт (кроме автотранспорта) - 13606361,97
o Расходы по охране - 16582874,75
o Расходы на форменную и специальную одежду - 98684,05
o Арендная плата - 45302605,59
2. Расходы на оплату труда:
o Начисленная заработная плата, включая премии, входящие в
систему оплаты труда - 248764869,10
o Расходы по подготовке кадров; расходы на приобретение
специальной литературы (в том числе периодических изданий) -1034905,43
o Компенсации работникам, кроме заработной платы,
гарантированные трудовым законодательством РФ - 23289,00
3. Суммы начисленной амортизации по:
o основным средствам - 29506428,86
o нематериальным активам - 169,08
4. Прочие расходы:
o Типографские и канцелярские расходы - 2396663,92
o Расходы по рекламе - 15110952,70
o Представительские расходы - 767388,32
o Расходы на служебные командировки - 3258374,26
o Уплаченная госпошлина - 234807,92
o По списанию недостач, хищений денежной наличности,
материальных ценностей, сумм по фальшивым денежным билетам, монетам
111733,00
Связанные с банковской деятельностью.
проценты, уплаченные по договорам банковского вклада,
межбанковским кредитам приобретенным кредитам рефинансирования и пр.
281381273,39
суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам -
4693816763,87
комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям
68758769,48
расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой -
310955705,51
Прочие расходы - 113270744,95
Итого расходов: 5623579812,54
Налогооблагаемая прибыль равна:
6165173200,08 - 5623579812,54 = 541593387,54 (руб.)
Сумма налога на прибыль в 2007 году составила:
541593387,54 * 20 % = 108318677,51 (руб.)
Рассчитаем суммы, уплачиваемые в различные бюджеты:
541593387,54 * 2,5 = 13539834,69 (руб.) - в федеральный бюджет;
541593387,54 * 17,5 % = 94778842,81 (руб.) - в бюджеты субъектов РФ.
Необходимо отметить, что эти данные не совсем полные. В
распоряжении банка есть государственные ценные бумаги, по которым он
получает доход в виде процентов, а ставка налога по такому виду доходов
отличается от основной ставки, и она равна 15 %, на протяжении всего
рассматриваемого периода.
В течение 2017 года банк получил доход в виде процентов по
государственным ценным бумагам в сумме 73197895,15 , соответственно
сумма налога равна
73197895,15 * 15 % = 10979684,27 (руб.)
Таким образом, общая сумма налога на прибыль в 2017 г.:
108318677,51 + 10979684,27 = 119298361,8 (руб.)
3. Налог на имущество.
Проведем расчет налогооблагаемой базы. Она складывается из
следующих статей баланса:
1. Основные средства 523520563,85 р.
2. Капитальные вложения 9527793,93 р.
3. Лизинговые операции 0,00 р.
4. Нематериальные активы 1761,40 р.
5. Хозяйственные материалы 4593410,08 р.
7. Расходы будущих периодов 9469933.27 р.
6. МБП 0,00 р.
8. Итого налогооблагаемого имущества = 537643529,3 р.
9. Амортизация основных средств 29506428,86 р.
10. Амортизация имущества переданного в лизинг 0,00 р.
11. Амортизация нематериальных активов 169,08 р.
12. Износ МБП 0,00 р.
13. Итого износ имущества = 29506597,94 р.
14. Окончательная стоимость налогооблагаемого имущества:
(стр. 8 – стр. 13) = 537643529,3 - 29506597,94 = 508136931,3 р.
Налог на имущество в 2007 году по ставке 2,2 % составит: 508136931,3
* 2,2 % = = 11179012,48 р.
4. Налог на добавленную стоимость
В 2017 году банком получены доходы: 6529177205,12 р.
а) облагаемые НДС – 1876947610,53 р.
б) необлагаемые НДС - 4652229594,59 р.
Удельный вес доходов, облагаемых НДС в общей сумме доходов =
= 1876947610,53 / (1876947610,53 + 4652229594,59) = 28,75 %
Сумма НДС, уплаченного банком по приобретенным материальным
ценностям и оказанным услугам, составила в отчетном году 2775221,51
рублей.
НДС, подлежащий взносу в бюджет за 2007 г.:
1876947610,53 * 18 % - 2775221,51 * 28,75 % = 337052693,7 руб.
5. Налог на доходы физических лиц.
Уплата данного налога ложится на плечи работников банка, но расчет
осуществляется бухгалтерией банка, поэтому ниже приведем порядок
исчисления данного налога по имеющимся данным о размере фонда оплаты
труда в отчетном периоде:
248764869,10 * 13 % = 32339432,98 р.
Сумма всех налогов: 119298361,8 + 64678866 + 11179012,48 +
337052693,7 + +32339432,98 = 564548367 р.
2.4 Оптимизация системы налогообложения
Налоговое планирование является частью всего финансового
планирования предприятия. Оптимизация налоговых выплат как часть
налогового планирования компании - это ряд мероприятий по снижению
налоговых платежей с целью увеличения денежных потоков компании,
проводимый в рамках действующего законодательства. Дополнительной
целью оптимизации является приобретение имиджа добросовестного
налогоплательщика в глазах клиентов, партнеров и государственных органов.
Профессиональное налоговое планирование можно разделить на два
вида - стратегическое налоговое планирование и текущее налоговое
планирование.
Стратегическое планирование подразумевает следующие действия:
10
1) обзор проектов нормативных правовых актов;
2) обзор судебной налоговой практики;
3) прогноз возможного развития событий;
4) разработка схем управления финансовыми, документарными и
информационными потоками;
5) составление графика исполнения налоговых обязательств;
6) прогноз эффективности применяемых способов налоговой
оптимизации;
7) оценка риска применяемых способов;
8) проработка возможных неблагоприятных последствий оптимизации.
Текущее налоговое планирование может состоять из таких пунктов,
как:
1) составление еженедельных прогнозов налоговых выплат по сделкам;
2) составление графика соответствия исполнения налоговых
обязательств с изменением активов компании;
10
Борисов, О.М. Роль налогообложения в деятельности банков / Банковское дело. – 2018. - № 1. – с. 87 – 92.