34
как взятые в отрыве один от другого данные бухгалтерской отчетности не
позволяют составить целостную картину финансового положения предприятия.
Как отмечалось выше, исходной базой для проведения финансового
анализа служат данные бухгалтерского учета и отчетности, изучение которых
помогает определить основные ключевые аспекты производственной и
коммерческой деятельности и совершенных операций в обобщенной форме, т.
е. необходимой для аналитика степенью агрегирования.
Основными методами финансового анализа являются такие как: метод
чтения бухгалтерской отчетности; метод горизонтального анализа; метод
вертикального анализа; трендовый анализ; сравнительный (пространственный)
анализ; факторный анализ; метод финансовых коэффициентов.
Метод чтения бухгалтерской отчетности представляет собой способ
изучения финансового положения согласно данным баланса, приложений к
нему и отчета о прибылях и убытках.
Чтение отчетности является необходимым этапом, в ходе которого
аналитиком предварительно проводится знакомство с объектом анализа. По
данным, представленным в отчетности аналитиком выясняется имущественное
положение предприятия, особенности и специфика его деятельности, состав и
структуру активов и пассивов. В процессе чтения отчетности важным этапом
является изучение взаимосвязи и взаимообусловленности параметров разных
отчетных форм. В качестве примера можно обозначить изменения в активах,
которые целесообразно увязывать с объемом продаж.
Применение горизонтального (временного) анализа основано на
сравнении показателей бухгалтерской отчетности с параметрами предыдущих
периодов. Используемыми приемами при проведении горизонтального анализа
являются сравнение динамики по основным статьям отчетности и изучение
причин их изменений; проведение анализа изменения по статьям отчетности и
сравнение с колебаниями по другим статьям.
35
Особый акцент делается на случаях, при которых изменение одного
показателя по экономической природе не соответствует изменению другого
показателя.
Вертикальный (структурный) анализ осуществляется в целях
определения динамики удельных весов отдельных статей баланса в общей
сумме средств и используется для последующего сравнения полученного
результата с данными предыдущего периода. Данный метод анализа возможно
провести как по исходной, так и по агрегированной отчетности. Проведение
вертикального анализа баланса позволяет рассматривать соотношение между
вне оборотными и оборотными активами, собственным и заемным капиталом,
определять структуру капитала по его элементам.
Методы горизонтального и вертикального анализа дополняют друг друга,
и при возникновении в этом необходимости, например, при построении
аналитических таблиц могут быть применены одновременно.
Метод трендового анализа основан на применении расчетов
относительных отклонений показателей отчетности за несколько периодов
(кварталов, лет) по сравнению с базисным периодом. С помощью трендового
ряда формируются предполагаемые значения показателей в будущем, т. е.
осуществляют прогнозный анализ.
Сравнительный (пространственный) анализ проводится на основе
внутрихозяйственного сравнения, как отдельных показателей предприятия, так
и межхозяйственных показателей аналогичных компаний-конкурентов.
Факторным анализом называют процесс изучения влияния отдельных
факторов (причин) на результативный показатель при помощи
детерминированных и статистических приемов исследования.
Метод финансовых коэффициентов представляет собой метод
финансового анализа, в процессе которого производится расчет отношения
показателей бухгалтерской отчетности и определяется взаимосвязь изучаемых
показателей. В ходе проведения аналитической работы следует учитывать
воздействие следующих факторов:
36
−эффективное применение методов планирования;
−применение достоверных данных бухгалтерской отчетности;
−использование дифференцированных методов учета (в соответствии с
учетной политикой предприятия);
−существующий уровень диверсификации деятельности предприятий-
контрагентов;
−статистику используемых коэффициентов.
Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия
осуществляется в три этапа [21].
Первым этапом принимается решение о степени необходимости и
целесообразности проведения анализа финансовой отчетности и проверяются
данные финансовой отчетности и готовности к чтению.
С задачей определения целесообразности анализа помогает справиться
ознакомление с аудиторским заключением по данным документам. Если при
проведении аудиторской проверки было составлено, безусловно-
положительное или условно-положительное аудиторское заключение, то
проведение анализа целесообразно и необходимо, в связи с тем что отчетность
во всех ее существенных аспектах объективно отражает особенности
финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Если же по результатам аудиторской проверки финансовой отчетности
фирмы составлено отрицательное аудиторское заключение, то это
свидетельствует о том, что в документах недостоверно отражаются результаты
финансово-хозяйственной деятельности предприятия или имеются
существенные ошибки, в связи, с чем обуславливается невозможность и
нерациональность анализа.
Осуществление проверки степени готовности отчетности к чтению носит
технический характер и связано с визуальной проверкой наличия необходимых
отчетных форм, реквизитов и подписей на них, а также с простейшей
математической проверкой промежуточных итогов и общей суммы валюты
баланса.
37
Целью второго этапа анализа является ознакомление с пояснительной
запиской к балансу. Изучение условий функционирования предприятия в
данном отчетном периоде необходимо для оценки и учёта факторов
воздействия, повлекших определенные изменения в имущественном и
финансовом положении организации и нашедших свое отражение в
пояснительной записке.
Основным в анализе хозяйственной деятельности является третий этап.
Целью проведения данного этапа является оценивание результатов
эффективности хозяйственной деятельности и финансового состояния
хозяйствующего субъекта. Важно отметить, что уровень детализации анализа
финансово-хозяйственной деятельности может изменяться в зависимости от
поставленной цели проведения анализа.
Перед началом проведения этапов анализа необходимо дать
характеристику основным аспектам финансово – хозяйственной всем
направлениям деятельности предприятия, указать отраслевую принадлежность
и другие отличительные признаки.
В случае наличия сумм по этим статьям необходимо изучить причины их
появления. Весьма вероятно, что исчерпывающую информацию в данном
случае может дать лишь дальнейший анализ и окончательные выводы по этому
поводу будут отражены в резюме.
Вывод: деятельность фирмы зависит от того на сколько эффективно и
оптимально организованы и используются финансовые ресурсы предприятия.
Финансовое состояние предприятия отражает сoстoяние капитала в прoцессе
егo кругообoрота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию на
фиксированный момент времени.
Одним из самых важнейших условий успешнoгo развития предприятия
это своевременный анализ и системное изучение финансового сoстояния
предприятия и факторов, которые на него повлияли, прогнозирование уровня
дoхoдности капитала предприятия.
38
Финанcовое cоcтояние можно клаccифицировать как уcтойчивoе,
неустoйчивoe (предкризиснoe) и кризиснoe. В качестве источников
информации при проведении анализа финансово – хозяйственной деятельности
применяют данные оперативного и бухгалтерского учета.
Основные задачи финансового анализa: своевременное выявление и
ликвидация недостатков в организации финансов, отражающихся на
финансовой деятельности фирмы, а так же поиск способов улучшения
финансового состояния предприятия, прогнозированиe реальных финансовых
результатов, разрабoтка мерoприятий, направленных на наиболее эффeктивное
использованиe финансовых ресурсов и улучшение финансового состояния
предприятия.
Показатели рентабельности в отличие от показателей прибыли, отражают
точнее окончательные результаты хозяйствования, так как рентабельность
рассчитывается как соотношение результата деятельности и наличных или
использованных ресурсов. Показатели рентабельности используют для
мониторинга деятельности предприятия и как инструмента инвестиционной
политики и политики ценообразовании.
Различными специалистами в области анализа приводятся разные
методики определения финансово – хозяйственного состояния предприятия.
Однако последовательность процедурной стороны и основные принципы
анализа являются практически одинаковыми с небольшими расхождениями.
Важнейшие принципы проведения финансового анализа: научность
характера, государственный подход как основная база при оценке
экономических явлений, системный подход к анализу, объективность,
конкретность, точность анализа, действенность анализа, плановость и
систематичность проведения анализа, оперативность, а также комплексность и
демократизм анализа.
Основными методами финансового анализа являются: метод чтения
бухгалтерской отчетности; метод горизонтального анализа; метод
39
вертикального анализа; трендовый анализ; сравнительный (пространственный)
анализ; факторный анализ; метод финансовых коэффициентов.
40
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ООО
«ФАНТАСТИКА» ЗА 2015 -2017 гг.
2.1 Общая характеристика и анализ производственно-хозяйственной
деятельности предприятия
Малый и средний бизнес в рыночной экономике - ведущий сектор
страны, определяющий темпы экономического роста, структуру валового
национального продукта; во всех развитых странах на долю этого бизнеса
приходится 60 - 70 % от ВНП. Поэтому абсолютное большинство развитых
государств всемерно поощряют деятельность малого и среднего бизнеса.
Налоговые поступления от малых и средних предприятий составляют
значительную долю бюджета различных государств. Например, в РФ доля
малого и среднего бизнеса в ВВП страны составляет 20%, в течение 15 лет
планируется увеличить эту долю до 60% в ВВП [14].
В то же время, рассматривая экономическую сущность организации
финансов на предприятиях малого бизнеса, следует отметить, что капитал
фирмы характеризует финансовые ресурсы и их состояние, динамика капитала
предприятия является важнейшим барометром, который отражает уровень
эффективности его финансово – хозяйственной деятельности.
Рассмотрим особенности организации финансов малых предприятий
ПМР на примере ООО «Фантастика», которое с 2015 г. перешло с общей
системы налогообложения на упрощенный налоговый режим.
Общество с ограниченной ответственностью «Фантастика» основано в
2003 году. Предметом деятельности ООО «Фантастика» является: продажа,
изготовление и ремонт ювелирных изделий из драгоценных металлов и
драгоценных камней; скупка и прием на комиссию ювелирных изделий из
драгоценных металлов и драгоценных камней.
Общество обладает правами юридического лица, имеет круглую печать,
содержащую его полное фирменное наименование, а также банковские счета,
как на территории Приднестровья, так и за его пределами.
41
ООО «Фантастика» руководствуется в своей деятельности Гражданским
кодексом ПМР, Законом ПМР «Об обществах с ограниченной
ответственностью», а также Учредительным договором и Уставом, другими
законодательными и подзаконными гражданско-правовыми актами,
действующими на территории Приднестровской Молдавской Республики.
Общество зарегистрировано в качестве юридического лица. Предприятие
имеет расчетный счет в банке, гербовую печать, штампы, фирменные и иные
бланки, торговую марку, собственную эмблему, круглую печать и другие
реквизиты, подтверждающие его статус. Учредительным документом общества
является его устав, утвержденный и зарегистрированный в соответствии с
действующим законодательством. В составе уставного капитала иностранного
капитала нет. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества,
гарантирующий интересы его кредиторов, и состоит из номинальной стоимости
долей участников.
Фирма имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на
самостоятельном балансе, несет ответственность по своим обязательствам всем
принадлежащим имуществом.
Ювелирный салон и офис фирмы находятся в г. Тирасполь. Структурное
подразделение предприятие находится в г. Бендеры.
Благодаря сплоченной команде и эффективному менеджменту фирма
занимает лидирующую позицию на рынке уже 12 лет. Предприятие
самостоятельно изготавливает ювелирные изделия из драгоценных металлов, а
так же реализует товар, полученный от страны - поставщика Украины.
Ассортиментная линейка салона составляет порядка 200 позиций.
Неоспоримым преимуществом месторасположения салона является
выгодное расположение – центр столицы. В ювелирном салоне представлен
широкий ассортимент украшений и аксессуаров из серебра со вставками из
драгоценных и полудрагоценных камней. Порядка 70 % ассортимента
находится в среднем ценовом сегменте, 30% ассортимента в премиум сегменте.
42
ООО «Фантастика» сырье и материалы закупает у населения, проводя
хозяйственную операцию, скупка изделий из драгоценных металлов, а так же
сырье поступает от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в
порядке наличного расчета, от списания не реализованных предприятием
товарно-материальных ценностей. Поступающие на предприятие материалы
оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке.
Документы, связанные с поступлением материалов, например, товарно-
транспортная накладная, поступают в бухгалтерию, где проверяется
правильность их оформления. Если сырье и материалы поступают от
зарубежных партнеров, то оформляется таможенная декларация и материалы
приходуются в учете на дату по курсу ПРБ.
При приобретении лома у населения, т. е. на рынке, документом,
оформляющим их поступление, является договор скупки.
Отпуск материалов в производство оформляется расходными
документами: выписывается требование, перемещение материалов внутри
организации отражается накладной на внутреннее перемещение.
В конце месяца продавец сдает в бухгалтерию материальный отчет по
приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Каждый месяц
составляется ведомость движения материальных ценностей, в которой указаны
остатки на начало и на конец месяца, а также приход и расход за отчетный
период.
Кадровой политике руководством фирмы уделяется немалое внимание.
Продавцы-консультанты проходят ежегодные тренинги эффективных продаж,
финансируемые за счет средств фирмы.
Покупатели отмечают вежливое обслуживание, удобный график работы
магазина. Слоган «Каждый клиент нашего магазина – это гость в нашем доме»
является частью фирменного стиля компании.
Выручка ювелирного салона подвержена значительным колебаниям и
зависит от наличия в отчетном периоде праздничных дат, и сезона летних
отпусков.
43
Как известно из истории, в периоды экономического спада население
всегда стремиться обезопасить свои денежные средства от обесценения,
инвестируя свои накопления в золото. Цена на золото под действием
повышенного спроса снижается. А в периоды экономического роста стоимость
золота стремится достигнуть наивысшей отметки. И сегодня уменьшение
доходов граждан республики вынуждает компанию устанавливать 30 % скидки
на всю продукцию, а значит терять часть прибыли.
По данным Министерства Финансов ПМР за 2016 год в республике не все
зарегистрированные юридические лица осуществляющие деятельность
предоставляют отчетность. ООО «Фантастика» входит в число отчитавшихся и
действующих организаций.
Система показателей информационного обеспечения организации
финансов и финансового управления ООО «Фантастика», формируется из
внутренних источников, которые включают первичную информацию, в виде
балансового отчета о финансовом положении фирмы; отчета о совокупном
доходе; оборотно-сальдовой ведомости. Система обозначенных
информативных показателей применима при финансовом анализе,
планировании разработке финансовой стратегии и политики фирмы, дает
наиболее агрегированное представление о результатах финансовой
деятельности предприятия.
Штатная численность работников ООО «Фантастика» на протяжении
ряда лет существенно не изменилась и составляет 5 человек. Благодаря
грамотному руководству фирмы, ООО «Фантастика» сумело сохранить и
обеспечить стабильной заработной платой свой трудовой коллектив.
В настоящий момент, ООО «Фантастика» применяет упрощенную
систему налогообложения, которой предусмотрена замена уплаты налога на
доходы организаций, единого социального налога, налога на содержание
жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели уплатой
налогов по упрощенной системе налогообложения. Так же предприятие