44
применяет упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета, финансовой и
налоговой отчетности.
Так, Законом ПМР «Об упрощенной системе налогообложения для
юридических лиц» N158-З-V., от 29. 09. 2011 г. предусмотрено, что для
организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения,
бухгалтерского учета и отчетности, сохраняются действующие порядок ведения
кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности, при
этом предусматривается упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета,
финансовой и налоговой отчетности.
Нормами выше указанного закона определено, что организация имеет
право перейти на упрощенную систему налогообложения, бухгалтерского учета
и отчетности, если с учетом всех представительств, филиалов и других
обособленных подразделений по итогам 9 месяцев того года, в котором
подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения,
доходы от реализации продукции, товаров, работ, услуг не превысили
273 750 РУ МЗП; а среднесписочная численность работников составляет не
более 15 (пятнадцати) человек [8].
Для организаций торговли ставка налога с выручки устанавливается на
уровне 3% к налогооблагаемой базе по всем видам налогооблагаемых доходов.
При этом сумма налога с выручки, подлежащая уплате по итогам квартала,
независимо от фактически исчисленной суммы налога, должна составлять
значение не менее 105 РУ МЗП в квартал, умноженных на среднесписочную
численность работников за квартал.
Следовательно, ООО «Фантастика» уплачивает 3 % налога с выручки.
Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога
в бюджет возлагается на плательщика и их должностных лиц.
Так же для ООО «Фантастика» вышеуказанным законом установлена
льготная ставка единого социального налога, которая определена на уровне
14% от налогооблагаемой базы и направляется в Единый государственный
фонд социального страхования ПМР, в том числе:
45
на цели пенсионного страхования (обеспечения) – 10%;
на цели социального страхования работающих граждан – 3%;
на цели страхования от безработицы – 1%.
В то же время, для предприятий, применяющих общий налоговый режим,
в том числе малого и среднего бизнеса, установлена общая налоговая ставка в
размере 15 %, согласно ст. 15. Закона ПМР «О подоходном налоге» от 28 .12.
2001 г. N 87-З-III (САЗ 01-53).
Для ООО «Фантастика», как и для др. малых и средних предприятий,
которые перешли на упрощенный налоговый режим, предусмотрена льгота по
начислению и уплате подоходного налога.
Налоговая ставка устанавливается в размере 5 % в отношении
налогооблагаемой базы для физических лиц, состоящих в течение отчетного
периода с организацией в трудовых отношениях, или в отношениях по
договорам гражданско-правового характера.
При выплате вознаграждения за оказанные услуги по иным доходам,
таким как, аренда, дивиденды и другие в пользу физического лица как
состоящего так и не состоящего в течении отчетного периода в трудовых
отношениях с организацией, перешедшей на упрощенную систему
налогообложения, применяется общий порядок налогообложения.
Законодательно в ПМР определен минимальный размер оплаты труда,
согласно которому начисляется заработная плата работникам ООО
«Фантастика».
Как определено, нормами Закона ПМР «О минимальном размере оплаты
труда в ПМР», в целях установления минимальных социальных гарантий и
социальной защиты населения, под минимальным размером оплаты труда
(МРОТ) понимают государственный минимальный социальный стандарт;
определяющий гарантированный минимальный размер месячной оплаты труда
работника; отработавшего полностью определенную на этот период норму
рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда),
представляющий собой низшую границу стоимости неквалифицированной
46
рабочей силы, исчисляемой в виде денежных доходов и выплат в расчете на
месяц, которые получают лица, работающие по найму, за выполнение работ в
нормальных условиях труда.
Положения указанного закона распространяются на работодателей, на
физических лиц - работников, принятых на работу на основании трудового
договора организаций независимо от их организационно-правовых форм и
форм собственности и т. д.
Следовательно, формируя фонд оплаты труда ООО «Фантастика»
руководствуется указанной нормой, соответственно начисляя работникам
заработную плату не ниже определенного поквартального минимума.
Следовательно, налогами, уплачиваемыми ООО «Фантастика» по
упрощенной системе налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности,
являются налог с выручки, единый социальный налог, обязательный страховой
взнос, подоходный налог с физических лиц и другие налоги и сборы.
Ставка единого социального налога составляет 14% от налогооблагаемой
базы [8].
Объектом налогообложения по единому социальному налогу являются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по всем основаниям в пользу
физических лиц, состоящих в течение отчетного месяца с организацией в
трудовых отношениях, в отношениях по договорам гражданско-правового
характера.
Объектом налогообложения по налогу с выручки для ООО «Фантастика»
являются: выручка от реализации, изготовления, ремонта и скупки ювелирных
изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней. Доходы от
предоставления за плату во временное пользование активами организации,
оплачиваемых арендатором, также облагаются налогом с выручки. Для целей
налогообложения доходы признаются по кассовому методу.
Ставка налога с выручки установлена на уровне 3% к налогооблагаемой
базе по всем видам налогооблагаемых доходов. Налог с выручки выплачивается
47
ежеквартально и составляет значение не менее 105 РУ МЗП, умноженных на
среднесписочную численность работников за квартал.
При общем режиме налогообложения ставка налога на доходы для ООО
«Фантастика» составляла по производству ювелирных изделий из драгоценных
металлов и драгоценных камней 13,2 %, по розничной торговле 13,2 %.
Основной вид деятельности определяется по виду деятельности, доходы от
продаж по которому занимают наибольший удельный вес в общей сумме
доходов от продаж.
Введение в действие упрощенной системы налогообложения,
бухгалтерского учета и отчетности и снижение налоговых ставок с 13,2 % до 3
% стало существенной финансовой поддержкой малому и среднему бизнесу со
стороны государства.
Исходные данные для проведения анализа финансово – хозяйственной
деятельности ООО «Фантастика» за 2015-2017 гг. представлены в балансовом
отчете о финансовом положении фирмы за 2014-2017 гг. (см. прил. 1, 2, 3, 4),
так же в оборотно - сальдовой ведомости за 2013-2017 гг. и в отчете о
финансовых результатах (см. прил. 5, 6, 7).
Проведем анализ основных показателей финансово-экономической
деятельности ООО «Фантастика» за 2014-2017 гг., данные представлены в
таблице 1.
Проведенный анализ в таблице 1 показывает, что в 2017 году по
сравнению с 2013 годом объем выпуска продукции увеличился на 174 178 руб.
или на 480,45%, по сравнению с 2016 годом – на 30508 руб. или на 16,96%;
Среднегодовая стоимость основных промышленно-производственных
фондов с 2017 года по сравнению с 2013 годом уменьшилась на 48660 руб. или
на 83,26%, по сравнению с 2016 годом – не изменилась;
Среднесписочная численность работников фирмы, как по сравнению с
2013 годом, так и по сравнению с 2016 годом не изменилась и составляет 5
человек.
48
Прибыль от реализации продукции в 2016 году по сравнению с 2013
годом уменьшилась на 141177 руб. или на 77,88%, по сравнению с 2016 годом –
на 355925 руб. или на 89,88%;
Таблица 1
Анализ основных показателей финансово-экономической
деятельности ООО «Фантастика» за 2013-2017 гг.
Показате
ли
2013
2014
2015
2016
2017
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Относительн
ое
отклонение,
%
2017
по
сравн.
с
2013
2017
по
сравн.
с 2016
2017
по
сравн.
с
2013
2017
по
срав
н. с
2016
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1.Объем
выпуска
продукции
, руб.
36253
132853
16852
5
17992
4
210431
174178
30508
480,45
16,96
2.Среднег.
стоимость
основных
промышле
н -произв-
ых
фондов,
руб.
58442
33765
9435
9782
9782
-48660
0
-83,26
0
3.Оборотн
ые
средства
23990
4
204013
53978
4
39396
8
237638
-2266
-
156330
-0,94
-
39,68
4.Среднес.
числен.
раб., чел.
5
5
5
5
5
0
0
0
0
5.Прибыль
от
реализаци
и
продукции
, руб.
18127
3
92556
57972
39602
1
40096
-
141177
-
355925
-77,88
-
89,88
7.Выручка
от
реализаци
и
продукции
(работ,
услуг),
руб.
28749
0
464949
49457
5
84165
8
342031
54541
-
499627
18,97
-
59,36
8.Балансо
вая
прибыль,
руб.
19911
3
88388
69626
40612
8
52086
-
147027
-
400842
-73,84
-
87,17
49
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) по сравнению с 2013
годом увеличилась на 54541 руб. или на 18,97%, по сравнению с 2016 годом
уменьшилась на 499627 руб. или на 59,36%,
Балансовая прибыль по сравнению с 2013 годом уменьшилась на 147027
руб. или 73,84%, по сравнению с 2016 годом – на 400842 руб. или на 87,17%.
Далее проведем анализ и определим эффективность использования
основных средств на ООО «Фантастика» за период с 2013-2017 гг., что отразим
в таблице 2.
Показатель фондоотдачи свидетельствует о том, что в 2013, 2014, 2015,
2016 и в 2017 годах на 1 рубль основных фондов приходилось 0,11 руб., 3,93
руб., 17,86 руб., 18,39 руб. и 21,51 руб. произведённой продукции
соответственно. Как видно из таблицы 2.2, значение показателя фондоотдачи в
2017 году по сравнению с 2013 г. существенно увеличилось (на 21,4 руб.) и по
сравнению с 2016г. увеличилось на 3,12 руб. (16,97%), что говорит о более
эффективном использования основных промышленно-производственных
фондов.
Показатель фондоотдачи свидетельствует о том, что в 2013, 2014, 2015,
2016 и в 2017 годах на 1 рубль основных фондов приходилось 0,11 руб., 3,93
руб., 17,86 руб., 18,39 руб. и 21,51 руб. произведённой продукции
соответственно. Как видно из таблицы 2.2, значение показателя фондоотдачи в
2017 году по сравнению с 2013 г. существенно увеличилось (на 21,4 руб.) и по
сравнению с 2016г. увеличилось на 3,12 руб. (16,97%), что говорит о более
эффективном использования основных промышленно-производственных
фондов. Фондоёмкость является величиной обратной фондоотдаче, и как видно
из анализируемой таблицы в 2013, 2014, 2015, 2016 и 2017 годах на 1 рубль
продукции приходилось соответственно 9,35 руб., 0,25 руб., 0,06 руб., 0,05 руб.,
и 0,05руб. фондов. В 2017 г. показатель фондоёмкости уменьшился на 9,3 руб.
или 99,47% по сравнению с 2013 г. и не изменился по сравнению с 2016 г.
50
Таблица 2
Анализ эффективности использования основных средств
на ООО «Фантастика» за 2013-2017гг.
Показате
ли
2013
2014
2015
2016
2017
Абсолютное
отклонение
Относитель
ное
отклонение
(%)
2017
по
сравн
. с
2013
2017
по
сравн.
с
2016
2017
по
срав
н. с
2013
2017
по
срав
н. с
2016
Объем
выпуска
продукци
и, руб.
6253
1328
53
1685
25
1799
24
21043
1
17417
8
30508
480,4
5
16,96
Среднег.
стоимост
ь
основных
промыш.
-
производ
ственных
фондов,
руб.
5844
2
3376
5
9435
9782
9782
-
48660
0
-
83,26
0
Среднесп
.
числен.
раб., чел.
5
5
5
5
5
0
0
0
0
Прибыль
от
реализац
ии
продукци
, тыс.
руб.
1812
73
9255
6
5797
2
3960
21
40096
-
14117
7
-
35592
5
-
77,88
-
89,88
Фондоотд
ача, руб.
(1/2)
0,11
3,93
17,8
6
18,39
21,51
21,4
3,12
19454
,55
16,97
Фондо-
емкость,
руб.
(2/1)
9,35
0,25
0,06
0,05
0,05
-9,3
0
-
99,47
0
Фондо –
вооруже
н., руб.
(2/3)
1168
8,40
6753
1887
1956,
4
1956,
4
-9732
0
-
83,26
0
Фондо -
рентабел
ьность,
руб.(4/2)
3,10
2,74
6,14
40,48
4,10
1
-36,38
32,26
-
89,87
51
Показатель фондовооружённости свидетельствует о том, что в 2013, 2014,
2015 и 2016 и 2017 годах в расчёте на одного рабочего приходилось 11688,4
руб., 6753руб., 1887 руб., 1956,4 руб., 1956,4 руб. фондов. Значение показателя
фондовооружённости в 2017 г. по сравнению с 2013 г. уменьшилось на 9732
руб. (83,26%), что свидетельствует о снижении уровня технической
оснащённости и производительности труда.
Фондорентабельность показывает, что в 2013, 2014, 2015, 2016 и 2017
годах предприятие с одного рубля фондов получало 3,1 руб., 2,74 руб., 6,14
руб., 40,48 руб., 4,1 руб. прибыли соответственно. Значение показателя
фондорентабельности в 2017 г. по сравнению с 2013 г. увеличилось на 1 руб.
или 32,26% и по сравнению с 2015 г. уменьшилось на 36,38 руб. (89,87%).
Далее проведем анализ труда и заработной платы, который начнем с анализа
показателей производительности труда работников ООО «Фантастика» за 2014-
2017 гг., таблица 3.
Из таблицы 3 видно, что среднесписочная численность работников в 2017
году по сравнению с 2016 годом так же как в 2013 году не изменилась.
Выработка одного работающего в 2017 году по сравнению с 2016 годом
увеличилась на 6101,4 руб./чел. или на 16,96%; по сравнению с 2013 годом - на
34835,6 руб./чел. или на 480,45%.
Трудоёмкость в 2017 году по сравнению с 2016 годом уменьшилась на
0,00001 чел./ руб. или 33,33%, по сравнению с 2013 годом - 0,00012 чел./руб.
или 85,71%.
Таким образом, в 2017 году по сравнению с 2013 годом наблюдается
уменьшение общей суммы фонда оплаты труда на 56515 руб., по сравнению с
2016 годом на 50708 руб.
52
Таблица 3
Анализ показателей производительности труда работников
ООО «Фантастика» за 2013-2017 гг.
Наимено
вание
показате
лей
Годы
Абсолютное
отклонение
Относительно
е
отклонение,
(%)
2013
2014
2015
2016
2017
2017к
2013
2017к
2016
2017к
2013
2017к
2016
Объём
произво
дст.прод
укции,
руб.
36253
132853
16852
5
17992
4
21043
1
174178
30508
480,45
16,96
Среднес
писочна
я
численн
ость
персона
ла чел.
5
5
5
5
5
0
0
0
0
Выработ
ка на 1
работ-го,
руб./чел
.
7250,
6
26570,6
33705
35984,
8
42086,
2
34835,
6
6101,4
480,45
16,96
Трудоём
кость
чел./руб
.
0,000
14
0,00003
0,0000
3
0,0000
3
0,0000
2
-
0,0001
2
-
0,0000
1
-85,71
-33,33
ФОТ
18359
3
230703
23647
2
17778
6
12707
8
-56515
-50708
-30,78
-28,52
Рассчитаем рентабельность персонала ООО «Фантастика», данные
отразим в таблице 4.
Как видно по представленным данным за 2017 год прибыль на одного
работника уменьшилась на 28235,3 руб. или 77,88% по сравнению с 2013
годом, и на 71185 руб. или 89,88% по сравнению с 2016 годом.
53
Таблица 4
Анализ рентабельности персонала предприятия ООО
«Фантастика» за 2013-2017 гг.
Наимено
вание
показате
лей
Годы
Абсолютное
отклонение
Относитель
ное
отклонение
2013
2014
2015
2016
2017
2017 к
2013
2017 к
2016
2017 к
2013
2017
к
2016
Прибыль
от
реализа
ции,
продукц
ии, руб.
18127
3
92556
57972
39602
1
40096
-
141177
-
355925
-77,88
-
89,88
Численн
ос.
персона
ла, чел.
5
5
5
5
5
0
0
0
0
Рентабел
ьность
персона
ла
36254
,5
18511,
2
11594,
4
79204,
2
8019,2
-
28235,
3
-71185
-77,88
-
89,88
С помощью приёма цепные подстановки рассчитаем влияние факторов на
изменение данного показателя, что отражено в таблице 5.
Таким образом, по проведенным расчетам, рентабельность персонала
увеличилась на 28235,3 руб./чел.
С уменьшением прибыли от реализации продукции на 141177 руб.,
рентабельность персонала уменьшилась на 28235,3 руб/чел.