17
Система принципов А. Смита за более чем двухсотлетнее развитие об-
щества значительно изменилась. Но, тем не менее, в настоящее время на ее
основе создан целый комплекс современных принципов построения системы
налогообложения.
Сущность и свойства налогообложения выражаются в его функциях.
Многие ученые различают фискальную, распределительную, регулирующую
и контрольную функции.
[
8
]
Благодаря фискальной функции выполняется главное предназначение
налогов: формирование доходов бюджетной системы и удовлетворение об-
щенациональных необходимых потребностей.
Распределительная (социальная) функция реализуется в перераспреде-
лении общественных благ между различными слоями населения.
Целью регулирующей функции является достижение посредством нало-
говых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства.
Контрольная функция оценивает эффективность налогового механизма,
обеспечивает контроль над финансово-хозяйственной деятельностью органи-
заций и граждан, а также над источниками доходов и расходами. Контроль-
ная функция налогообложения дает возможность определить необходимость
внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.
Налоговое регулирование является составной частью практически всех
методов воздействия государства на развитие экономики. Это налоговые
льготы, налоговые кредиты, санкции и особая система фискального федера-
лизма.
Однако некоторые налоговеды считают преувеличением значения нало-
гов в регулировании и управлении экономикой государства. А. Брызгалин
утверждает: «Только нормально и эффективно работающая экономика может
стать источником для налогов, которые наполняют бюджетную систему
[
8
] Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. — М.: Изда-
тельство Юрайт, 2015. — 353 с.
18
страны. Нет экономики – нет налогов – нет наполненных деньгами бюдже-
тов. И никак не наоборот».
[
9
]
Вечный вопрос в теории налогообложения: что более целесообразно –
формировать бюджет только фискальными методами или добиться стимули-
рования предпринимательской деятельности и расширения налоговой базы с
помощью снижения налогов. Сегодня в условиях реформирования в России
этот вопрос очень актуален.
Главной задачей налоговой политики является правильное применение
налоговых мер с учетом исходных условий.
Положительный налоговый результат нельзя получить только с помо-
щью простых технических приемов. Это сложно даже для устойчивых рын-
ков, не говоря уже о трансформационных условиях развития экономики Рос-
сии, где особенно обострены противоречия между субъектами сфер «бизнес»
и «бюджет». Основная задача налоговой политики – «примирить» их инте-
ресы, обеспечить паритет фискальной и регулирующей налоговых функций.
Чтобы решить эти проблемы, нужно применять научно-обоснованный
налоговый механизм. Особенно сложно в налоговой практике оптимизиро-
вать величину совокупной налоговой нагрузки и распределить ее по отрас-
лям, территориям и группам налогоплательщиков.
Российские ученые и законодатели постоянно спорят относительно по-
нятия «совокупная налоговая нагрузка» и методик её исчисления. Их мнения
очень расходятся, что не дает свести эти расчеты к единому знаменателю.
Расчет совокупной налоговой нагрузки в России базируется на западной
методике. При этом она определяется как отношение величины совокупных
налоговых платежей к величине валового национального продукта (ВНП).
В.Г. Пансков считает, что «совокупный показатель налоговой нагрузки
в России является несовершенным еще и потому, что имеются существенные
погрешности измерения самого ВВП. При анализе воздействия налогов на
[
9
] Брызгалин А. "Казус Новосибирска: "главное налоги, экономика потом" - Региональные комментарии
[http:// www.regcomment.ru], (Дата обращения 31.03.2017).
19
предпринимательскую деятельность в нашей стране необходимо учитывать
особенности российской экономики, обязывающие сопоставлять не уровень
среднего налогового бремени, не величину налоговых ставок важнейших ви-
дов налогов, а распределение налогов между категориями плательщиков, а
также специфику формирования налогооблагаемой базы».
[
10
]
Т.Ф. Юткина придерживается другого точки зрения. Она говорит, что
универсальный показатель совокупной налоговой нагрузки нельзя рассчитать
из-за полной несовместимости двух групп налогоплательщиков: юридиче-
ских и физических лиц. У юридических лиц налоговая нагрузка уменьшается
на величину совокупного финансового результата, а у физических лиц – на
величину заработной платы. Таким образом, структура совокупной налого-
вой нагрузки должна делиться на две части: части, относящейся к юридиче-
ским лицам, и части, относящейся к физическим лицам. А также чтобы полу-
чить их точную величину нужно вводить различные корректирующие коэф-
фициенты (для юридических лиц – коэффициенты, учитывающие отраслевую
специфику, сумму налоговой недоимки и т.д.; для физических лиц – индексы
потребительских цен, коэффициенты, учитывающие вид деятельности, место
жительства, число иждивенцев и т.д.).
[
11
]
Многие ученые и государственные деятели считают, что одним из глав-
ных препятствий для экономического роста России является высокая налого-
вая нагрузка. В настоящее время она составляет около 40% от ВВП. По мне-
нию С.Г. Перепеляева изъятие у налогоплательщика более 40–50% доходов
приводит к снижению эффективности системы налогообложения, сужению
налоговой базы, подрыву стимулов к предпринимательству. Неадекватный
налоговый гнет приводит к поиску налогоплательщиками различных спосо-
бов уклонения от налогов, как законных, так и не законных. «Принимая во
внимание психологию людей — никто не будет работать только для того,
[
10
] Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г.
Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 382 с. — Серия: Бакалавр. При-
кладной курс
[
11
] Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.: ИНФРА - М., 2015. – 256 с.
20
чтобы платить налоги, — легко сделать вывод, что чем выше налоговые
ставки, тем сильнее побудительные мотивы для уклонения от налогов, тем
большую долю в валовом национальном продукте составляют доходы тене-
вой экономики».
[
12
]
Тем не менее, не всегда снижение налогов приводит к развитию эконо-
мики. Мировой опыт показывает, что если эта мера и оказывает положитель-
ное влияние на экономику, то это происходит очень не скоро, порою через
десятилетия. В России же с ее неразвитой экономикой действенность этой
меры особенно вызывает сомнения. Снижение совокупной налоговой нагруз-
ки не может принести положительных результатов в отрыве от других эко-
номических факторов.
Одной из главных проблем российской налоговой системы является
сложность налогообложения, как для налогоплательщиков, так и для налого-
вых органов. Это вызывает рост административных издержек, приводит к не-
равенству распределения налоговой нагрузки между отдельными группами
налогоплательщиков.
В.М. Пушкарева утверждает: «Простота налогообложения позволяет
обеспечивать казну доходами с минимальными издержками, она же делает ее
понятной налогоплательщику и развивает чувство ответственности, застав-
ляя отказываться от соблазна уклонения от уплаты налога».
[
13
]
Таким образом, к числу главных задач реформы российской системы
налогообложения относится — сделать ее максимально простой и универ-
сальной.
На ближайший период Правительство РФ не планирует увеличение
налоговой нагрузки путем повышения ставок основных налогов. Основными
целями налоговой политики являются, во-первых, сохранить бюджетную
[
12
] Пепеляев, С.Г. Налоговое право. Учебник для вузов. – М.: Альпина Паблишер, 2015. – 800 с.
[
13
] Пушкарева, В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. – М.: Финансы и
статистика, 2014 – 256 с.
21
устойчивость и, во-вторых, поддержать предпринимательскую и инвестици-
онную деятельность.
[
14
]
Правовую основу системы налогообложения Российской Федера-
ции составляют:
Международные стандарты и международные соглашения России;
Конституция Российской Федерации;
Федеральные законы;
Законы и акты субъектов Федерации;
Ведомственные нормативные акты и акты местного самоуправления.
Основой российского законодательства является концепция системы за-
конов о налогах прямого действия, предусматривающая исключение издания
конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов.
В Конституции Российской Федерации гласит: «Каждый обязан платить
законно установленные платежи и сборы. Законы, устанавливающие новые
налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не
имеют».
[
15
]
Общие принципы налогообложения в России закреплены в Налоговом
кодексе (часть 1) Российской Федерации от 1 января 1999 года. В Кодексе
установлена система налогов, которые взимаются в бюджет и общие прин-
ципы налогов и сборов. В Налоговом кодексе указано, что основой законода-
тельства о налогах и сборах является признание всеобщности и равенства
налогообложения, фактической способности налогоплательщика, к уплате
налога исходя из принципа справедливости.
Вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации введена в дей-
ствие с 1 января 2001 года. Она посвящена отдельным видам налогов.
[
14
] Грищенко, А.В., Грищенко, Ю.И. Итоги реализации налоговой политики Российской Федерации и пла-
ны на 2016-2018 гг. // Финансовый менеджмент. – 2016. – № 1 – с. 91-97.
[
15
] Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом попра-
вок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ,
от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ), статья 57.
22
Так, глава 21 посвящена налогу на добавленную стоимость, 22 – акци-
зам, 23 – налогу на доходы физических лиц, 25 – налогу на прибыль пред-
приятий и организаций, 26 – налогу на добычу полезных ископаемых, 26.1 –
системе налогообложения для сельскохозяйственных производителей, 26.2 –
упрощенной системе налогообложения, 26.3 – системе налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход, 25.4 – системе налогообложения
при выполнении соглашений о разделе продукции, 27 – налогу с продаж, 28 –
транспортному налогу, 29 – налогу на игорный бизнес, 30 –налогу на имуще-
ство организаций.
В этих главах дается объяснение понятию, исчислению и платежу каж-
дого налога.
В структуре законов о налогообложении Налоговый кодекс РФ является
главным. Его актуальность обусловлена тем, что он содержит все нормы и
правила налогообложения, нюансы самой процедуры уплаты налога, правила
решения споров между сторонами правоотношения, образовавшегося в нало-
говой сфере.
Независимо от социального и финансового статуса знать общие положе-
ния Налогового кодекса РФ должны абсолютно все. Это связано с тем, что
так или иначе человек участвует в налоговых отношениях. Такая обязанность
возникает у него с приобретением особого статуса, выходом на работу, обре-
тением дохода или имущества.
Способов приобретения обязанности уплаты налога множество, и каж-
дая должна быть знакома налогоплательщику.
Чтобы найти ответы на многочисленные вопросы, достаточно заглянуть
в НК РФ, там можно точно и однозначно определить:
когда и на каком основании возникла обязанность платить налог;
в каком размере нужно его платить;
как верно подготовить документы;
имеются ли послабления и льготы и т.д.
23
Только знания кодекса могут позволить налогоплательщику не оши-
биться в исчислении налога и определении обязанности его уплаты.
В итоге, Налоговый кодекс РФ – опора для каждого налогоплательщика
в определении возникновения, изменения или прекращения установленной
законодательно обязанности уплаты налога. Именно в этом законодательном
акте содержатся все нормы, регулирующие и контролирующие налоговые
отношения.
Налоговый кодекс РФ содержит много положительных аспектов, кото-
рые содействуют развитию экономики России, а также упорядочению взаи-
моотношений государственных органов с хозяйственными субъектами. Но
все же пока не удалось создать единую комплексную систему налогов в Рос-
сии, стабилизировать ее хотя бы в пределах одного финансового года, устра-
нить противоречия в законодательных актах.
1.2 Особенности налогообложения бюджетного учреждения
Вопросы налогообложения некоммерческих организаций не перестают
быть актуальными. Предпосылками этого служат разнообразие форм неком-
мерческих организаций и сфер их деятельности, наличие различных способов
и источников их финансовой поддержки, меняющееся законодательство и
другие обстоятельства.
Как отмечалось выше источниками финансового обеспечения неком-
мерческих организаций наряду с государственными средствами (бюджетны-
ми ассигнованиями, лимитами бюджетных обязательств, субсидиями на вы-
полнение государственного (муниципального) задания, субсидиями на иные
цели, бюджетными инвестициями), являются и средства, получаемые от при-
носящей доход деятельности.
Согласно статье 19 Налогового кодекса РФ некоммерческие организа-
ции (как любые организации в РФ) являются плательщиками налогов.
На основании части второй Налогового кодекса РФ некоммерческие
учреждения должны уплачивать налоги, приведенные в таблице 1.
24
Таблица 1
Налоги, уплачиваемые казенными, бюджетными и автономными
учреждениями
[
16
]
Виды налогов и
сборов
Учреждение
Казенное
Бюджетное
Автономное
НДС
Уплачивают по операциям реализации в рамках
приносящей доход деятельности (за исключением
операций, не подлежащих налогообложению), вы-
полняют обязанности налогового агента [НК РФ,
ст. 161] и уплачивают налог при ввозе товаров на
территорию Российской Федерации [НК РФ, ст.
151]
Налог на прибыль
Не учитывает
доходы от при-
носящей доход
деятельности,
не уплачивает
налог с бюд-
жетных и целе-
вых средств
Уплачивают только по деятель-
ности, приносящей доход, не
уплачивают с бюджетных и це-
левых средств
Налог на доходы
физических лиц
Признаются налоговыми агентами
Налог на имуще-
ство
Признаются плательщиками, если не предусмотре-
ны налоговые льготы законами субъектов Россий-
ской Федерации [НК РФ, ст. 372]
Земельный налог
Уплачивают с земельных участков, принадлежа-
щих на праве постоянного (бессрочного) пользо-
вания [НК РФ, п. 1 ст. 388], если налог установлен
в соответствии с Кодексом нормативно правовыми
актами представительных органов муниципальных
образований [НК РФ, п. 1 ст. 387]. При установле-
нии налога нормативно-правовые органы муници-
пальных образований могут предусматривать
налоговые льготы для отдельных категорий нало-
гоплательщиков
Транспортный
налог
Уплачивают в соответствии с НК РФ и законами
субъектов РФ. Законодательные (представитель-
ные) органы субъектов РФ могут предусматривать
налоговые льготы и основания для их использова-
ния [НК РФ, ст. 356]
Государственная
пошлина
Не уплачивает
[НК РФ, подп. 1
п. 1 ст. 333.35]
Уплачивают, за исключением от-
дельных льгот, предусмотренных
ст. 333.35 НК РФ
Единый налог на
вмененный доход
(ЕНВД)
Прямого запрета на применение нет
[
16
] Опальский А.Ю. Государственные (муниципальные) учреждения: особенности налогообложения //
Налоговая политика. – 2012. – № 4. – С. 66-69.
25
Упрощенная
система
налогообложения
Не вправе применять [НК РФ,
подп. 17 п. 3 ст. 346.12]
Прямого за-
прета на при-
менение нет,
кроме общих
ограничений
[НК РФ, ст.
346.12]
Рассмотрим принципы исчисления и учета налогов бюджетных органи-
заций в современных условиях. С начала действия налоговой системы в Рос-
сии бюджетные учреждения являлись налогоплательщиками по основным
налогам, но с учетом особенностей, которые предусматривались законода-
тельством о налогах и сборах. В настоящее время в правовом регулировании
бюджетных учреждений и в порядке их финансирования из соответствую-
щих бюджетов произошли существенные изменения.
Как уже рассматривалось ранее, бюджетные предприятия создаются для
выполнения услуг и работ в сфере науки, образования, здравоохранения,
культуры, спорта и иных сферах деятельности. Финансирование бюджетных
учреждений осуществляется в виде предоставления субсидий из бюджета со-
ответствующего уровня бюджетной системы РФ для выполнения государ-
ственного (муниципального) задания. Бюджетным учреждениям можно осу-
ществлять и платные услуги для организаций и физических лиц сверх утвер-
жденного государственного (муниципального) задания, но только в том слу-
чае, если это предусмотрено федеральными законами. А именно, бюджетные
учреждения вправе вести коммерческую деятельность, если это служит до-
стижению целей, ради которых они созданы, и если это указано в учреди-
тельных документах учреждений. Бюджетная организация может самостоя-
тельно распоряжаться доходами, полученными от платной (внебюджетной)
деятельности, а также имуществом, приобретенным на эти средства.
Бюджетных учреждений обязаны открывать лицевые счета в органах
Федерального казначейства, на которых ведется учет движения субсидий и
поступлений по платным услугам. Бюджетные учреждения не имеют права:
26
- хранить средства, полученные от некоммерческой деятельности, на
счетах в коммерческих банках;
- совершать операции с ценными бумагами.
Как правило, все бюджетные учреждения являются плательщиками сле-
дующих налогов:
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- налог на прибыль организаций;
- налог на имущество организаций;
- транспортный налог;
- земельный налог.
А также, при совершении юридически значимых операций они могут
уплачивать государственную пошлину, если в соответствии с Налоговым ко-
дексом РФ не предусмотрено их освобождения от уплаты в составе преду-
смотренных льгот по государственной пошлине.
[
17
]
Из всех видов некоммерческих организаций только автономные учре-
ждения могут использовать упрощенную систему налогообложения. Бюд-
жетные, также как и казенные учреждения не могут применять этот ре-
жим.
[
18
]
Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения
не имеют права применять систему налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход по оказанию услуг общественного питания, если такая
деятельность входит в процесс функционирования данных учреждений, и
они оказывают услуги общественного питания.
С января 2011 года утратила силу статья 321.1 Налогового кодекса РФ
"Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями". Вме-
сто нее в 2012 году была введена статья 331.1 "Особенности ведения налого-
[
17
] Дементьева Н.М. Учет налогов в бюджетных учреждениях - Электронная публикация: Отрасли права
- 17.07.2015, URL: [http://отрасли-права.рф/article/10526]. (Дата обращения 01.04.2017).
[
18
] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) - Статья 346.12.
Налогоплательщики - п. 3 - пп.17.