77
Рассчитаем совокупную налоговую нагрузку для ФБУЗ МСЧ № 9
ФМБА России, результаты расчета сведем в Таблицу 4.
Таблица 4
Расчет совокупной налоговой нагрузки для ФБУЗ МСЧ № 9
ФМБА России в соответствии с приказом № ММ-3-06/333@
Показатель
2015 год
2016 год
Сумма налогов,
начисленных
за период
расчета
8 909 248,00
8 488 537,00
Доходы от
реализации
22 173 601,00
25 694 340,00
Прочие доходы
6 873 459,00
7 964 832,00
Расчет
налоговой
нагрузки
8 909 248,0/(22 173 601,0
+ 6 873 459,0) * 100%
8 488 537,0/(25 694 340,0
+ 7 964 832,0) * 100%
Совокупная
налоговая
нагрузка, %
30,7
25,2
Из Таблицы 4 видно, что совокупная налоговая нагрузка предприятия в
2016 году снизилась по сравнению с 2015 годом. Это объясняется тем, что в
2016 году по сравнению с 2015 годом объем реализованной продукции, ра-
бот, услуг в ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России увеличился, а общая сумма нало-
гов, уплаченных в бюджет, сократилась.
В письме № АС-4-2/12722 содержатся формулы расчета налоговой
нагрузки для разных видов режимов. Наше медучреждение находится на об-
щей системе налогообложения.
Для общей системы налогообложения (ОСНО) предусмотрена следую-
щая формула:
ННосно = (Нндс + Нп) / В * 100%, где:
ННосно – налоговая нагрузка по ОСНО;
Нндс – НДС, начисленный к уплате по декларации по НДС;
Нп – налог на прибыль, начисленный к уплате по декларации по прибыли;
В – выручка (без НДС).
78
К формуле расчета для ОСНО есть примечание, что в случае, если нало-
гоплательщик также платит иные налоги (на землю, транспорт, имущество, и
т.д.), то начисления по этим налогам учитываются в расчете. НДФЛ в этом
перечне нет. Поэтому в отличие от формулы, применяемой для расчета сово-
купной налоговой нагрузки, в данной формуле НДФЛ не учитывается.
Рассчитаем налоговую нагрузку для ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России с
учетом режима налогообложения, результаты расчета сведем в Таблицу 5.
Таблица 5
Расчет налоговой нагрузки для ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России с
учетом режима налогообложения в соответствии
с письмом № АС-4-2/12722
Показатель
2015 год
2016 год
НДС
215 234,00
249 409,00
Налог на
прибыль
0,00
0,00
Земельный
налог
502 503,00
502 503,00
Транспортный
налог
7 555,00
7 555,00
Налог на
имущество
2 472 815,00
2 320 450,00
Выручка (без
НДС)
29 947 060,00
33 659 172,00
Расчет
налоговой
нагрузки по
ОСНО
(215 234,00 + 502 503,00
+7 555,00 + 2 472 815,00)
/29 947 060,00 * 100%
(249 409,00 + 502 503,00
+7 555,00 + 2 320 450,00)
/33 659 172,00 * 100%
Налоговая
нагрузка по
ОСНО, %
10,68
9,15
Расчет налоговой нагрузки по ОСНО аналогично предыдущему расчету
показал, что налоговая нагрузка предприятия в 2016 году снизилась по срав-
нению с 2015 годом. Это говорит о том, что выручка 2016 года по сравнению
с выручкой 2015 года в ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России возросла, при этом
общая сумма налогов, уплаченных в бюджет, приблизительно осталась на
том же уровне.
79
Также из Таблицы 5 видно, что значение налоговой нагрузки по ОСНО
не очень высоко. Это объясняется тем, что предприятие не уплачивает налог
на прибыль. Таким образом, налоговая льгота, предоставленная ФБУЗ МСЧ
№ 9 ФМБА России Налоговым Законодательством РФ, в значительной сте-
пени снижает налоговую нагрузку.
Письмо № АС-4-2/12722 также включает следующие принципы расчета
налоговой нагрузки:
По налогу на прибыль;
По НДС.
Так как налог на прибыль организации составляет 0%, то и налоговая
нагрузка по налогу на прибыль будет равна 0%.
Рассмотрим формулу расчета налоговой нагрузки по НДС:
ННндс = Нндс / НБрф, где
ННндс – налоговая нагрузка по НДС;
Нндс – НДС, начисленный к уплате по декларации;
НБрф – налоговая база, определенная по данным раздела 3 декларации по
НДС (рынок РФ).
Рассчитаем налоговую нагрузку для ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России по
налогу на добавленную стоимость, результаты расчета сведем в Таблицу 6.
Таблица 6
Расчет налоговой нагрузки для ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России
по НДС в соответствии с письмом № АС-4-2/12722
Показатель
2015 год
2016 год
НДС, руб.
215 234,00
249 409,00
Налоговая база,
руб.
1 195 314,00
1 385 107,00
Расчет
налоговой
нагрузки по НДС
215 234,00 / 1 195 314,00
* 100%
249 409,00/ 1 385 107,00
* 100%
Налоговая
нагрузка по
НДС, %
18,00
18,00
80
Данные Таблицы 6 демонстрируют, что налоговая нагрузка по НДС ор-
ганизации за 2015-2016 годы не менялась. Ее показатель соответствует нало-
говой ставке по налогу на добавленную стоимость и равен 18%. Это обу-
словлено тем, что ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России применяет только одну
налоговую ставку 18% и не использует право на налоговые вычеты. Следова-
тельно, налоговая нагрузка по НДС организации не уменьшается.
Можно привести еще много способов и методик расчета налоговой
нагрузки организации. Общим принципом всех расчетов является сравнение
суммы налоговых отчислений с суммой выручки для их покрытия.
Анализ налоговой нагрузки ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России показал, что
в целом система налогового планирования на предприятии работает эффек-
тивно.
Для оценки уровня и эффективности налоговой нагрузки на предприя-
тии, используется показатель совокупной налоговой нагрузки. Считается, что
этот показатель должен составлять от 20 до 35%. Значение совокупной нало-
говой нагрузки организации в среднем за 2015-2016 годы составило 28%, что
соответствует норме.
Расчет налоговой нагрузки в зависимости от режима налогообложения
также показал неплохие результаты. ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России нахо-
дится на общей системе налогообложения, так как бюджетные учреждения
не имеют права применять другой режим. Средняя налоговая нагрузка по
ОСНО за 2015-2016 годы предприятия составляет 10%, что связано с предо-
ставлением бюджетному учреждению определенных льгот.
Расчет налоговой нагрузки по налогу на добавленную стоимость говорит
о том, что ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России необходимо проанализировать
возможности оптимизации данного налога.
Медучреждение, осуществляя свою основную деятельность, своевре-
менно перечисляет налоги и сборы в бюджет. Льготы, предоставляемые ор-
ганизации государством, дают возможность снизить налоговое бремя, что
имеет огромное значение для бюджетного предприятия. Освобождение
81
ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России от уплаты налога на прибыль позволяет
предприятию в трудных экономических условиях использовать вырученные
от платной деятельности доходы на приобретение нового медицинского обо-
рудования и медикаментов, то есть совершенствовать качество предоставля-
емых работ и услуг.
Итак, чтобы поддерживать показатель налоговой нагрузки на необходи-
мом уровне, ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России следует регулярно проводить
анализ изменений в законодательстве, своевременно вносить корректировки
в налоговую политику и снижать налоговые риски.
82
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
3.1 Подготовка к налоговым проверкам в бюджетном учреждении
Рано или поздно любое бюджетное учреждение подвергается проверке
надлежащего исполнения законодательства о налогах и сборах со стороны
налоговых органов. Бюджетное учреждение находятся на особом контроле,
поскольку расходуют не свои, а государственные деньги. Частота проверок
вносит дисбаланс в работу организации. Однако практика показывает, что
если соблюдать определенные правила, можно избежать ошибок и успешно
пройти проверку.
[
61
]
Налоговые проверки бывают двух видов: камеральные и выездные.
Камеральная налоговая проверка является наиболее приоритетной и
всеобъемлющей формой налогового контроля. Она охватывает почти 100%
налогоплательщиков. Порядок проведения налоговой проверки установлен в
Налоговом кодексе Российской Федерации.
[
62
]
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения нало-
гового органа. Цель ее проведения – предупреждение и выявления налоговых
правонарушений. Основой проверки являются налоговые декларации и до-
кументы, предоставленные налогоплательщиком, которые служат основани-
ем исчисления и уплаты налогов. Также налоговый орган в ходе проверки
может запросить другие документы, имеющие отношение к деятельности
налогоплательщика.
В ходе камеральной проверки изучается сравнительно небольшой объем
информации, но от этого этот вид контроля не теряет своей значимости.
Именно камеральная проверка в связи с регулярностью и автоматизирован-
ным режимом ее проведения позволяет выявить большинство ошибок в
налогообложении.
[
61
] Ревизии и проверки государственных (муниципальных) учреждений // под общей редакцией д.э.н.
Ю.А. Васильева – М: БиТуБи – 2016. – 232 с.
[
62
] Налоговый кодекс РФ (часть 1) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (ред. от 28.12.16) – Статья 88. Камеральная
налоговая проверка.
83
Периодичность проведения камеральных налоговых проверок связана с
периодичностью предоставления учреждениями налоговой отчетности.
Например, если декларация по НДС сдается ежеквартально, то и камеральная
проверка будет проходить ежеквартально.
Проверки проводятся уполномоченными должностными лицами отделов
камеральных проверок в соответствии с их должностными обязанностями.
Налоговый Кодекс РФ не предусматривает обязанность информировать
налогоплательщика о начале проведения камеральной налоговой проверки.
Камеральные проверки стали в какой-то степени привычны для органи-
заций. Выездные налоговые проверки в связи с трудоемкостью ее проведения
осуществляются не так часто и охватывают лишь одну пятую часть всех
налогоплательщиков. Однако выездная проверка забирает у организации
массу сил, времени и ресурсов. Поэтому к выездной проверке необходимо
быть готовым.
Цель выездной проверки та же, что и у камеральной – это правильность
исчисления и своевременность уплаты налогов. При подготовке такой про-
верки налоговый орган может запросить любую информацию о налогопла-
тельщике. Во время проведения выездной налоговой проверки источниками
информации являются первичные документы налогоплательщика. Проверя-
ются расчет налоговой базы за проверяемый период, отчисления по налогам
и правильность применения налоговых ставок. Порядок проведения выезд-
ных налоговых проверок также регулируется Налоговым Законодательством
Российской Федерации.
[
63
]
Проверяемым периодом считается три года, предшествующие году про-
ведения проверки. Также можно проверять текущий календарный год, но
необходимо, чтобы закончился налоговый отчетный период.
Длительность выездной проверки должна быть не более двух месяцев. В
некоторых случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить про-
[
63
] Налоговый кодекс РФ (часть 1) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (ред. от 28.12.16) – Статьи 90-98.
84
должительность проверки до четырех месяцев, а в исключительных – до ше-
сти.
Налоговый орган не имеет права проводить две и более проверки по од-
ним и тем же налогам и за один и тот же период.
В течение календарного года налоговый орган не может проводить две и
более выездные проверки.
Выездные проверки осуществляются непосредственно на территории
налогоплательщика или налогового агента.
В налоговых органах есть специальные отделы, которые занимаются вы-
ездными налоговыми проверками. В основном проверка осуществляется
двумя или более уполномоченными лицами.
Выездная налоговая проверка ставит следующие задачи:
1. комплексное изучение финансовой деятельности налогоплательщика;
2. выявление несоответствий и искажений в документации;
3. анализ выявленных нарушений;
4. формирование доказательств о факте выявленных нарушений;
5. определение суммы доначислений налогов и сборов;
6. формирование предложений по устранению нарушений.
Налогоплательщик должен устранить выявленные нарушения в крат-
чайшие сроки. Если проверяемая организация не согласна с выводами, ука-
занными в акте, она может их оспорить, поскольку проверяющие тоже люди,
могут и ошибаться.
Контрольные мероприятия бывают плановые и внеплановые. Плановые
проверки проводятся не чаще одного раза в три года. Ежегодный план прове-
дения плановых проверок, утвержденный руководителем органа государ-
ственного (муниципального) контроля, доводится до сведения заинтересо-
ванных лиц посредством его размещения на его официальном сайте. Следо-
вательно, узнать о проводимой проверке можно заранее.
Даже если учреждение не включено в план проведения проверок, оно
должно всегда быть готово к этому.
85
Для того чтобы налоговая проверка не застала врасплох ФБУЗ МСЧ № 9
ФМБА России периодически осуществляет внутреннюю проверку тех вопро-
сов, которые интересуют налоговые органы. В ходе проверки устраняются
мелкие оплошности, допущенные работниками, либо проводится работа по
устранению более крупных нарушений.
Такая проверка проводится в рамках мероприятий по внутреннему кон-
тролю. ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России, как и другие учреждения, обязано
самостоятельно осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хо-
зяйственной деятельности. Внутренний контроль – это процесс, который
обеспечивает:
эффективность и результативность деятельности организации;
достоверность и своевременность бухгалтерской отчетности;
соблюдение законодательства, в том числе при осуществлении хозяй-
ственной деятельности и ведении бухгалтерского учета.
Порядок осуществления внутреннего контроля закреплен в учетной по-
литике ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России.
[
64
]
Осуществляя внутренний контроль, необходимо рассмотреть следую-
щий перечень вопросов:
1. Проверить документы по льготам. Так как медицинская организация
использует льготы по налогам, очень важно, чтобы все документы, подтвер-
ждающие правомерность льгот, были в наличии и были правильно оформле-
ны. ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России успешно проходило камеральные про-
верки по этому вопросу, но необходимо, чтобы льготы также подтвердила
выездная проверка.
2. Необходимо провести проверку документарного оформления расхо-
дов. Все документы, подтверждающие произведенные расходы, должны быть
правильно оформлены, содержать необходимые реквизиты, подписи и печати
с обеих сторон. У организации должны быть оригиналы этих документов.
3. Проверить правильность документарного оформления счетов-фактур.
[
64
] Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ (ред. от 23.05.16) – Статьи 19 – Внутренний контроль.
86
4. Проверить правильность раздельного учета НДС, поскольку некото-
рые операции учреждения освобождены от налогообложения. Очень важно
проверить правильность распределения «входного» налога. От этого зависит
не только расчет НДС, но и расчет налога на прибыль и налога на имущество.
В этом случае «входной» налог включается в расходы налога на прибыль или
учитывается в первоначальной стоимости основных средств.
5. Необходимо, чтобы правомерность учета расходов была экономиче-
ски обоснована.
6. Проверить правомерность исключения доходов из налоговой базы по
налогу на прибыль. Этому должно быть документарное подтверждение и
обоснование.
7. Проверить правильность исчисления НДФЛ. Необходимо, чтобы бы-
ли в наличии все документы, подтверждающие право на вычет.
8. Подтверждение добросовестности контрагента. Организация не мо-
жет самостоятельно проверить уплачивает ли контрагент налоги, но она
должна проявлять осмотрительность при выборе контрагента при заключе-
нии договора.
9. Нужно оценить резервы, которые есть у предприятия, для снижения
суммы налога, начисленного в результате налоговой проверки. Также при от-
сутствии каких-либо документов, необходимо их восстановить, чтобы пред-
ставить их к началу планируемой налоговой проверки.
Если проверка проходит на территории учреждения, необходимо проду-
мать место размещения ревизоров. Проверяющих следует разместить в от-
дельном помещении, недалеко от проверяемых служб учреждения, обеспе-
чить необходимой оргтехникой, телефонной связью и канцелярскими при-
надлежностями. При необходимости в их распоряжение должен быть предо-
ставлен транспорт.
[
65
]
[
65
] Корсакова, Е.Д., Макарова, С.Н., Козлова, С.А. Налогообложение и финансовый контроль // Аудит и
финансовый анализ – 2013. – № 3. – с. 9-16.