37
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ БЮД-
ЖЕТНОЙ СФЕРЫ НА ПРИМЕРЕ УЧРЕЖДЕНИЯ (ФБУЗ МСЧ № 9
ФМБА РОССИИ)
2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности
бюджетного учреждения
Федеральное бюджетное учреждение здравоохранения «Медико-
санитарная часть № 9» Федерального Медико-биологического агентства со-
здано 1 апреля 1956 года на основании Приказа Министра здравоохранения
от 28 марта 1956 года № 35.
Сокращенное наименование учреждения: ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА Рос-
сии.
Местонахождение ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России: 141981, Московская
область, город Дубна, улица Ленинградская, дом 9.
Учредителем ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России является Российская Феде-
рация. Полномочия Учредителя осуществляет Федеральное медико-
биологическое агентство (ФМБА России).
Федеральное медико-биологическое агентство (ФМБА России) и Феде-
ральное агентство по управлению государственным имуществом (Росимуще-
ство) осуществляют в порядке и пределах, определенных федеральными за-
конами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Россий-
ской Федерации, полномочия собственника в отношении федерального иму-
щества, находящегося в оперативном управлении ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА
России.
Учреждение руководствуется в своей деятельности законодательными и
иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, норматив-
ными правовыми актами Министерства здравоохранения и социального раз-
вития Российской Федерации, актами Федерального медико-биологического
агентства, а также Уставом.
38
ФМБА России в отношении Учреждения является главным распоряди-
телем бюджетных средств, который утверждает государственное задание,
осуществляет финансовое обеспечение государственного задания в виде суб-
сидий, а также осуществляет другие бюджетные полномочия, установленные
законодательством Российской Федерации.
ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России является юридическим лицом – феде-
ральным государственным учреждением (некоммерческой организацией) в
форме федерального бюджетного учреждения, созданным в соответствии за-
конодательством Российской Федерации. Учреждение на праве оперативного
управления обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, ли-
цевой счет, открытый в органе Федерального казначейства по учету средств
федерального бюджета и средств, полученных от приносящей доход дея-
тельности.
ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России имеет круглую печать с воспроизведе-
нием Государственного герба Российской Федерации со своим наименовани-
ем и наименованием вышестоящего федерального округа исполнительной
власти по ведомственной подчиненности, а также иные печати, бланки,
штампы, необходимые для осуществления деятельности организации, заре-
гистрированные в установленном порядке.
Учреждение выполняет свои обязательства в пределах, установленных
государственным заданием, и средств, полученных от приносящей доход де-
ятельности в соответствии со сметой доходов и расходов. При этом учрежде-
ние не праве отказаться от выполнения государственного задания.
ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России также имеет право выполнять работы,
оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности за плату.
Порядок определения указанной платы устанавливается ФМБА России.
Свою деятельность ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России осуществляет в со-
ответствии с лицензией, полученной в установленном порядке на соответ-
ствующие виды медицинской, фармацевтической и другие виды деятельно-
сти (Приложение 1).
39
Целью деятельности ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России является медико-
санитарное обеспечение работников организаций отдельных отраслей про-
мышленности с особо опасными условиями труда, в том числе имеющие
профессиональные заболевания, а также населения обслуживаемых террито-
рий, оказание медицинской помощи, включая специализированную помощь.
Предметом деятельности ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России является ле-
чебно-профилактическая помощь работникам обслуживаемых организаций и
прикрепленному населению.
Учреждение осуществляет следующие виды работ и услуг.
Доврачебная помощь:
- акушерское дело, лабораторная диагностика, медицинский массаж, ме-
дицинская статистика, операционное дело, рентгенология, сестринское дело,
физиотерапия, функциональная диагностика.
Амбулаторно-поликлиническая помощь:
1) первичная медико-санитарная помощь:
- гастроэнтерология, кардиология, контроль качества медицинской по-
мощи, клиническая лабораторная диагностика, лечебная физкультура и спор-
тивная медицина, медицинские осмотры (предрейсовые, послерейсовые),
неврология, общественное здоровье и организация здравоохранения, отола-
рингология, офтальмология, физиотерапия, функциональная диагностика,
хирургия, ультразвуковая диагностика, экспертиза временной нетрудоспо-
собности, эндокринология, эндоскопия;
- медицинская помощь женщинам в период беременности, во время и
после родов:
- акушерство и гинекология, экспертиза временной нетрудоспособности.
2) специализированная медицинская помощь:
- акушерство и гинекология, гастроэнтерология, кардиология, клиниче-
ская лабораторная диагностика, контроль качества медицинской помощи, ле-
чебная физкультура и спортивная медицина, медицинские осмотры (предва-
рительные, периодические), неврология, общественное здоровье и организа-
40
ция здравоохранения, отоларингология, офтальмология, психотерапия, рент-
генология, терапия, травматология и ортопедия, ультразвуковая диагностика,
физиотерапия, функциональная диагностика, хирургия, экспертиза времен-
ной нетрудоспособности, экспертиза профпригодности, эндокринология, эн-
доскопия. Осуществление деятельности, связанной с оборотом наркотиче-
ских средств и психотропных веществ, внесенных в Список II в соответствии
с Федеральным законом от 08.01.1998 N 3-ФЗ "О наркотических средствах и
психотропных веществах".
Учреждение осуществляет иные виды приносящей доход деятельности:
- оказание в установленном порядке и на основе лицензии платных медицин-
ских услуг;
- оказание в установленном порядке на основе лицензии медицинских услуг
по добровольному медицинскому страхованию;
- оказание в установленном порядке услуг по медицинской помощи, оказы-
ваемой женщинам в период беременности, и медицинской помощи, оказыва-
емой женщинам и новорожденным в период родов и в послеродовой период,
а также диспансерному (профилактическому) наблюдению ребенка в течение
первого года жизни;
- предоставление в аренду недвижимого имущества.
Органом Федерального казначейства учреждению открыты следующие
лицевые счета:
- лицевой счет бюджетного учреждения (код лицевого счета 20);
- отдельный лицевой счет бюджетного учреждения (код лицевого счета 21);
- лицевой счет бюджетного учреждения для учета операций со средствами
ОМС (код лицевого счета 22).
Учреждение является получателем субсидии на финансовое обеспечение
выполнения государственного задания и субсидий на иные цели. Для выпол-
нения государственного задания учреждению предоставлен земельный уча-
сток на праве постоянного (бессрочного) пользования.
41
Учреждение не осуществляет операции с финансовыми вложениями,
операции в иностранной валюте, не привлекает кредиты и займы, не предо-
ставляет займы работникам и юридическим лицам.
Учреждение самостоятельно решает экономические, социальные и орга-
низационные вопросы, планирует свою деятельность, определяет задачи и
структуру.
Источниками формирования финансовых ресурсов медицинской орга-
низации являются:
Средства федерального бюджета;
Средства, полученные от приносящей доход деятельности;
Средства от выполнения программы обязательного медицинского
страхования в соответствии с договорами обязательного медицинского стра-
хования;
Средства от выполнения программ по договорам добровольного ме-
дицинского страхования;
Средства, получаемые от выполнения федеральных, региональных
программ, за медицинскую помощь населению по национальным проектам;
Средства, получаемые от сдачи в аренду имущества, закрепленного
за учреждением на правах оперативного управления, по договорам аренды;
Безвозмездные благотворительные поступления, добровольные по-
жертвования, дары физических и юридических лиц;
Иные источники в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Финансово-хозяйственная деятельность ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России
осуществляется на основании плана финансово-хозяйственной деятельности
(далее план ФХД). План ФХД – один из основных внутренних документов,
которые учреждение разрабатывает, утверждает и использует в процессе
формирования доходов и расходов. Этот документ должен быть открытым и
доступным.
42
Требования к плану ФХД государственного (муниципального) учрежде-
ния утверждены Приказом Минфина России от 28.07.2010 N 81н (далее –
Требования № 81н).
[
28
]
План ФХД составляется ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России по кассовому
методу в рублях с точностью до двух знаков после запятой по форме, утвер-
жденной его учредителем ФМБА России с соблюдением положений Требо-
ваний № 81н.
[
29
]
Приказом Минфина РФ от 29.08.2016 № 142н в Требования № 81н были
внесены существенные изменения. Эти изменения были учтены ФБУЗ МСЧ
№ 9 ФМБА России при формировании плана на 2017 год (на 2017 год
и на плановый период 2018 и 2019 годов).
[
30
]
ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России разрабатывает учетную политику для
целей ведения бухгалтерского (бюджетного) учета. В рамках учетной поли-
тики утверждаются приложения, которые регулируют особенности учета и
хозяйственной деятельности учреждения:
рабочий план счетов;
график документооборота;
порядок отражения в учете и отчетности событий после отчетной даты;
положение о служебных командировках;
порядок формирования резервов предстоящих расходов;
положение о комиссии по поступлению и выбытию активов;
положение по инвентаризации имущества и обязательств учреждения;
положение о внутреннем финансовом контроле.
В отдельном порядке кроме учетной политики для целей ведения бух-
галтерского (бюджетного) учета учреждение формирует учетную политику
[
28
] Федеральный закон «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ (редакция от 19.12.2016) -
Статья 32. Контроль за деятельностью некоммерческой организации - п. 3.3 - пп.14.
[
29
] Приказ Минфина РФ от 28 июля 2010 г. N 81н "О требованиях к плану финансово-хозяйственной дея-
тельности государственного (муниципального) учреждения" - п. 8.
[
30
] Приказ Минфина России от 29.08.2016 N 142н "О внесении изменений в приказ Министерства финан-
сов Российской Федерации от 28 июля 2010 г. N 81н "О Требованиях к плану финансово-хозяйственной дея-
тельности государственного (муниципального) учреждения".
43
для целей налогового учета (налогообложения). Учетная политика для целей
налогообложения приведена в Приложении 2.
На основании статьи 313 Налогового кодекса Российской Федерации
ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России применяет общую систему налогообложения.
Налоговый учет в учреждении ведется автоматизированным способом с
применением программы 1С.
В соответствии со статьей 314 Налогового кодекса Российской Федера-
ции регистры налогового учета ведутся ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России на
основе данных бухгалтерского учета. В качестве регистров налогового учета
используются регистры бухгалтерского учета и регистры, самостоятельно
разработанные учреждением. Налоговые регистры на бумажных носителях
формируются учреждением ежеквартально.
Учреждение использует электронный способ представления налоговой
отчетности в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи.
[
31
]
ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России платит следующие налоги:
- налог на прибыль организаций;
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- налог на имущество организаций;
- транспортный налог;
- земельный налог.
Также учреждение в качестве страхового агента перечисляет налоги на
доходы физических лиц и страховые взносы.
Рассмотрим методы расчетов налогов в ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России.
1. Налог на прибыль организации
Как уже было сказано ранее, прибылью для российских организаций
признается разница между доходами и величиной произведенных расходов,
определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Таким об-
разом, прибылью для нашего учреждения является прибыль, полученная от
[
31
] Налоговый кодекс РФ (часть 1) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (ред. от 28.12.16) – Статья 80. Налоговая де-
кларация, расчеты.
44
приносящей доход деятельности. ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА определяет доходы
и расходы методом начисления. При методе начисления доходы признаются
в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо
от фактического поступления в оплату реализованных товаров (работ, услуг)
денежных средств. Расходы, принимаемые для целей налогообложения по
методу начисления, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) пери-
оде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств.
[
32
]
Бюджетные учреждения исчисляют и уплачивают налог на прибыль в
общем порядке. Основная ставка налога на прибыль составляет 20%. Но со-
гласно пункту 1.1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации к
налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образова-
тельную и (или) медицинскую деятельность применяется налоговая ставка
0% с учетом особенностей, установленных статьей 284.1 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Условиями применения налоговой ставки 0% являются:
у организации должна быть оформлена лицензия;
деятельность, попадающая под льготы должна обеспечивать не менее
90% от всех поступающих доходов;
для медучреждений важно, чтобы у 50% штатных работников были
оформлены действующие сертификаты специалистов;
в течение года штат предприятия не должен сокращаться ниже 15 со-
трудников;
предприятие не может совершать сделки при помощи векселей либо
пользоваться финансовыми инструментами срочных сделок.
Федеральное бюджетное учреждение здравоохранения «Медико-
санитарная часть № 9» Федерального Медико-биологического агентства яв-
[
32
] Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (ред. от 03.04.17) – Статья 271, 272. Порядок
признания доходов при методе начисления.
45
ляется медицинским учреждением и выполняет все вышеизложенные усло-
вия. В связи с этим учреждение использует право на применение налоговой
ставки 0% по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей
284.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
2. Налог на добавленную стоимость (НДС)
Ранее рассматривалось, что согласно налоговому законодательству РФ
бюджетная организация может быть освобождена от обязанностей платель-
щика НДС. Для этого необходимо, чтобы сумма выручки учреждения от реа-
лизации товаров (работ, услуг) без учета налога за три последовательных ка-
лендарных месяца не превысила два миллиона рублей.
[
33
]
ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России не попадает под эту статью и не может
воспользоваться правом освобождения от уплаты налога на добавленную
стоимость.
Поэтому исчисление налога на добавленную стоимость ФБУЗ МСЧ № 9
ФМБА осуществляется в соответствии с нормами главы 21 Налогового ко-
декса РФ в общем порядке при ведении предпринимательской деятельности.
Реализация товаров на территории Российской Федерации признается
объектом обложения НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146
Налогового кодекса Российской Федерации. Товары (работы, услуги) счита-
ются реализованными, если право собственности на них переходит от про-
давца к покупателю (право собственности на результаты выполненных работ,
оказанных услуг переходит от исполнителя к заказчику).
[
34
]
Реализацией признается и передача имущественных прав, следователь-
но, такие операции тоже облагаются НДС. При этом некоторые операции ре-
ализацией не признаются и поэтому не облагаются НДС. Перечень таких
операций рассмотрен в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской
Федерации. Так, не признается предметом обложения НДС выполнение ра-
[
33
] Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (ред. от 03.04.17) – Статья 145. Освобожде-
ние от исполнения обязанностей налогоплательщика.
[
34
] Налоговый кодекс РФ (часть 1) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (ред. от 28.12.16) – Статья 39. Реализация
товаров, работ или услуг.
46
бот, оказание услуг учреждением в рамках выполнения государственного
(муниципального) задания.
В соответствии со статьей 149 Налогового кодекса Российской Федера-
ции Основные платные услуги в сфере здравоохранения не облагаются НДС.
В рамках приносящей доход деятельности учреждение осуществляет ре-
ализацию платных медицинских услуг, не облагаемых НДС.
Налогообложение (освобождение от налогообложения) других видов
услуг, оказываемых ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России, осуществляется в соот-
ветствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
В ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России ведется раздельный учет сумм налога
по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным сред-
ствам и нематериальным активам, используемым для операций, как облагае-
мых НДС, так и не облагаемых НДС. Раздельный учет операций, облагаемых
НДС, а также операций, не облагаемых НДС, ведется на счете 2 401 10 130
"Доходы от оказания платных услуг" путем использования в 23-м разряде
номера счета следующих дополнительных аналитических кодов:
"1" - доходы от оказания платных услуг, облагаемых по ставке 18%;
"2" - доходы от оказания платных услуг, не облагаемых НДС.
[
35
]
Учреждение не принимает к вычету суммы НДС с предварительной
оплаты, перечисленной поставщикам (исполнителям, подрядчикам).
Книги продаж и покупок ведутся учреждением в порядке, установлен-
ном Правительством РФ, с использованием автоматизированного учета в
учреждении и с последующим распечатыванием не позднее 15-го числа пер-
вого месяца, следующего за отчетным кварталом.
[
36
]
3. Земельный налог
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных
участков, которые признаются объектом налогообложения, по состоянию на
[
35
] Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (ред. от 03.04.17) – Статья 153. Налоговая
база.
[
36
] Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 29.11.2014) "О формах и правилах за-
полнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".