67
Многие выплаты НДФЛ не облагаются. Это – государственные пособия
по безработице, по уходу за детьми, больничному по беременности и родам
(на прочие виды больничных сумм НДФЛ начисляется), алиментам, донор-
ству, грантам, стипендиям, пенсиям. Также не облагается подоходным нало-
гом оказание материальной помощи работникам при рождении ребенка до
50 000 рублей или иная единовременная помощь до 4 000 рублей. Не облага-
ются налогом также социальные выплаты и выплаты, связанные с благотво-
рительностью.
Рассчитывается НДФЛ по следующей формуле:
НДФЛ = (Доход сотрудника за месяц – Налоговые вычеты) * Налоговая
ставка
При расчёте подоходного налога величина налоговой базы может быть
уменьшена на сумму налоговых вычетов, применять которые можно только
для доходов, облагаемых по ставке 13%.
Многие работники имеют право на получение налоговых вычетов. Са-
мые популярные из них – вычеты на детей. Эти вычеты составляют 1 400
рублей на каждого первого и второго ребенка, 3 000 рублей – на третьего и
последующих детей, а также 12 000 рублей – на ребенка-инвалида. Для оди-
ноких родителей вычеты разрешены в двойном размере.
Другие стандартные вычеты не так часто применяются. Эти вычеты, в
размере 3 000 рублей, предоставляются лицам, имеющим отношение к ката-
строфе на Чернобыльской АЭС и прочим техногенным катастрофам, и ли-
цам, получившим инвалидность в результате военных конфликтов. Также
предоставляется льгота в размере 500 рублей Героям страны, некоторым ка-
тегориям инвалидов, донорам костного мозга и прочим лицам.
[
56
]
Приведем примеры расчета подоходного налога сотрудников ФБУЗ
МСЧ № 9 ФМБА России.
[
56
] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) – Статья 218 – Стан-
дартные налоговые вычеты.
68
Пример 1
Заработок врача-травматолога стационара ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА Рос-
сии Смирнова К.А. за март месяц составил 52 118 рублей. У сотрудника нет
детей, а также нет других условий для предоставления льготных вычетов.
Таким образом, размер НДФЛ Смирнова К.А. составит:
52 118 * 13% = 6 775 (рублей).
Тогда сумма к выплате будет равна:
52 118 - 6 775 = 45 343 (рубля).
Пример 2
Заработок медсестры поликлинического отделения ФБУЗ МСЧ № 9
ФМБА России Сорокиной Н.В. за март месяц составил 31 522 рубля. На
иждивении сотрудницы имеются трое детей. Сумма налоговых вычетов со-
ставит:
1 400 + 1 400 + 3 000 = 5 800 (рублей).
Тогда размер НДФЛ равен:
(31 522 - 5 800) * 13% = 3 344 (рубля).
К выплате сотруднице медучреждения Сорокиной Н.В.причитается:
31 522 - 3 344 = 28 178 (рублей).
На основании статьи 230 Налогового кодекса РФ учет доходов, начис-
ленных физическим лицам, предоставленных им налоговых вычетов, а также
сумм удержанного с них налога на доходы физических лиц ведется в налого-
вом регистре, разработанном ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России самостоятельно.
На конец 2016 года численность работников медучреждения составила
511 человек, средняя заработная плата – 36 860,00 рублей. В 2016 году
учреждение перечислило в государственный бюджет налог на доходы физи-
ческих лиц в размере 5 408 620 рублей.
ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России, также как и все организации, имеющие
работников, обязано сдавать отчеты в налоговую инспекцию по налогу на
доходы физических лиц ежеквартально и за год.
69
Медучреждение не позднее 1 апреля сообщает в свою налоговую ин-
спекцию о доходах физических лиц и суммах исчисленного, удержанного и
перечисленного в бюджет НДФЛ за прошлый год по форме 2-НДФЛ (абзац 2
пункт 2 статьи 230 НК РФ). Справки сдаются на каждое физическое лицо,
получившее доходы.
По этой же форме налоговые агенты сообщают в инспекцию о невоз-
можности удержать НДФЛ, о сумме дохода и неудержанного с него налога.
Сделать это нужно за истекший год не позднее 1 марта (пункт 5 статья 226
НК РФ).
[
57
]
Для упрощения отчетности по данному виду налога с 2016 года разрабо-
тана особая форма 6-НДФЛ. В отличие от справки 2-НДФЛ, в расчетах для 6-
НДФЛ не нужно выделять данные по каждому человеку в отдельности. Тре-
буется ввести сведения о доходах физических лиц, а также данные
об удержанном и оплаченном НДФЛ.
[
58
]
Расчет составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие,
девять месяцев и год. Отчет предоставляется в электронной форме.
Страховые взносы
Организации, выплачивающие доходы своим работникам, являются по
отношению к ним страхователями и обязаны выплачивать страховые взносы
во внебюджетные фонды. В полной мере это относится и бюджетным учре-
ждениям. ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России, как и любой работодатель с дохо-
дов, выплачиваемых своим сотрудникам, ежемесячно перечисляет страховые
взносы.
До 2017 года страховые взносы исчислялись и уплачивались в каждый
государственный внебюджетный фонд, а именно:
на обязательное пенсионное страхование – ПФР;
на обязательное социальное страхование на случай временной нетру-
доспособности и в связи с материнством – в ФСС;
[
57
] Приказ ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.
[
58
] Приказ ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.
70
на обязательное медицинское страхование – в ФФОМС.
Начиная с 2017 года взносы нужно платить в Федеральную налоговую
службу (ФНС) и Фонд социального страхования (ФСС).
Страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхова-
ние считаются нарастающим итогом с начала календарного года. Платить их
нужно ежемесячно не позднее 15 числа следующего месяца.
Страховые взносы перечисляются в соответствии с общими тарифами,
которые на каждый год устанавливает Правительство России. В 2017 году
применяются следующие тарифы:
На обязательное пенсионное страхование – 22%;
На обязательное медицинское страхование – 5,1%;
ФСС – 2,9% (без учёта взносов от несчастных случаев).
В 2017 году изменилась предельные лимиты для начисления взносов:
ПФР – 876 000 рублей (в случае превышения взносы уплачиваются
по уменьшенной ставке – 10%);
ФСС – 755 000 рублей (при превышении взносы не уплачиваются);
ФФОМС (медицинское страхование) – нет предельной величины.
Пример расчета страховых взносов в ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА Рос-
сии
Врачу-терапевту поликлинического отделения ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА
России Курашкиной М.Н. в ноябре 2016 года начислена зарплата, включаю-
щая в себя оклад – 42 000 рублей и премию – 35 000 рублей. С января теку-
щего года ей начислено 753 000 рублей (за период с 01.01 по 31.10).
Необходимо определить нарастающим итогом базу для взносов на конец
ноября, сравнить ее с предельным значением, утвержденным Правитель-
ством РФ, и выбрать подходящую ставку для начисления.
На конец ноября общая величина начислений равна:
753 000 + 42 000 + 35 000 = 830 000 (рублей).
71
В 2016 году предельные лимиты для начисления взносов составляли:
ПФР – 796 000 рублей; ФСС – 718 000 рублей. Лимит доходов для медицин-
ских отчислений отменен с 2015 года. То есть взносы в ФФОМС начисляют-
ся независимо от величины базы, со всей суммы выплат физическому лицу.
Таким образом, база для начисления взносов на конец ноября работника
медучреждения Курашкиной М.Н. превысила лимит ПФР – 796 000 рублей.
При начислении взноса в Пенсионный фонд будет применяться ставка – 10%,
вместо 22%.
Также ранее был превышен лимит ФСС – 718 000 рублей. При начисле-
нии взноса в Фонд социального страхования используется ставка 0%, вместо
2,9%, то есть взносы не уплачиваются.
В фонд ОМС, как уже было отмечено ранее, взносы начисляются со всей
суммы выплат сотруднице по ставке 5,1%.
ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России, как и все работодатели, обязано с зара-
ботной платы работников уплачивать страховые взносы, но и сдавать соот-
ветствующую отчетность.
До 2017 года отчетность подавалась в Пенсионный фонд и Фонд соци-
ального страхования по итогам каждого квартала.
В пенсионный фонд подавался отчет по форме РВС-1 – Расчет по начис-
ленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное стра-
хование и обязательное медицинское страхование в ФФОМС. Отдельного
отчета в ФФОМС не было предусмотрено. Если численность работников бо-
лее 25 человек, отчет сдается в электронном виде.
В ФСС сдавалась форма 4-ФСС – Расчет по начисленным и уплаченным
страховым взносам в Фонд социального страхования. Также при численности
работников более 25 человек, отчет сдается в электронном виде.
Единый расчет по страховым взносам появился в отчетности организа-
ций с 1 квартала 2017 года после передачи ИФНС контроля над обязатель-
72
ными страховыми взносами, которые ранее все предприятия платили в фон-
ды.
[
59
]
Если численность работников более 25 человек, отчет сдается в элек-
тронном виде.
Расчет нужно предоставляется не позднее 30 числа месяца, следующего
за отчетным/расчетным периодом (пункт 7 статьи 431 НК РФ).
2.3 Анализ состава и структуры налоговых платежей
Налоговая нагрузка относительно отдельного хозяйствующего субъекта
(налогоплательщика) – это комплексная характеристика, включающая:
количество налогов и других обязательных платежей;
структуру налогов; механизм взимания налогов;
показатель налоговой нагрузки на предприятие.
Согласно мировому опыту налогообложения оптимальный уровень
налогового бремени на налогоплательщика должен составлять не более 30 -
40% от дохода. Относительный показатель налогового бремени на уровне хо-
зяйствующего субъекта варьируется в пределах от 10-20% до 50-60%, в зави-
симости от организационно-правовой формы предприятия, особенностей ве-
дения налогового и бухгалтерского учета, применяемой системы налогооб-
ложения и способов расчета.
Для планирования налогового нагрузки на предприятии необходимо от-
слеживать изменения налогового законодательства для возможности исполь-
зования различных налоговых льгот, а также других предусмотренных зако-
нодательством способов уменьшения налогового бремени. При этом очень
важно соблюдать баланс интересов государства и организации.
На основании полученных показателей проведем оценку и анализ при-
меняемых методов и системы налогообложения ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА Рос-
сии, а также сравним эти показатели с данными 2015 года.
[
59
] Приказ ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.
73
Рассмотрим состав и структуру налоговых платежей, уплачиваемых
ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России в 2015-2016 годах (таблица 3).
Таблица 3
Состав и структура налоговых платежей в ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА
России за 2015-2016 годы (налоги уплаченные)
Виды налогов
2015 год
2016 год
Сумма,
рублей
Удельный
вес, %
Сумма,
рублей
Удельный
вес, %
Налоги и сборы
всего:
11 827 770,00
100,00
11 989 208,00
100,00
НДФЛ
5 711 141,00
48,29
5 408 620,00
45,11
НДС
215 234,00
1,82
249 409,00
2,09
Налог на при-
быль
0,00
0,00
0,00
0,00
Транспортный
налог
7 555,00
0,06
7 555,00
0,06
Налог на имуще-
ство
2 472 815,00
21,00
2 320 450,00
19,35
Земельный налог
502 503,00
4,24
502 503,00
4,19
Налоговые сборы
2 918 522,00
24,68
3 500 671,00
29,20
Данные таблицы 3 показывают, что наибольший удельный вес в струк-
туре налоговых платежей занимает налог на доходы физических лиц. На до-
лю НДФЛ за два года приходится почти половина всех уплаченных органи-
зацией налогов. Однако НДФЛ, перечисляемый ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА Рос-
сии, не является налоговой нагрузкой для организации, так как уплачивается
работниками предприятия, а ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России выступает толь-
ко в роли налогового агента.
Как видно из Таблицы 3, значение НДФЛ в 2015 году превышает значе-
ние этого же налога в 2016 году. Это связано с тем, что в 2016 году из-за
недофинансирования со стороны государства в медучреждение произошло
сокращение кадров. Если на конец 2015 года в ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА Рос-
сии работало 562 человека, то в конце 2016 года численность организации
составила 511 человек.
При этом можно заметить, что, несмотря на сокращение, значение
НДФЛ 2015 года не на много превышает значение НДФЛ в 2016 году, так как
средняя заработная плата в ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России была ниже, чем в
74
2016 году и составляла 35 010,00 рублей. В 2016 году средняя заработная
плата стала чуть выше и составила 36 860,00 рублей.
Также большой удельный вес в структуре налоговых платежей прихо-
дится на налоговые сборы. При этом сумма взносов, уплаченная учреждени-
ем 2016 году, превышает сумму взносов 2015 года. Это произошло в связи с
повышением в 2016 году предельной базы для расчета взносов обязательного
страхового характера.
Из Таблицы 3 видно, что значительный удельный вес имеет налог на
имущество. Значение налога на имущество в 2015 году превышает его значе-
ние в 2016 году. Это происходит от того, что в 2016 году в ФБУЗ МСЧ № 9
ФМБА России не закупались основные средства, стоимость же имущества
уменьшилась в связи с износом.
Что касается земельного налога, мы видим, что в 2015-2016 годах его
значение остается на одном уровне. Это связано с тем, что кадастровая стои-
мость земельных участков не менялась, а также не менялась налоговая ставка
на земельный налог. Удельный вес земельного налога в общей структуре
налоговый платежей предприятия небольшой и составляет около 4%.
Та же самая ситуация и с транспортным налогом. В 2016 году на балансе
медучреждения числились те же транспортные средства, что и в 2015 году.
Налоговая ставка по налогу на транспорт не менялась. Поэтому значения
транспортного налога в 2015 году и в 2016 году совпадают. На этот налог в
общей структуре налогов организации приходится самый маленький удель-
ный вес. Он составляет менее 1%.
Из Таблицы 3 видно, что налог на добавленную стоимость не имеет
большого удельного веса в структуре налоговых платежей ФБУЗ МСЧ № 9
ФМБА России. При этом значение НДС в 2016 году практически не
отличается от показателя 2015 года. Незначительное повышение этого
показателя в 2016 году обусловлено увеличением числа платных услуг на
предприятии. Невысокий уровень налога связан с небольшими объемами
реализации продукции, так как извлечение прибыли не является целью
75
деятельности бюджетного учреждения. К тому же реализация большого
перечня медицинских товаров отечественного и зарубежного производства
не облагается налогом на добавленную стоимость. Также освобождены от
налога на добавленную стоимость многие медицинские услуги.
Как уже было рассмотрено ранее, ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России
освобождено от уплаты налога на прибыль. Поэтому в общей структуре
налоговых платежей удельный вес этого налога составляет 0%.
Для более полного налогового анализа ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России
проведем расчет налоговой нагрузки на него.
В научной литературе можно найти разные методики расчета налоговой
нагрузки. Но на практике их применение оказывается довольно сложным.
Поэтому Федеральная налоговая служба и Министерство Финансов РФ пред-
лагают использовать максимально упрощенные методы вычислений. Это да-
ет возможность минимизировать вероятность допущения ошибок.
В зависимости от целей расчета этого показателя его базой может яв-
ляться, например:
выручка (с НДС или без него);
доходы;
источник уплаты налога (прибыль или затраты);
вновь созданная стоимость;
ожидаемый доход или планируемая прибыль.
При применении различных методов расчета налоговой нагрузки необ-
ходимо определить, как изменение числа налогов, налоговых ставок и льгот
влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Только в этом случае по-
казатель налоговой нагрузки имеет практическую ценность.
Основными документами, дающими определение понятия «налоговая
нагрузка» являются:
76
Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от
10.05.2012) «Об утверждении Концепции системы планирования выездных
налоговых проверок»;
Письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 «О работе комис-
сий налоговых органов по легализации налоговой базы» (Отменено письмом
ФНС от 21.03.2017 № ЕД-4-15/5183@. Регламентировать порядок работы ко-
миссий скоро будет новый документ).
[
60
]
Таким образом, налоговая нагрузка представляет собой долю суммы
уплачиваемых за какой-то период налогов в какой-либо экономической базе
за тот же период, которая позволяет оценить влияние величины налоговых
платежей на доходность и рентабельность оцениваемого субъекта.
Оба документа содержат формулы расчета налоговой нагрузки:
приказ № ММ-3-06/333@ – одну, применяемую для определения сово-
купной налоговой нагрузки;
письмо № АС-4-2/12722 – несколько формул для расчета нагрузки по
конкретным налогам и видам режимов.
В приказе № ММ-3-06/333@ приводится формула совокуп-
ной налоговой нагрузки. Она определяется как отношение суммы начислен-
ных по данным деклараций налогов к выручке (без НДС):
СНН = N / D * 100%, где
СНН – совокупная налоговая нагрузка (в %);
N – сумма налогов, начисленных за период расчета;
D – Доходы (доходы от реализации и прочие доходы) по данным бухгалтер-
ского учета без НДС.
В письме отмечено, что в сумму налогов входит НДФЛ, но не участвуют
взносы во все внебюджетные фонды, так как они не входят в перечень нало-
гов, регламентируемых Налоговым кодексом РФ.
[
60
] Федеральная налоговая служба России // Официальный сайт, URL: [https://www.nalog.ru]. (Дата обра-
щения 05.05.2017).