57
Расчет земельного налога
Бюджетные учреждения, обладающие земельными участками на праве
собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве по-
жизненного наследуемого владения также признаются плательщиками нало-
га на землю.
[
45
]
Вышеуказанные права, их возникновение, переход и прекращение под-
лежат государственной регистрации.
[
46
]
Документы о государственной регистрации прав являются основанием
для взимания земельного налога.
Объект обложения земельным налогом – это земельные участки, распо-
ложенные в пределах муниципального образования, на территории которого
введен налог.
Для выполнения государственного задания ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА Рос-
сии предоставлены три земельных участка на праве постоянного (бессрочно-
го) пользования.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных
участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 ян-
варя года, являющегося налоговым периодом.
В соответствии с постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 N 316
"Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки
земель" для установления кадастровой стоимости земельных участков про-
водится государственная кадастровая оценка земель.
[
47
]
ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России определяет налоговую базу самостоя-
тельно в соответствии со сведениями государственного земельного кадастра
о каждом земельном участке отдельно.
Отчетным периодом по земельному налогу считается квартал, и сумма
[
45
] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) - Статья 388. Нало-
гоплательщики - пункт 1.
[
46
] Гражданский кодекс РФ (часть.1) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 28.03.2017) – Статья 131. Государ-
ственная регистрация недвижимости – пункт 1.
[
47
] Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 № 136-ФЗ (ред. от 03.07.2016) – Статья 66.
Оценка земли.
58
авансовых платежей по налогу высчитывается по истечении I, II и III кварта-
ла текущего налогового периода как одна четвертая соответствующей нало-
говой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по
состоянию на 1 января года, который является налоговым периодом.
Сумма земельного налога, которая подлежит уплате в бюджет по итогам
налогового периода – это разница между суммой этого налога, исчисленной в
соответствии с расчетом, и суммами авансовых платежей, подлежащих упла-
те в течение налогового периода по земельному налогу.
Для ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России налоговая ставка по земельному
налогу составляет 1,5%.
[
48
]
Рассчитаем налог на землю в 2016 году для каждого участка, принадле-
жавшего ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА отдельно.
Налоговая база для участка № 50:40:0020252:1 соответствует кадастро-
вой стоимости и составляет 1 235 082,24 рублей. Тогда, налог на прибыль для
этого участка равен: 1 235 082,24 * 1,5% = 18 526 (рублей).
Налоговая база для участка № 50:40:0020252:3 соответствует кадастро-
вой стоимости и составляет 30 993 569,55 рублей. Тогда, налог на прибыль
для этого участка равен: 30 993 569,55 * 1,5% = 464 904 (рубля).
Налоговая база для участка № 50:40:0020250:2 соответствует кадастро-
вой стоимости и составляет 1 271 464,75 рублей. Тогда, налог на прибыль для
этого участка равен: 1 271 464,75 * 1,5% = 19 073 (рубля).
Таким образом, земельный налог ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России в 2016
году составил: 18 526 + 464 904 + 19 073 = 502 503 (рубля).
Сумма авансовых платежей за I, II и III квартал составит:
502 503 * ¼ = 125 625 (рублей).
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам нало-
гового периода равна:
502 503 – (125 625 + 125 625 + 125 625) = 125 628 (рублей).
[
48
] Решение Совета депутатов г. Дубны МО от 17.11.2005 № РС-14(30)-103/37 (ред. От 24.03.2016) «Об
установлении земельного налога».
59
Налоговая декларация по земельному налогу представляется один раз в
год не позднее 1 февраля.
Пример заполнения декларации на земельный налог ФБУЗ МСЧ № 9
ФМБА России представлен в Приложении 5.
Расчет транспортного налога
Бюджетные учреждения являются плательщиками транспортного нало-
га, если на них зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объ-
ектом налогообложения.
Налоговая база по транспортному налогу исчисляется в отношении
транспортных средств, которые имеют двигатели, как мощность двигателя
транспортного средства в лошадиных силах отдельно по каждому транспорт-
ному средству.
Налогоплательщик должен рассчитывать налог по каждому транспорт-
ному средству путем умножения налоговой базы (количество лошадиных
сил) на налоговую ставку (сумма в рублях с каждой лошадиной силы).
Налоговым периодом считается календарный год, отчетными периода-
ми – I квартал, II квартал, III квартал.
Налогоплательщики уплачивают транспортный налог по итогам года. В
течение налогового периода, если в регионе введены отчетные периоды,
предприятия перечисляют в бюджет авансовые платежи по транспортному
налогу.
Авансовый платеж составляет одну четвертую произведения налоговой
базы и налоговой ставки уплачивается в первых трех кварталах. По оконча-
нии IV квартала (по итогам года) сумма платежа соответствует разнице меж-
ду транспортным налогом, рассчитанным за год, и суммой всех уплаченных в
течение этого года авансовых платежей по налогу.
[
49
]
Рассчитаем транспортный налог ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России за 2016
год.
[
49
] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) - Статья 362. Поря-
док исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу.
60
ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России является плательщиками транспортного
налога и исчисляет сумму транспортного налога и сумму авансовых плате-
жей по нему самостоятельно.
На балансе предприятия числится два транспортных средства:
Автомобиль скорой медицинской помощи УАЗ-39623 с мощностью
двигателя 112,2 лошадиных сил сроком, зарегистрированный 21 января 2014
года;
Автомобиль скорой медицинской помощи FIAT DUKATO модели
2857-0000010 с мощностью двигателя 110 лошадиных сил, зарегистрирован-
ный 28 октября 2014 года.
Налоговая ставка для обоих транспортных средств ФБУЗ МСЧ № 9
ФМБА России составляет 34 рубля.
[
50
]
Рассчитаем налог для транспортного средства УАЗ-39623 (идентифика-
ционный номер XU66396230E1010056): 112,2 * 34 = 3 815 (рублей).
Таким же образом рассчитаем налог для транспортного средства 2857-
0000010 (идентификационный номер XU628570090000230):
110 * 34 = 3 740 (рублей).
Итак, общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый
период, составит: 3 815 + 3 740 = 7 555 (рублей).
Рассчитаем сумму авансового платежа по транспортному налогу, под-
лежащую уплате в бюджет: 7 555 * ¼ = 1 889 (рублей).
Таким образом, размер авансового платежа за I, II, III кварталы составит
1 889 рублей, а сумма доплаты за IV квартал будет равна:
7 555 – (1 889 + 1 889 + 1 889) = 1 888 (рублей).
Налоговая декларация по транспортному налогу представляется один
раз в год не позднее 1 февраля. Пример заполнения декларации на транс-
портный налог ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России представлен в Приложении 6.
[
50
] Закон Московской области от 16.11.2002 N 129/2002-ОЗ (ред. от 22.10.2014) "О транспортном налоге в
Московской области" - Статья 1. Налоговые ставки.
61
Расчет налога на имущество
Практически все хозяйствующие субъекты всех отраслей материального
производства, сферы торговли и услуг уплачивают налог на имущество.
Бюджетные учреждения также не являются исключением.
Как упоминалось выше, собственник бюджетного учреждения наделяет
его необходимым имуществом, закрепляемого за ним на праве оперативного
управления. Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе
распоряжаться особо ценным движимым имуществом и недвижимым иму-
ществом. Остальным имуществом, которое находится у него на праве опера-
тивного управления, бюджетное учреждение имеет право распоряжаться са-
мостоятельно.
Порядок отнесения имущества бюджетного учреждения к категории
особо ценного движимого имущества рассмотрен в Постановлении Прави-
тельства РФ от 26.07.2010 № 538 «О порядке отнесения имущества автоном-
ного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого
имущества».
Способ исчисления и уплаты налога на имущество организаций, кото-
рый является региональным налогом, регулируется главой 30 «Налог на
имущество организаций» Налогового кодекса РФ и принятыми в соответ-
ствии с ней законами субъектов РФ.
Объект налогообложения – движимое и недвижимое имущество, которое
учитывается на балансе предприятия в качестве основных средств в соответ-
ствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. При этом
земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы не облага-
ются налогом на имущество, но учитываются в составе основных средств.
Важно отметить, что налог на имущество организаций рассчитывается
по данным бухгалтерского, а не налогового учета.
В соответствии с налоговым законодательством любое имущество,
включенное в 1 или во 2 амортизационную группу (со сроком полезного ис-
пользования от 1 до 2-х лет включительно и свыше 2-х, но не более 3-х лет) в
62
соответствии с Классификацией основных средств, не является объектом
налогообложения.
[
51
]
Движимое имущество 3-10 амортизационных групп (со сроком полезно-
го использования от 3 до 10 лет включительно), принятое на учет с 1 января
2013 года, льготируется. Исключением является имущество, полученное при
организации, ликвидации и от взаимозависимых лиц.
[
52
]
Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости имуще-
ства, признаваемого объектом налогообложения.
Согласно пункту 1 статьи 375 Налогового кодекса РФ налоговая база
определяется как среднегодовая стоимость имущества, являющегося объек-
том налогообложения.
ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России при определении среднегодовой (сред-
ней) стоимости имущества применяет общий порядок, который содержится в
пункте 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 4 статьи 380
Налогового кодекса РФ налоговая ставка медучреждения устанавливается
региональным законом и составляет 2,2%.
[
53
]
Статьей 379 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговым перио-
дом признается календарный год, а отчетными периодами – I квартал, первое
полугодие и 9 месяцев календарного года.
Рассчитаем налог на имущество организации на 2016 год.
Определим налоговую базу учреждения, которая рассчитывается исходя
из остаточной стоимости имущества, признаваемого объектом налогообло-
жения. Под остаточной стоимостью основного средства на соответствующую
дату понимается его балансовая стоимость, уменьшенная на сумму аморти-
зации, исчисленной на эту же дату.
[
51
] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) – Статья 374 – Объект
налогообложения – п. 4 – пп. 8.
[
52
] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) – Статья 381– Налого-
вые льготы – пункт 25.
[
53
] Закон Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ (редакция от 28.11.2016) – О налоге на имуще-
ство организаций – Статья 1– Налоговые ставки.
63
Амортизируемым имуществом ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России признает
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первона-
чальной стоимостью более 100 000 рублей, приобретенное за счет средств от
приносящей доход деятельности и используемое исключительно в указанной
деятельности.
[
54
]
Начисление амортизации по всем объектам амортизируемого имущества
производится линейным методом. Амортизация начисляется отдельно по
каждому объекту амортизируемого имущества.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА
России определим по формуле:
СГСИ = (ОС1 + ОС2 + … + ОСк+1) / К+1, где
СГСИ – среднегодовая стоимость имущества за отчетный или налоговый пе-
риод;
ОС1 – остаточная стоимость имущества на 1-е число первого месяца
отчетного, налогового периода;
ОС2 – остаточная стоимость имущества на 1-е число второго месяца
отчетного, налогового периода;
ОСк+1 – остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца,
следующего за отчетным, налоговым периодом;
К – количество месяцев в отчетном, налоговом периоде.
Итак, среднегодовая (средняя) стоимость имущества организации равна:
СГСИ = (127 315 231 + 126 928 711 + 126 581 318 + 125 648 265 +
123 995 882 + 122 336 134 + 120 693 969 + 119 112 496 + 117 750 354 +
116 127 870 + 114 538 857 + 112 929 027 + 111 105 825) / 13 = 120 389 534
(рубля).
Также у ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России имеется движимое имущество
3-10 амортизационных групп, принятое на учет с 1 января 2013 года, которое
в соответствии со статьей 381 Налогового кодекса РФ попадает под льготу. В
[
54
] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) – Статья 356 – Амор-
тизируемое имущество.
64
налоговой декларации его остаточная стоимость отражается в разделе 2 в со-
ставе объекта налогообложения и льготируемого имущества.
Таким образом, при расчете налоговой базы учреждения среднегодовая
(средняя) стоимость налогооблагаемого имущества может быть уменьшена
на среднегодовую (среднюю) стоимость льготируемого имущества.
Рассчитаем среднегодовую стоимость льготируемого имущества органи-
зации по формуле:
СГСЛИ = (ОСЛ1 + ОСЛ2 + … + ОСЛк+1) / К+1, где
СГСЛИ – среднегодовая стоимость льготируемого имущества за
отчетный или налоговый период;
ОСЛ1 – остаточная стоимость льготируемого имущества на 1-е число
первого месяца отчетного, налогового периода;
ОСЛ2 – остаточная стоимость льготируемого имущества на 1-е число
второго месяца отчетного, налогового периода;
ОСЛк+1 – остаточная стоимость льготируемого имущества на 1-е число
месяца, следующего за отчетным, налоговым периодом;
К – количество месяцев в отчетном, налоговом периоде.
Среднегодовая стоимость льготируемого имущества организации равна:
СГСЛИ = (3 806 845 + 4 405 996 + 4 376 593 + 4 262 342 + 21 327 284 +
20 878 540 + 20 379 373 + 20 028 656 + 19 808 401 + 19 356 419 + 18 837 423 +
18 392 586 + 18 028 471) / 13 = 14 914 533 (рубля).
Рассчитаем налоговую базу ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России:
120 389 534 - 14 914 533 = 105 475 001 (рубль).
Сумма налога на имущество по итогам налогового периода согласно
пункту 1 статьи 382 Налогового кодекса РФ исчисляется произведением
налоговой базы, определенной за налоговый период, на соответствующую
налоговую ставку.
Тогда налог на имущество организации составит:
105 475 001 * 2,2% = 2 320 450 (рублей).
65
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница
между начисленной суммой налога и уплаченными авансовыми платежами,
если Законодательством субъекта РФ не предусмотрено иное.
Согласно пункту 4 статьи 382 Налогового кодекса РФ определяется как
¼ произведения средней стоимости имущества, определенной за отчетный
период и соответствующей налоговой ставки.
[
55
]
Сумма авансовых платежей ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России составила
1 895 459 рублей.
Таким образом, сумма, подлежащая уплате в бюджет равна:
2 320 450 - 1 895 459 = 424 991 (рубль).
Образец заполнения декларации налога на имущество ФБУЗ МСЧ № 9
ФМБА России за налоговый период 2016 года представлен в Приложении 7.
Расчет авансовых платежей нужно перечислять в налоговую инспекцию
ежеквартально в течение 30 дней после окончания соответствующего нало-
гового периода. Налоговая декларация по налогу на имущество представля-
ется один раз в год не позднее 30 марта.
В отношении уплаты налога на имущество учреждения, земельного и
транспортного налога особенностью является то, что ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА
России фактически уплачивает эти налоги не из собственных денежных
средств. Плательщиком этих налогов является учредитель учреждения, то
есть Федеральное медико-биологическое агентство, так как уплата налогов
производится за счет субсидии. ФМБА России, рассчитывая и выделяя суб-
сидии медучреждению на выполнение государственного задания, закладыва-
ет в эту сумму расходы на уплату данных налогов.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) или, как его называли ранее,
подоходный налог – это один из самых объемных федеральных налогов, сбор
которого занимает значительную часть в пополнении бюджета. Работодатель,
[
55
] Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) – Статья 382 – Поря-
док исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу.
66
выплачивающий доходы своему работнику, в качестве налогового агента пе-
речисляет государству подоходный налог с зарплаты и других начислений
своих сотрудников. Налоговый агент – это посредник между государством и
налогоплательщиком, на которого возложена обязанность по исчислению,
удержанию и дальнейшему перечислению налогов в государственный бюд-
жет.
При исчислении НДФЛ для бюджетных учреждений отсутствуют ка-
кие-либо особенности. Поэтому ФБУЗ МСЧ № 9 ФМБА России, выступая в
роли налогового агента, также обязано с доходов, выплачиваемых своим со-
трудникам, рассчитывать, удерживать и перечислять НДФЛ в государствен-
ный бюджет.
Исчисление налога на доходы физических лиц регулируется главой 23
Налогового кодекса РФ.
Плательщиками НДФЛ признаются не только российские граждане, но и
иностранные лица, если их доходы получены на территории РФ.
Расчет НДФЛ осуществляется на основании полученных доходов. Нало-
говая ставка на подоходный налог составляет:
13%, если она удерживается из доходов граждан РФ;
30%, если удерживается из начислений для иностранных работников
(нерезидентов).
Нерезидентом считается гражданин, проживающий на территории Рос-
сии менее 183 дней. По окончании этого срока из заработной платы удержи-
вается 13%.
Налоговая ставка для расчёта НДФЛ для всех сотрудников ФБУЗ МСЧ
№ 9 ФМБА России составляет 13%.
Подоходный налог организация удерживает и перечисляет один раз по
итогам каждого месяца в день выплаты зарплаты в налоговую инспекцию.
При этом при расчёте НДФЛ учитываются все выплаты, сделанные сотруд-
нику в течение месяца.