42
Аналитический учет по счету 70 составляется на каждого работника ПАО
«ПОРТ» .
Таким образом, основными бухгалтерскими проводками по учету сумм
оплаты труда на ПАО «ПОРТ» являются следующие:
Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства",
25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29
"Обслуживающие производства и хозяйства" Кредит 70 - на сумму основной и
дополнительной заработной платы соответственно рабочих основного
производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления
цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом;
работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего
персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих
общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих
производствах и хозяйствах;
Дебет других счетов издержек (28,44,45,91 и др.) Кредит 70 (на всю сумму
начисленной оплаты труда);
Дебет 44 "Расходы на продажу" и Кредит 70 - на сумму заработной платы
работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и
продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов);
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с приобретением
производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением
капитальных вложений, отражают по Дебету счетов 07,08,10,11,15 и Кредиту
счета 70;
Дебет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кредит 70
- на сумму начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других
аналогичных сумм;
, что также надо учитывать,
43
Дебет 20,23,25 и др. счетов издержек производства и обращения Кредит 70
– на сумму пособия по временной нетрудоспособности вследствие травмы или
заболевания, выплачиваемые за первые два дня временной нетрудоспособности за
счет работодателя;
Дебет 84,86,91 Кредит 70 - на сумму заработной платы работников,
занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности,
начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по
работам, производимым за счет средств целевого финансирования (например,
занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);
Дебет 96 Кредит 70 - на суммы оплаты труда, начисленные за счет ранее
созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и т.д.);
Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 70 - на необходимую сумму
заработной платы, начисленной сотрудникам, занятым ликвидацией результатов
чрезвычайных обстоятельств;
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита
соответствующих счетов в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
Дебет 70 Кредит 50 "Касса" - на сумму произведенных выплат;
Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на
доходы физических лиц, удержанного с работника;
Дебет 70 Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет
"Расчеты по возмещению материального ущерба", - на сумму произведенных
удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по
выданному займу;
Дебет 70 Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму
материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без
зачисления сумм ущерба на счет 73).
, что также надо учитывать,
, что также надо учитывать,
44
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующими
проводками:
Дебет счет 70 Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".
Остатки не выданной в срок заработной платы (из депонированных сумм)
по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. Данную
операцию оформляют проводками:
Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 50 "Касса".
Учет расчетов с депонентами на ПАО «ПОРТ» ведут в книге учета
депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной
заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят
отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его
фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметку о сроке ее выдачи.
Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу,
открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной
платы осуществляют уже по расходному кассовому ордеру и отражают по Дебету
счета 76 и Кредиту счета 50.
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому
работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54
и № Т-54а). По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается
и открывается новый лицевой счет на следующий год.
Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.
Каждый месяц бухгалтерией организации в лицевые счета сотрудников
заносятся сведения обо всех произведенных операциях.
Основанием для заполнения лицевых счетов на ПАО «ПОРТ» являются
табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу,
наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности,
, что также надо учитывать,
, что также надо учитывать,
45
приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании
материальной помощи, исполнительные документы, поступившие на предприятие,
и др.
Постановления (приказа) работодателя и согласия сотрудника на
обязательные удержания из заработной платы и других прибылей не требуется.
Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку
работодатель обязан возмещать работнику:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или
с ведома работодателя.
Как правило, валютные средства на командировочные затраты выдаются
работнику перед его отбытием в командировку авансом, под отчет.
В соответствии с п. 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций
с банкнотами и монетами Банка РФ на территории Российской Федерации
(утверждено Банком РФ 12.10.2011 № 373-П) выдача работнику денежных средств
на расходы, связанные с командировкой, под отчет выполняется по расходному
кассовому ордеру на основании письменного заявления сотрудника.
Подотчетная личность должна в срок, не превышающий 3-х трудовых дней
по истечении срока, на который выданы наличные средства под отчет, или со дня
выхода на работу предъявить в бухгалтерию авансовый отчет с
подтверждающими документами.
Если в период командировки работник (подотчетное лицо) выданные ему
денежные средства (аванс) израсходовал не полностью, а остаток в кассу
, что также надо учитывать,
, что также надо учитывать, , что также надо учитывать,
, что также надо учитывать,
, что также надо учитывать,
46
не вернул, то работодатель вправе произвести удержание из заработной платы
работника суммы долга. При этом соблюдаются следующие правила:
решение об удержании из заработной платы работника принимается
работодателем не позднее одного месяца со дня окончания срока,
установленного для возврата аванса (денежной суммы, выданной
под отчет) (ст. 137 ТК РФ);
работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ст. 137 ТК
РФ);
размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может
превышать 20 процентов (ст. 138 ТК РФ).
В письме Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0 даны следующие разъяснения:
«Заключение работодателя оформляется, как правило, в форме приказа
или распоряжения произвольной формы. При этом сотрудник обязан предоставить
согласие на удержание сумм из заработной платы в письменной форме.» [37]
В аналогичном порядке принимают решение по вопросу удержания
из заработной платы валютных сумм, выданных работнику под отчет
на хозяйственные и иные дела.
Удержания при увольнении работника до окончания того рабочего года, в
котором он уже использовал ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные
дни отпуска.
Порядок привлечения работника к материальной ответственности
за ущерб, причиненный работодателю, установлен главой 39 ТК РФ. Отдельные
вопросы материальной ответственности работника рассмотрены в письме
Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1.
Сообразно ст. 238 ТК РФ сотрудник должен компенсировать нанимателю
причиненный ему материальный вред, под которым понимается порча наличного
, что также надо учитывать,
47
имущества работодателя, а также необходимость для работодателя подсчитать
издержки или лишние выплаты на возмещение вреда.
Нанесением реального вреда может считаться, к примеру, недостача
валютных или имущественных ценностей, порча материалов и оборудования,
затраты на ремонт испорченного имущества, выплаты за время вынужденного
прогула или простоя, суммы уплаченного штрафа.
За это работник может нести как полную, так и ограниченную
материальную ответственность.
Рассмотрим бухгалтерские проводки удержаний:
1. Дт 70 Кт 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" -
удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработной платы
работников.
2.Дт 70 Кт 69/ 1 - удержана из заработной платы сотрудника часть
стоимости путевки за счет органов социального страхования.
3. Дт 70 Кт 71- выданные работнику подотчетные суммы зачтены в счет
заработной платы.
4. Дт 70 Кт 94- удержаны из заработной платы работника невозвращенные
(потраченные необоснованно) денежные средства, ранее выданные под отчет, если
работник необоснованно потратил или не вернул в срок подотчетную сумму
6. Дт 70 Кт 76/1 - удержаны из заработной платы работника платежи по
личному страхованию.
7. Дт 70 Кт 76/ 4 - удержаны средства из заработной платы работников по
исполнительным листам.
И так, как действующее законодательство разрешает работодателю
удерживать из зарплаты работника суммы только на определенные цели и в
установленных законом пределах.
Дт 70 - Кт 28 - удержано за допущенный брак.
, что также надо учитывать,
, что также надо учитывать,
, что также надо учитывать,
48
Рассмотрим пример расчета и удержаний из зарплаты на ПАО «ПОРТ» за
месяц май, в котором 21 рабочий день.
Для расчета заработной платы нам понадобятся данные об установленном
каждому работнику окладе, причитающихся им вычетах по НДФЛ и количество
отработанных дней в мае. Кроме того, необходимы сведения о суммарной,
начисленной с начала года зарплате.
Оклад
Вычеты
Количество
отработанных дней
в мае
Иванов
70000
-
20
Крич
20000
500 руб., 1 ребенок
21
Сергеев
24000
3000 руб., 2 детей
21
Летелов
16000
2 детей
21
Гришаков
16000
500 руб., детей нет
10
Начиная с начала года до месяца мая, все работники отработали все месяцы
полностью, районный коэффициент 40%.
Рассмотрим первого работника Иванова.
1) Определяем оклад за отработанное время:
В мае он отработал 20 дней из положенных 21.
Оклад за отработанное время определяется как Оклад * Отработанные дни
/ 21 = 70000 *
Иванову начислена зарплата = 70000 * 20 / 21 = 66667 руб.
2) Рассчитываем заработную плату с учетом районного коэффициента:
Зарплата = 66667 + 66667 * 40% = 93333,380 руб.
3) Считаем НДФЛ:
, что также надо учитывать,
, что также надо учитывать,
, что также надо учитывать,
49
НДФЛ = (Начисленная зарплата — Вычеты) * 13% = (93333,80 - 0) * 13% =
12133,39 руб.
4) Рассчитываем зарплату, которую мы выплатим работнику:
Зарплата к выплате = Начисленная зарплата — НДФЛ = 93333,380-
12133,39 = 81199,99 руб.
Аналогично проводятся расчеты по всем остальным работникам.
Все расчеты по расчету и начислению зарплаты работникам приведены в
таблице в приложении 9.
На практике при расчете и начислении зарплаты заполняется первичный
документ — расчетная ведомость форма Т51.
По итогам расчетов считается итоговая сумма начисленной зарплаты,
НДФЛ и зарплаты, предназначенной для выплаты.
С 1 января 2017г. утратил силу закон № 212-ФЗ от 24.07.2009г. «О
страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные
фонды обязательного медицинского страхования», вследствие чего все взносы
регламентируются налоговым законодательством, в частности, IX главой
Налогового кодекса РФ.
ФНС России, в связи с передачей налоговым органам полномочий по
администрированию страховых взносов, развернула информационную кампанию.
В рамках компании были разработаны информационно-разъяснительные
материалы (памятка для плательщиков страховых взносов), подлежащие
направлению в адрес плательщиков взносов, по телекоммуникационным каналам
связи.
22% – основной тариф страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование. Если величина базы для начисления страховых взносов у
, что также надо учитывать,
, что также надо учитывать,
50
работодателя больше установленной величины, то 10% тариф страховых взносов
(п.1 ст. 426 НК РФ).
Установлена величина 5,1% – тариф страховых взносов на обязательное
медицинское страхование, а в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу
иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в
Российской Федерации – 1,8%. [38]
Некоторые категории плательщиков применяют пониженные тарифы
страховых взносов. Полный перечень указан в статье 419 НК РФ.
Предельная величина базы для начисления страховых взносов на 2017 год
утверждена в соответствии с пунктами 3 и 6 статьи 421 Налогового кодекса РФ.
Новые значения утверждены постановлением Правительства РФ от
29.11.2016 № 1255. Это постановление опубликовано на официальном портале
правовой информации 30 ноября 2017 года. С 1 января 2017 года размеры
предельных величин базы для начисления страховых взносов следующие:
755 000 рублей – предельная величина базы для исчисления страховых
взносов на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством;
876 000 рублей – предельная величина базы для исчисления страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование.
Обратите внимание: предельная величина базы для начисления
«медицинских» взносов не утверждается. Также не бывает предельной базы по
взносам «на травматизм». Поэтому их размер на 2017 года и не приводится.
Предельные величины базы по страховым взносам по сравнению с 2016 годов
увеличились.
Теперь поясним, как плательщикам страховых взносов в 2017 году
использовать новые предельные значения базы по страховым взносам при расчете
страховые взносов в 2017 году. Приведем пример и расчеты.
51
В организации по трудовому договору работает Петров А.С. Ему
ежемесячно начисляется оклад – 94 000 рублей. В 2017 году организация
«Космос» применяет общие тарифы страховых взносов:
пенсионные взносы (ПФР) – 22% и 10% (сверх облагаемой базы);
взносы по временной нетрудоспособности и материнству (ФСС) – 2,9%;
медицинские взносы (ФФОМС) – 5,1%;
В ФСС РФ на случай травматизма организация уплачивает страховые
взносы по тарифу 0,2%.
Высчитывать страховые взносы по каждому виду страхования необходимо
отдельными расчетными документами, которые направляются в банк с указанием
соответствующих счетов Федерального казначейства и кодов бюджетной
классификации.
С 2015 года банки обязаны выдавать органам контроля за уплатой
страховых взносов справки о наличии счетов в банках и (или) об остатках
денежных средств на счетах и т.д., утвержденных Постановлением Правления ПФ
РФ от 14.10.2015 № 377п).
Для учета страховых взносов на ПАО «ПОРТ» используется активно-
пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», при
этом целесообразно открывать отдельные субсчета для каждого вида взноса.
Страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения в пользу
физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг индивидуально по
каждому работнику предприятия.
Обложению страховыми взносами не подлежат государственные пособия и
компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, за
исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также суммы
, что также надо учитывать,
, что также надо учитывать, , что также надо учитывать,