41
течение ближайших 3 месяцев, а структура баланса принимается
удовлетворительной. Рассчитывается он по формуле 4.
Расчет коэффициента утраты платежеспособности (4)
К утр. = (К1ф + 3/Т (К1ф - К1н)) / К1норм (4)
где К утр. – коэффициент утраты платежеспособности;
К1ф – коэффициент текущей ликвидности в конце отчетного периода;
К1н – коэффициент текущей ликвидности в начале отчетного периода;
К1норм - нормативное значение коэффициента текущей ликвидности;
3 - период утраты платежеспособности предприятия в месяцах;
Т - отчетный период в месяцах.
Следующей анализируется рентабельность организации (приложение
18), ее показатели это важнейшие характеристики фактической среды
формирования прибыли и дохода фирмы. Рентабельность собственного
капитала за исследуемые периоды снижалась, это говорит о росте
собственного капитала и снижении заемного. Рассчитывается как частное от
деления чистой прибыли на собственный капитал. Рентабельность совокупного
капитала постепенно снижалась, что говорит о падении объема заемных
источников к общей сумме активов, что является положительным фактором.
Рассчитывается как частное от деления прибыли до налогообложения на всего
источников средств.
Рентабельность продаж показывает, какую часть выручки организации
составляет прибыль (валовая, операционная, чистая). Валовая рентабельность
за исследуемые периоды колебалась, однако сумела вернуть свои исходные
позиции на конец 2016 года, что является благоприятным фактором. Считается
что чем она выше, тем лучше. Рассчитывается как частное от деления валовой
прибыли на выручку. Операционная рентабельность колебалась, но в конечном
итоге выросла, что является благоприятным фактором. Рассчитывается как
частное от деления прибыли до налогообложения на выручку. Чистая
рентабельность соответственно характеризует соотношение чистой прибыли к
42
выручке, за исследуемые периоды. Она немного увеличилась, что является
благоприятным фактором. В целом по фирме показатели рентабельности
показывают неплохие значения, хоть и колеблются в исследуемых периодах.
Положение организации стабильно и постепенно улучшается.
Теперь следует подвести промежуточные итоги. Исследуемая
организация является объектом малого предпринимательства и имеет право
сдавать бухгалтерскую отчетность только на основании бухгалтерского баланса
и отчета о финансовых результатах. Фирма оказывает разнообразные
бухгалтерские услуги юридическим лицам имея основной целью деятельности
извлечение прибыли. Анализ финансового состояния организации на
основании бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах,
показателей платежеспособности, рентабельности, ликвидности, финансовой
устойчивости показывает, что имеются некоторые проблемы в сфере
финансовой устойчивости и ликвидности, оформлено слишком много
долгосрочных и краткосрочных займов (что ухудшает финансовое
организации). Однако в целом большинство показателей укладывается в
нормативные значения, фирма функционирует и остается шанс для
исправления возникших проблем. Сохраняется возможность восстановления
равновесия за счет пополнения источников собственных средств. Общий
показатель платежеспособности находится в пределах нормы, коэффициент
утраты платежеспособности в рамках нормы - у организации нет реальной
возможности утратить платежеспособность в течение ближайших 3 месяцев,
соответственно структура баланса принимается удовлетворительной.
Удельный вес и величина собственного капитала опережает заемный
капитал, оборотные средства больше внеоборотных средств, показатели
рентабельности в нижних границах нормы, платежеспособность стабильна.
43
2.2. Организация и ведение бухгалтерского учета в ООО «Бухгалтерские
услуги и консультации»
Все юридические лица, коммерческие и некоммерческие организации на
территории Российской Федерации обязаны вести бухгалтерский учет.
Учитываться должно практически всё что увеличивает или уменьшает стоимость
активов организации. Существуют некоторые требования по ведению
бухгалтерского учета, которые соблюдаются тщательным образом в исследуемой
организации.
Учетная политика (приложение 19) разрабатывается главным бухгалтером
Грачевой М.Ю. и утверждается руководителем Грачевым А. А., определяет
формы первичных документов, формы внутренней отчетности, порядок
отнесения расходов по оплате труда, создание резерва на оплату отпусков и
другое. В фирме имеется рабочий план счетов (приложение 20), на основании
которого отражаются финансово-хозяйственные операции. Бухгалтерский учет
ведется только согласно стандартным формам первичных учетных документов.
Сама организация формы не разрабатывает. Инвентаризация (сверка
фактических данных с учетными данными) проводится каждый год перед
составлением годового бухгалтерского отчета. Согласно основным
требованиям учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в
организации ведется непрерывно, со своевременной регистрацией на счетах
всех операций и результатов инвентаризации; путем двойной записи на
взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, в хронологической
последовательности. Данные аналитического учета соответствуют оборотам и
остаткам по счетам синтетического учета. При ведении учета на основании
данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия
которых в основном совпадают со статьями баланса. Суть двойной записи по
счетам заключается в отражении каждой операции в одной и той же сумме на
двух бухгалтерских счетах по дебету одного счет и по кредиту другого
одновременно (таблица 3).
44
Таблица 3
Наиболее часто встречающиеся корреспонденции
организации (руб.)
№
Содержание операции
Сумма
Дебет
Кредит
1
Получены основные средства
21000
01
60
2
Получены деньги в кассу р/сч
100000
50
51
3
Выплачен долг по оплате труда
87000
70
50
4
Оплачен счет за основные средства
21000
60
51
5
Перечислены налоги в бюджет
13000
68
51
6
Получен задаток от покупателя
15000
51
76
7
Погашен краткосрочный кредит
10000
66
51
Обобщение учетных данных осуществляется в оборотной ведомости,
которая представляет собой свод оборотов и сальдо по всем счетам
синтетического учета. Пример такой ведомости представлен в таблице 4.
Таблица 4
Оборотно – сальдовая ведомость по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» (руб.)
Счет
Сальдо на
начало
периода
Обороты за
период
Сальдо на
конец
периода
Вид начисления оплаты труда
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Счет 70
5000
15000
20000
Грачев Андрей Алексеевич
3000
8000
11000
Грачева Марина Юрьевна
2000
7000
9000
Итого
5000
15000
20000
В бухгалтерском учете исследуемой организации для получения
различной информации используется три вида счетов. Синтетические (учет
обобщенных данных бухгалтерского учета); аналитические (учет ведется в
лицевых и иных аналитических счетах, группирующих детальную информацию
об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого
синтетического счета); и субсчета, (на которых имеется возможность получить
необходимые сведения об отдельных группах объектов, входящих в состав
номенклатуры). Ведение учета происходит с помощью программы «1С:
45
Бухгалтерия 8». Для учета синтетических счетов и аналитики любого уровня
предусмотрены настройки, которые позволяют не только вести текущий учет,
но и получать информацию по любой позиции в интересующем разрезе на
текущий момент. Все нормативные документы и их обновления сотрудники
ищут в интернете, это не совсем удобно для них и является проблемой для
организации. Необходимо, к примеру, приобрести и использовать передовую
базу данных нормативных документов – например Консультант Плюс.
Использование должностных инструкций в организации не предусмотрено и
это является проблемой, требующей решения. Обычно должностные
инструкции - перечень служебных обязанностей разрабатываются
руководителем для всех работников.
Все свободные денежные средства фирма хранит в своем
обслуживающем банке ОАО КБ «АГРОПРОМКРЕДИТ» на расчетном счете за
№ 40702810100060000618, на который поступают денежные средства,
получаемые в результате основной деятельности организации от
предоставления бухгалтерских услуг, свободные денежные средства из кассы.
Деньги на расчетный счет зачисляют на основании типовых расчетных
документов: платежных поручений (приложение 21), объявлений на взнос
наличными. Для текущих расходов наличными, расчетов по оплате труда,
выдачи денег под отчет и других нужд в фирме есть касса. Обязанности кассира
возложены на бухгалтера Абрамову Ольгу Николаевну, с которой заключен
договор о материальной ответственности. Кассовая книга ведется в
электронном виде и распечатывается за каждый день, когда было движение
средств, в конце года листы нумеруются, прошнуровываются, скрепляются
печатью. Сюда же подшивают отрывные части расходно – кассовых ордеров
(приложение 22), и приходно - кассовых ордеров (приложение 23). И
авансовые отчеты (приложение 24). Лимит остатка наличных денег в кассе
утверждается каждый год в начале года. Деньги сверх лимита хранятся в кассе
только в период выдачи заработной платы в течение 3 дней.
46
Бухгалтерский учет денежных средств происходит на счете 51
“Расчетный счет” (активный). По дебету учитываются остаток и поступление
денежных средств на расчетные счета, а по кредиту – списание (таблица 5).
Таблица 5
Обротно-сальдовая ведомость по счету 51 за декабрь 2016
(руб.)
Счет
Сальдо на
начало
периода
Обороты за
период
Сальдо на
конец
периода
Статьи движения средств
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
51
50000
Оплата покупателей
190000
Выдача заработной платы
120000
Перечисление налогов
30000
Итого
50000
190000
150000
90000
Из приведенного примера видно, что организация получив оплату от
покупателей услуг расплатилась со своими сотрудниками и перечислила налоги
в бюджет.
Движение денег по кассе учитывается на активном счете 50 «Касса», по
дебету счета учитываются остаток и поступление денежных средств, а по
кредиту - их расходование и списание (таблица 6).
Таблица 6
Проводки по учету движения денежных за декабрь 2016 года
(руб.)
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Дебет
Кредит
Поступление средств с расчетного счета
120000
50
51
Возврат неизрасходованных авансов
2100
50
71
Поступление денег за услуги
20000
50
90
Поступление средств из кассы на р. сч.
22100
51
50
Выплачена заработная плата
120000
70
50
Бухгалтерский учет основных средств предполагает операции
поступления, внутреннего перемещения, выбытия (в исследуемой фирме это
47
прежде всего дорогая офисная техника - компьютеры, сканеры, принтеры).
Оборотно — сальдовая ведомость по счету 01 «Основные средства» (таблица 7)
служит проверкой наличия основных средств на предприятии и их движения.
Ввод в эксплуатацию новых основных средств отражается оборотами по
дебету, списание (моральный, физический износ или иное) – по кредиту.
Таблица 7
Обротно - сальдовая ведомость по счету 01 за декабрь 2016
года (руб.)
Счет 01
Сальдо на начало
периода
Обороты за
период
Сальдо на конец
периода
Основные средства
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Принтер
21000
21000
Компьютер
200000
120000
320000
Итого
240000
120000
360000
Основные корреспонденции счета 01 «Основные средства» указаны в
таблице 8.
Таблица 8
Основные корреспонденции по учету движения основных
средств (руб.)
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Дебет
Кредит
Оплачены основные средства
221000
60
51
Основные средства приняты к учету
221000
01
08
Собственные средства предприятия включают в себя резервный,
уставной, добавочный капитал. Уставный капитал (счет 80 пассивный)
представляет собой сумму вкладов участников для обеспечения уставной
деятельности общества. Добавочный капитал формируется в процессе
хозяйственной деятельности, отражается на счете 83 (пассивный). По кредиту
показывается пополнение капитала, по дебету отражаются средства,
направленные на рост уставного капитала (таблица 9).
48
Таблица 9
Основные корреспонденции движения добавочного капитала
(руб.)
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Дебет
Кредит
Рост капитала после переоценки суммы износа
основных средств
5000
02
83
Распределение средств между соучредителями
1000
83
75
Счет 82 «Резервный капитал» направляется на выплаты кредиторской
задолженности и отчислений инвесторам в случае недостатка прибыли за
отчетный год, он не может составлять меньше 15 % от уставного капитала.
Источником формирования является нераспределенная прибыль.
Проводки по счету 82 представлены в таблице 10.
Таблица 10
Основные корреспонденции по учету движения резервного
(руб.)
Содержание хозяйственной операции.
Сумма
Дебет
Кредит
Задолженность учредителям по дивидендам
30000
82
75
Отражается погашение убытка за отчетный год
40000
82
84
Отражаются суммы, направленные на
формирование резервного капитала
40000
84
82
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает
итоговый доход, полученный компанией от своей хозяйственной деятельности,
оставшийся после перечисления налога на прибыль и еще не направленный на
иные цели собственниками (основные проводки указаны в таблице 11).
Таблица 11
Основные корреспонденции по учету нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка) (руб.)
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Дебет
Кредит
Задолженность по выплате доходов
40000
84
70
Увеличение УК за счет нераспределенной
прибыли
20000
84
80
49
Финансовый результат исследуемой организации ведется на счете 99
"Прибыли и убытки". Если полученные доходы превышают произведенные в
отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток. По дебету
отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы)
организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный
период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. По
окончании года счет закрывается, при этом последней записью декабря сумма
чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и
убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)". Результат от продажи услуг выявляют на активно-пассивном счете 90
«Продажи», по дебету этого счета отражаются расходы по оказанным услугам,
по кредиту выручка от продажи услуг. Сравнивая обороты счета, определяют
результат который ежемесячно списывают со счета 90 на счет 99 (таблица 12).
Таблица 12
Основные проводки по учету прибыли (убытков) (руб.)
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Дебет
Кредит
Отражаются результаты от деятельности:
прибыль
убыток
500000
90
99
99
90
Отражается нераспределенная прибыль
500000
99
84
Отражается непокрытый убыток
84
99
Подводя промежуточные итоги можно сказать, что ведение
бухгалтерского учета в организации ведется согласно основным требованиям и
положениям. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
происходит непрерывно, со своевременной регистрацией на синтетических и
аналитических счетах, путем двойной записи. Данные аналитического учета
соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
50
2.3. Анализ учета расчетов с работниками по оплате труда и его
основные проблемы
Труд сотрудников ООО «Бухгалтерские услуги и консультации»
происходит согласно положениям ТК РФ, заработная плата рассчитывается по
простой повременной системе, согласно произведению дневной тарифной
ставки и количества отработанных дней. Если сотрудник отработал все
рабочие дни месяца, то оплатой труда для него станет установленный ему
оклад. В организации принято Положение об оплате труда (приложение 25), в
котором устанавливаются применяемые системы оплаты труда, доплаты и
надбавки, механизмы начисления и выплаты оплаты труда.
Из начисленной заработной платы производят обязательные удержания:
налога на доходы физических лиц (обычно ставка 13%); алименты; удержания
по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц и
другие. И необязательные удержания: суммы по возмещению материального
ущерба; аванс за первую половину месяца и другие. Размер удержаний из
заработной платы исчисляют исходя из суммы после удержания налогов.
С вознаграждений сотрудникам, работающим по трудовым договорам,
начисляются и уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд (ПФР),
Фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), и Фонд
социального страхования (ФСС). Они не удерживаются из заработной платы,
их платит работодатель. Общие тарифы в 2016 году в ПФР составляли: (взносы
на страховую и накопительную части пенсии) — 22% (с выплат свыше 796 000
руб. – 10%). В ФСС – 2,9% (с выплат свыше 718 000 руб. — 0%). В ФФОМС —
5,1%. Взносы в ПФР (пример в приложении 26) и ФФОМС (приложение 27)
перечисляются по реквизитам в Пенсионный фонд. В ФСС (приложение 28)
перечисляются взносы на обязательное социальное страхование.
Дополнительно работодатели перечисляют в ФСС (приложение 29) взносы на
страхование от несчастных случаев на производстве (взносы по «травме»).