Прямой метод выстраивания отчета о движении денежных
финансирований – это весьма распространенный принцип. Для выстраивания
отчета берем сведенья о потоках финансовых средств по их видам в схеме
бухгалтерского учета. Облачные программы управления бухгалтерского
учета определённый вид движения денежных средств присваивают каждой
хозяйственной операции, связанной с движением денежных средств. А
именно на любую отчетную дату можно построить отчет о движении
денежных средств (ОДДС), в котором будут данные по видам денежных
потоков организации в разрезе текущей, инвестиционной и денежной
деятельности. Прямой метод составления отчета предполагает информацию о
источниках "прихода" и "ухода" финансов (к примеру, получения от
депозитов и расходы по выплате процентов по кредиту).
Косвенный метод построения. Если учетный процесс ведения
бухгалтерского учета не совсем автоматизирован, а также для представления
взаимосвязи между величиной чистой прибыли (убытка) и изменением
денежных средств, применяется косвенный метод построения отчета. При
таком методе можно объяснить, например, почему приобретённая чистая
прибыль за истекший год не коррелирует приросту денежных средств
организации за этот же период..
Сведения о движении денежных потоков по всем видам активности
для оформления отчета о движении денежных средств косвенным методом
не желательны, поскольку для выстраивания отчета применяются данные
бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и интерпретаций к
ним. При косвенном методе чистая прибыль или убыток, отраженные
в отчете о финансовых результатах, корректируются на преобразования
оборотных активов, текущих обязательств, "неденежные" доходы (расходы),
а также прибыли (убытки) от финансовой и инвестиционной деятельности.
Если же применяется косвенный метод составления отчетности, то
представить отчет в стандартизированной форме не видится возможным:
ведь косвенный метод не позволяет отобразить все виды зачислений и
убытий бюджетов с необходимой мерой детальности, поэтому для
оформления отчета прямой и косвенный метод нередко комбинируют в
совокупности. При дальнейщем преобразовании формы отчета о движении
денежных средств были существенные изменения.
Была подкорректирована форма представления показателей
(приближена к форме, которая нередко применяется в международной
практике), и был уточнен состав последующих показателей:
1.были аннулированы следующие статьи специфического характера(т. е.
раньше они размещались в справочной таблице" поступило по наличному
расчету", " из них с использованием контрольно – кассовых аппаратов "и т.
д.);
2.были дополнены следующие показатели, которые в определённых условиях
могут быть существенными во время принятия последующих решений-
сколько средств потратилось на приобретение всевозможных дочерних
организаций, либо в каком размере погашены обязательства по финансовой
аренде компании. В новой форме более четко представлены показатели
движения денежных средств по операционной, инвестиционной и
финансовой деятельности.
1.2 Порядок формирования информационной базы для
составления отчета о движении денежных средств
Виды деятельности компании, которые отражены в отчете о движении
денежных средств представлены на рисунке 1.2.
Рисунок 1.2 - Виды деятельности, которые отражены в отчете о движении
денежных средств
Для каждого вида деятельности в отчете предусмотрен
соответствующий раздел. Соотношение видов деятельности и разделов,
предназначенных для них представлены для наглядности на рисунке 1.3.
виды деятельности
которые отражены
в отчете о
движении
денежных средств
текущая
финансовая
инвестиционная
Рисунок 1.3- Соотношение видов деятельности и разделов, предназначенных
для них
В каждом разделе группируют данные о поступлении и расходовании
денежных средств за период.
виды
деятельности
инвестиционная
денежные
потоки от
инвестиционных
операций
финансовая
денежные
потоки от
финансовых
операций
денежные
потоки от
текущих
операций
текущая
Порядок оформления отчета о движении денежных средств за год
обозначен в ПБУ 23/2011. Заполнять отчет в соответствии е этими правилами
нужно обязательно, если в составе бухгалтерской отчетности за год
присутствует отчет о движении денежных средств в ИФНС.
Отчет о движении денежных средств может потребоваться не только
для сдачи в инспекцию. Его также заполняют, например, для банков,
учредителей или органов Росстата. В таких ситуациях в обязательном
порядке следовать правилам ПБУ 23/2011 не принципиально.
Налог на добавленную стоимость (НДС), полученный от покупателей,
уплаченный поставщикам и перечисленный в бюджет, необходимо отразить
в отчете о движении денежных средств свернуто[6, п.16] .Бухгалтерскую
программу необходимо настроить так, чтобы эти суммы НДС учитывались
отдельно. Если в программе не будет такого учета, то при заполнении ОДДС
необходимо будет вручную «вычленять» НДС из общих сумм поступлений и
платежей.
Отдельные денежные потоки необходимо показывать в отчете
свернуто. Порядок отражения депозитов в отчете о движении денежных
средств зависит от того, является вклад денежным эквивалентом или нет.
Разновидностью денежных эквивалентов могут быть открытые в
банках депозиты до востребования и вклады на срок до трех месяцев. Однако
в отчете о движении денежных средств показывать не нужно. [4, п. 6]
- перечисление денежных средств с расчетного счета компании на
депозитный счет;
- поступление денег с депозитного счета на расчетные фирмы (кроме
процентов).
Если компания ведет денежные подсчеты в валюте, то суммы платежей
или зачислений переводятся в рубли.
Разница, получившаяся в итоге перерасчета финансовых потоков компании и
остатков денежных средств в зарубежной валюте по курсам на различные
даты, отображают в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и
финансовых потоков.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удержанный из заработной
платы сотрудников, в отчете о движении денежных средств указывают
вместе с суммой заработной платы, из которой он был удержан. Раздел, в
котором будут отображены эти суммы будет зависеть от того, связана ли
оплата труда сотрудников организации со стандартной деятельностью,
которая приносит определенную выручку - текущей деятельностью[4,абз. 1
п.9], или, например, с приобретением или модернизаций основных средств-
инвестиционная деятельность[4,абз. 1 п.10] .
Если же НДФЛ удержали из дохода, который выплачивается
собственникам компании, то налог нужно отражать в «Платежах» по строке
4322 «на уплату дивидендов и других платежей по распределению прибыли в
пользу собственников», т.е. в составе денежных потоков от финансовых
операций. [4,п.11]
Перечисление удержанных сумм алиментов не является выплатой
заработной платы, поэтому суммы показываются в составе прочих выплат по
строке 034 отчета о движении денежных средств. Денежные потоки указаны
в данном отчете о движении денежных средств свернуто тогда, когда они
описывают не только деятельность компании, но и деятельность
контрагентов компании, и (или же) когда денежные зачисления от одних лиц
определяют надлежащие выплаты другим лицам. [4,п.16] Поэтому, по
нашему мнению, возврат необходимо отразить свернуто, т.е. поступление от
покупателей за минусом суммы возврата.
Пример заполненного расчета будет выглядеть так (см. Приложение
1).
Прямой метод обычно используется при составлении отчетности в
российских организациях. Данный метод основан на предоставлении
данных и информации обо всех проведенных операциях за отчетный
период на счетах в кредитных организациях и с наличностью в кассе. Суть
прямого метода заключается в последующем суммировании всех
поступлений, из которых далее вычитаются суммы всех платежей, которые
были осуществлены в организации в разрезе каждого вида деятельности.
Этот метод дает обеспечение информацией, которая нужна для оценки
предстоящих потоков денежных средств, а именно ту, что невозможно
получить при использовании косвенного метода. Однако же присутствует и
значительный недостаток, в результате которого нельзя отследить
взаимосвязь между полученным финансовым результатом и абсолютным
изменением размера денежных средств в организации.
В мировой практике наиболее широкое распространение получил
косвенный метод, где при заполнении отчета о движении денежных средств
выделяется раздельно операционная, инвестиционная и финансовая
деятельность.
Отличительной чертой косвенного метода является то, что показатель
«Чистый денежный приток (отток) от операционной деятельности» находят
расчетным путем, когда чистая прибыль (убыток) корректируется на статьи,
не приводящие к притоку (оттоку) денежных средств.
Рассмотрим более подробно порядок корректировки чистой прибыли
косвенным методом.
На первом этапе чистая прибыль экономического субъекта
суммируется с амортизационными отчислениями, которые в свою очередь не
приводят к оттоку капитала. Вторым пунктом рассматривается разница
между величиной запасов на начало и конец отчетного периода. При
увеличении остатков запасов производится уменьшение величины чистой
прибыли, так как рост запасов вызывает сокращение денежных средств, при
уменьшении запасов - разница прибавляется;
Далее производится корректировка на величину краткосрочных
обязательств. Любые увеличения/уменьшения в разрезе данного вида
обязательств складывают/ отнимают из чистой прибыли.
Не мало важным аспектом служит анализ отчетности. Благодаря
подробному изучению отчет о движении денежных средств можно дать
оценку абсолютной ликвидности организации, степени рациональности
использования имеющихся ресурсов и способность привлекать денежные
средства со стороны.
В российской практике анализа отчетности существует два способа -
прямой и косвенный. При прямом способе анализа используют такие
распространенные методы, как горизонтальный и вертикальный.
Первый метод базируется на изучении динамики денежных потоков с
течением времени. Второй же раскрывает данные о долевом составе
показателей денежных средств. Прямой метод позволяет оценить
платежеспособность экономического субъекта, а также контролировать
объем поступающих и выбывающих из него денежных активов.
Основой косвенного анализа служит отражение взаимосвязи между
вышеизложенными видами деятельности организации. Он строится на
балансовом методе, когда производится увязка притоков и оттоков денежных
средств. Косвенный метод способствует определению взаимосвязи между
прибылью, полученной организацией, и величиной постоянно изменяющихся
денежных потоков. Огромное значение имеет то, что денежные средства от
инвестиционной и финансовой деятельности необходимо анализировать
только с использованием прямого метода.
Таким образом, отчет о движении денежных средств прямо или
косвенно отражает денежные потоки экономических субъектов,
классифицируя по основным направлениям видов деятельности, таких как
текущая, инвестиционная и финансовая на протяжении всего отчетного
периода. Каждый вид деятельности характеризуется определенными
каналами поступления денежных потоков в организацию. А способы анализа
позволяют более подробно изучить структуру денежных средств, оценить
тенденцию и динамику их движения.
1.3 Аналитические возможности отчета
Виды анализа отчета о движении денежных средств предприятия
представим на рисунке.
Рисунок 1.4 Виды анализа отчета о движении денежных средств
При этом анализ может проводиться прямым или косвенным методом.
Денежные средства анализируются как в разрезе укрупненных групп
денежных потоков, так и, при надобности, на уровне компонента
определенного финансового потока.
Первым этапом анализа отчета о движении денежных средств
является определение анализируемых параметров и уровня их проработки.
Виды анализа
отчета о
движении
денежных
средств
вертикальный
факторный
горизонтальный
Горизонтальный анализ ОДДС полагает сопоставление одних и тех же
параметров в динамике (к примеру, можно исследовать изменение по годам
или другим отчетным периодам получения от продажи продукции или
платежи по дивидендам). Вертикальный анализ позволяет оценить структуру
денежных потоков и их сопоставление. К примеру, зачисления от продажи
товара сравнивают с платежами производителям или зачисления кредитов и
займов с предложенными займами другим лицам. При выполнении
факторного анализа изучат взаимосвязи параметров ОДДС между собой, а
также с иными формами бухгалтерской отчетности, рассчитывают
всевозможного рода коэффициенты. К примеру, может быть вычислен
коэффициент достаточности денежного потока (Кддп) (формула 1): [17,
с.120]
Кддп =
ПДП
ОДЕТ
(1)
где ПДП – это положительный денежный поток (т. е. сумма
поступлений денежных средств и эквивалентов);
ОДЕТ – это отрицательный денежный поток (т. е. сумма выплат
денежных средств и эквивалентов).
В прямом методе анализа денежных потоков применяются данные
бухгалтерского учета о зачислениях и выплатах финансовых средств по их
видам. В косвенном же методе употребляются данные иных форм
бухгалтерской отчетности и в качестве отправной точки для учёта денежных
потоков используется показатель чистой прибыли (убытка), который в
последующем корректируется на величину начисленной амортизации,
разницу остатков дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный
период, остатков ТМЦ и других параметров. Вышеуказанный отчет содержит
информацию о6 остатках денежных средств на отчетную дату, их
положительных и отрицательных потоках в разрезе текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности организации, а также чистые