Эту операцию чаще всего выполняет кассир или специалист службы
инкассаторов. Передачу денежных средств оформляют предпроводительной
ведомостью к сумке. Данная ведомость представляет собой пакет документов
из 3-х частей (табл.2.6).
Таблица 2.6 - Пакет документов для препроводительной
ведомости к сумке
Название
Пояснение
Ведомость
Заполняет клиент финансового учреждения.
В ней указывают дату, название
организации, ИНН, подписи ответственных
лиц и т. д
Накладная
Бухгалтерский документ, передаваемый
вместе с сумкой и содержащий разные
реквизиты (дату н номер, название банка,
размер наличных денег и др.)
Квитанция
Доказывает факт принятия сумки с
денежной наличкой
В качестве гарантии у организации сохраняется квитанция. Она в
обязательном порядке должна иметь подпись и штамп, сделанные
сотрудником инкассационной службы.
Передача денег инкассатору по препроводительной ведомости
предполагает составление расходного кассового ордера (РКО) на имя
работника, который передает пакет с наличными денежными средствами .
Этот документ составляют на бланке КО-2, установленном Госкомстатом(
постановление №88 1998г.). Манипуляция сдачи денег инкассатору
оформляется бухгалтерской записью на основании квитанции к сумке и
расходно-кассового ордера. Корреспонденция идет со счетом № 57
«Переводы в пути».
Первичные документы — это основа бухгалтерского учета. Для этого
используют специальные бухгалтерские бланки.
Учетная политика — это один из важных документов, в котором
организация прописывает выбранные ей способы ведения бухгалтерского
учета. Основные требования к учетной политике такие :
- должно быть абсолютно полное отражение всех факторов хозяйственной
деятельности компании, следовательно, в бухгалтерском учете обязательно
нужно отражать все операции данной компании без исключения;
- своевременный учет операций организации, следовательно, их нужно
показывать именно в тех периодах, в которых они были совершены;
- приоритет экономического содержания фактов хозяйственной деятельности
над их правовой формой
Учетную политику утверждают заблаговременно: до налогового
периода, начиная с которого будут применять ее положения. Разработанную
учетную политику применяют последовательно из года в год с момента
создания предприятия и до ее ликвидации. Либо до тех пор, пока в учетную
политику не будут внесены изменения. Составлять новую учетную политику
ежегодно не нужно. Важно учитывать, что бухгалтерским законодательством
предусмотрены обязательные реквизиты бухгалтерских бланков. Их перечень
указан в части 2 статьи 9 Закона «О бухучете» М 402-ФЗ [6]
Для регистрации, накопления и систематизации данных ООО «Золотой
колос», отраженных в утвержденных документах бухгалтерии ,служат
регистры аналитического и синтетического учета. На основе регистров
формируют бухгалтерскую отчетность.
Нельзя оставить без внимания и то, что к основным бухгалтерским
документам относят отчеты, содержащие сведения о наличии, расходах,
приходе и любом движении денежных средств. Они должны включать все
данные за отчетный период.
Заполненный отчет о движении денежных средств ООО «Золотой
колос» представлен в приложении 1
2.4 Анализ отчета о движении денежных средств ООО «Золотой колос»
Для раскрытия реального движения денежных средств в организации,
оценки синхронности поступления и их расходования, для увязки величины
полученного финансового результата с состоянием денежных средств, нужно
выделить и совершить анализ всех направлений и притока и оттока
денежных средств. Данные для анализа возьмем из нашего отчета о
движении денежных средств. (приложение 1)
Проанализируем денежные потоки от текущих операций и представим
в виде таблиц ( цифры представлены в тыс. руб.)
Таблица 2.7-анализ денежных потоков от текущих операций
Наименовани
е показателя
3
полугоди
е
2
полугоди
е
Абсолютно
е
отклонение
(+,-)
Относительно
е отклонение
(%)
Поступления-
всего
75511
76864
-1353
-1,8
В том числе
От продажи
продукции,
товаров,
работ и услуг
73821
75038
-1216
-1,6
Прочие
поступления
1689
1826
-137
-7,5
Из этих данных можно сделать вывод, что платежеспособность
предприятия ухудшилась за последний период. на 1353тыс.руб.. В результате
инвестиционной деятельности предприятие получило отток денежных
средств как в отчетном, так н в предыдущем периодах.
Таблица 2.8- Анализ платежей ООО «Золотой колос».
Наименование
показателя
3
полугоди
е
2
полугоди
е
Абсолютно
е
отклонени
е (+,-)
Относительно
е отклонение
(%)
Платежи-
всего
-87261
-75341
-11920
15,8
В том числе
Поставщикам
за сырье
,материалы и
работу
-18103
-15191
-2912
19,2
Оплата труда
работников
-17081
-14933
-2148
14,4
Процентов по
долговым
обязательства
м
-9384
-10920
1536
-14,1
Налог на
прибыль
-3022
0
-3022
Прочие
платежи
-39671
-34297
-5374
15,7
Из таблицы видно, что общая сумма платежей возросла на 15,8%.
Платежи поставщикам увеличились на 19,2%. Но есть и положительные
моменты-платежи по процентам и долговым обязательствам снизились на
14,2 %.
Анализ сальдо ООО «Золотой колос» предоставлен также в виде
таблицы. (цифры представлены в тыс. руб.)
Таблица 2.9-Анализ сальдо 000 «Золотой колос»
Наименовани
е показателя
3
полугоди
е
2
полугоди
е
Абсолютно
е
отклонение
Относительно
е отклонение
(%)
Поступления
— всего
75511
76864
-1353
-1,8
Платежи —
всего
-87261
-75341
-11920
15,82
Сальдо
денежных
потоков от
-11750
1523
-13273
-871,5
текущих
операций
Видно, что финансовое состояние фирмы ухудшилось, так за 2
полугодие ООО «Золотой колос» имел положительное сальдо, т.е.
поступлений денежных средств было больше чем платежей на 1523 тыс,
рублей, а в 3 полугодии сальдо стадо отрицательным, т.е. платежей у фирмы
больше чем поступления денежных средств на 11750 тыс. рублей. Сальдо
денежных потоков от текущих операций изменилось в сторону уменьшения
на 871,5%о, что может свидетельствовать о том, что фирма находится на
грани банкротства и необходимы экстренные меры по улучшению ее
финансового состояния.
Провели анализ отчета о движении денежных потоков с помощью
основных коэффициентов.
Коэффициенты денежного покрытия определяют способность
организации отвечать по своим финансовым, в том числе заемным
обязательствам.
Коэффициент денежного покрытия процентов за кредит (CICR))
CICR(3 полугодие) = (73822+ 9384+ 3022) /9384 = 9,1
CICR(2 полугодие) = (75038+ 10920) / 10920 = 7,9
Коэффициент денежного покрытия долгосрочных обязательств
(СМСК)
СМСК (3 полугодие) = 73822/ 9384 = 7,9
СМСК (2 полугодие) = 75038/ 10920 = 6,9
Коэффициент рентабельности активов по денежному потоку (СКОА)):
САОА(3 полугодие) = (75511+9384+ 3022) /27305 = 3,2
САОА(2 полугодие) = (76864+ 10920) / 29273 = 3
Коэффициент рентабельности собственного капитала по денежному
потоку (СИОЕ) :
СКОЕ(3 полугодие) =(7551 1+ 9384+ 3022)171500,5 = 1,2
С1ОЕ(2 полугодие) = (76864 + 10920) / 61939,5 = 1,4
Коэффициент достаточности денежного потока (Кддр):
Кддп = ПДП/ОДП, где ПДП — положительный денежный поток (т. е.
сумма поступлений денежных средств и эквивалентов);
ОДП — отрицательный денежный поток (т. е. сумма выплат
денежных средств и эквивалентов).
Кддп (3 полугодие) = 7551 1/ 87261 = 0,86
КДдл (2 полугодие) = 76864/ 75341 = 1,02
Из представленных расчетов видно, что во 2 полугодии коэффициент
достаточности денежных потоков был больше единицы, а в третьем стал
меньше единицы, что свидетельствует о том, что денежный поток является
недостаточным.
Итак, подводя итог общего анализа движения денежных средств в
организации ООО «Золотой колос» можно сказать о том, что управление
денежными средствами в организации осуществляется грамотно.
Анализируя коэффициенты финансовой устойчивости организации ООО
«Золотой колос», на которые оказывают огромное влияние денежные
потоки, можно сказать о том, что все коэффициенты находиться в пределах
нормативного значения .Данный фактор свидетельствует о том, что
организация является платежеспособной и финансово независимой, но все
же есть отрицательные моменты. К примеру, сальдо денежных потоков от
текущих операций изменилось в сторону уменьшения на почти 80 % , что
свидетельствует о том, что фирма находится на грани банкротства и
необходимы экстренные меры по улучшению ее финансового состояния.
3 ОСНОВНЫЕ НЕДОСТАТКИ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ
3.1 Проблемы раскрытия информации о движении денежных
средств
На сегодняшнем этапе развития свое теоретическое обоснование и
практическое применение получили два метода составления отчета о
движении денежных средств, а именно : прямой и косвенный. Эти методы
допустимы в соответствии с Международными стандартами финансовой
отчетности и фактически применяются. Рассмотрим достоинства и
недостатки прямого метода составления отчета.
Главным плюсом прямого метода является разложение
положительного и отрицательного денежных потоков по структурным
элементам, что позволяет с использованием модели матричного
моделирования входящих и исходящих финансовых потоков организации
установить соответствие фактических выплат экономически обоснованным
пропорциям. Иначе (в случае использования косвенного метода) по данным
отчетности можно установить только пропорции перераспределения
финансовых ресурсов между операционной, финансовой инвестиционной
деятельностью. Но этого недостаточно для полноты оценки работы компании
и качества управления финансовыми активами.
В процессе составления отчета о движении денежных средств прямым
методом, возникают определенные вопросы, которые условно можно
разделить на две группы:
-вопросы методологического характера;
-вопросы методического характера, обусловленные требованиями
нормативных документов и национальных учетных стандартов.
Остановимся на первой группе вопросов. Они являются наиболее
сложными для разрешения, потому что затрагивают методологию учета
целого ряда процессов. Действующий формат отчета о движении денежных
средств предполагает выделение трех видов деятельности. Предпосылкой
такого разграничения является стремление показать, каковы у компании
возможности самофинансирования в результате реализации основного вида
деятельности, для осуществления которого она изначально была создана.
Обязанность раскрытия в примечании к годовой бухгалтерской
отчетности прочих доходов и расходов предусмотрена законом. Касаемо
отчета о движении денежных средств, в случае составления его косвенным
методом, данная информация является вообще сокрытой. Можно
предположить, что и денежные поступления, равно как и денежные выплат
по прочим операциям, могут быть значительными, и для понимая
деятельности организации должны в обязательном порядке раскрываться в
отчетности. В случае использования косвенного метода, данная информация
может быть связанной с информацией о прочих доходах и расходах
организации как денежное обеспечение последних.
3.2 Предложения по совершенствованию отчета о движении
денежных средств
Для существования нормальной жизнедеятельности организация
должна иметь оптимальную сумму денежных средств. Их отсутствие может
отрицательно сказаться на деятельности компании, и привести к
неплатежеспособности, убыткам и даже прекращению функционирования
как экономического субъекта рынка.
В процессе исследовании бухгалтерского учета денежных средств в
000 «Золотой колос» были обнаружены ошибки кассира, когда полученная
по карте денежная сумма возвращается покупателю по его заявлению
наличными средствами. Необходимо при этом отметить, что если имеет
место возврат денежных средств по возвращенному товару, оплачиваемый
банковской картой, то деньги возвращаются в безналичном порядке путем их
возврата на карту покупателя.
Движение денежных средств 000 «Золотой колос» ежедневно
контролировалось руководителем организации. Для осуществления платежей
ответственные за закупку товаров и материальных ценностей, лица
составляют заявку на оплату с приложением счета на оплату поставщика. Эта
заявка передается в бухгалтерию, которая в свою очередь составляет сводку
платежей для утверждения директора. Данная сводка содержит приходную
часть, которая содержит информацию по приходу денег, расходную часть,
которая содержит планируемые направления расхода денежных средств и
остаток денег на начало и конец дня. Данная сводка каждый день, стабильно,
утверждается главным бухгалтером у директора, а бухгалтер по платежам
осуществляет платежные операции по утвержденным счетам на оплату.
Таким образом происходит контроль движения денежных потоков.
Каждый день бухгалтерия ООО «Золотой колос» просматривает
банковские выписки по расчетному счету и распечатывает их, подшивает в
папки, делает разноску по счетам бухгалтерского учета. В конце месяца
банковские документы сшиваются в папки и сдаются в архив, где подлежат
хранению в течение пяти лет.
В начале каждого года обслуживающий банк передает 000 «Золотой
колос» уведомление об остатках по расчетному счету, где указывается
величина денежных средств на конец предыдущего года. Организация
должна подписать это уведомление и вернуть его в банк. Таким образом,
происходит сверка остатков денежных средств на расчетном счете с данными
банка.
При приеме на работу с кассиром подписывается договор
материальной ответственности. Такого рода договор позволит в случае их
недостачи взыскать с работника полную сумму причиненного ущерба ( п. 2 ч.
1 ст. 243, ст 244 ТК РФ). А в отсутствие такого договора ответственность
работника будет ограничена его средним месячным заработком (ст. 241 ТК
РФ). Заключить договор о полной индивидуальной материальной
ответственности можно только с согласия работника.
Главным способом внутреннего контроля денежных средств в кассе
000 «Золотой колос» является их инвентаризация. Порядок проведения
инвентаризации кассы 000 «Золотой колос» соответствует установленному
на территории России и регулируется Федеральным законом № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете», Приказом Минфина РФ (ц 34н «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ», Приказом Минфина РФ (об утверждении Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Цель, которую преследует руководство рассматриваемой организации
при выполнении инвентаризации кассы- проверка точности и реальности
текущего учета кассовых операций, обнаружение неточностей в подсчетах,
мониторинг над целостностью денежных средств и денежных документов в
кассе, сохранение критериев материальной ответственности
уполномоченных лиц.
При проведении инвентаризации наличных средств в ООО «Золотой
колос» приказом генерального директора создается постоянно действующая
инвентаризационная комиссия, в состав которой входят:
1.Представители администрации организации ООО «Золотой колос»
2. Работники бухгалтерской службы
3.Специалисты ООО «Золотой колос»
Если отсутствует хотя бы один утвержденный член комиссии при
проведении инвентаризации, то ее результат признают недействительным.
Есть три варианта исхода при инвентаризации кассы.
-не соответствие данных учета действительному наличию денежных средств,
-обнаружена недостача,
-выявлен излишек денежных средств в кассе.