32
Рисунок 3. Динамика показателей прибыли в АО «Гостиничный комплекс
«Славянка» за 2016-2018гг.
В качестве негативного момента можно выделить увеличение в
деятельности АО «Гостиничный комплекс «Славянка» уровня дебиторской
задолженности. Если на начало анализируемого периода объем дебиторской
задолженности был на уровне 101 621 тыс. руб., то на конец анализируемого
периода значение данного показателя увеличилось до 123 916 тыс. руб., что
составило 21,94%. Данная ситуация в деятельности АО «Гостиничный
комплекс «Славянка» обусловлена увеличением задолженности прочих
дебиторов и излишним перечислением налогов и сборов в бюджет и
внебюджетные фонды (что раскрывается в содержании бухгалтерского
баланса).
Размер кредиторской задолженности в АО «Гостиничный комплекс
«Славянка» в анализируемом периоде имел колебания. Если в 2017г. по
сравнению с 2016г. отмечается увеличение значения показателя на 16,95%, то в
2018г. по отношению к 2017г. наблюдается снижение на уровне 28,62%. Данная
ситуация в деятельности АО «Гостиничный комплекс «Славянка» на конец
1090844
1111365
1212563
866660
1038689
1100943
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
1400000
2016г. 2017г. 2018г.
Выручка от продаж, тыс. руб. Себестоимость продаж, тыс. руб.
33
анализируемого периода обусловлена снижением объема задолженности по
налогам и сборам.
Наглядно динамика показателей рентабельности в АО «Гостиничный
комплекс «Славянка» за 2016-2018гг. представлена на рисунке 4.
Рисунок 4. Динамика рентабельности в АО «Гостиничный комплекс
«Славянка» за 2016-2018гг.
Как видно из рисунка 3, снижение прибыльности АО «Гостиничный
комплекс «Славянка» наблюдаемое в 2016-2018гг. отразилось и на показателях
рентабельности. Так показатель рентабельности продаж АО «Гостиничный
комплекс «Славянка» за анализируемый показатель снизился с уровня 15,42%
до 5,04%. А уровень рентабельности деятельности снизился с отметки 17,20%
до 4,90%.
Таким образом, АО «Гостиничный комплекс «Славянка» в 2016-2018гг.
осуществляло свою деятельность достаточно стабильно и эффективно, не
смотря на отмеченную динамику по снижению прибыльности.
15.42
2.34
5.04
17.2
4.37
4.9
0
5
10
15
20
2016г. 2017г. 2018г.
Рентабельность продаж, % Рентабельность деятельности, %
34
2.2 Особенности формирования отчета о движении денежных средств в
организации
В АО «Гостиничный комплекс «Славянка» отчет о движении денежных
средств формируется бухгалтерий предприятия с помощью программного
обеспечения «1С: Бухгалтерия 8.3».
Основным нормативно-правовым основанием для формирования отчета о
движении денежных средств в АО «Гостиничный комплекс «Славянка»
выступает:
− Приказ Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н;
− ПБУ 23/2011.
Отчет о движении денежных средств предполагает разделение денежных
потоков сформированных в деятельности АО «Гостиничный комплекс
«Славянка» на следующие виды:
− денежный поток от основной (текущей) деятельности;
− денежный поток от инвестиционной деятельности;
− денежный поток от финансовых операций.
В рамках каждого вида денежного потока выделяют:
− поступления средств по видам;
− расходование средств по видам.
В АО «Гостиничный комплекс «Славянка», в состав поступлений в
рамках денежного потока от текущей деятельности, включаются:
− суммы полученной выручки от продаж (строка в отчете 4111);
− доходы, полученные от аренды, лизинговые поступления,
комиссионные (строка в отчете 4112);
− доходы, связанные с обеспечением гарантийных обязательств (строка в
отчете 4115);
− прочие поступления (строка в отчете 4120).
35
В отчете о движении денежных средств по итогам разбивки поступлений
в рамках денежного потока от текущей деятельности подлежит определению и
их общая сумма. Она определяется как сумма всех видов, рассмотренных выше
поступлений, и отражается в отчете по строке 4110.
Расходы, в рамках денежного потока от текущей деятельности в АО
«Гостиничный комплекс «Славянка», образуются за счет:
− оплаты, произведенной поставщикам (строка в отчете 4121);
− расходов на оплату труда персонала (строка в отчете 4122);
− расходов в рамках уплаты налога на прибыль (строка в отчете 4124);
− расходов на иные виды налогов (за исключением НДФЛ) (строка в
отчете 4125);
− расходов, связанных с размещением банковского депозита (строка в
отчете 4126);
− расходов связанных с уплатой страховых взносов (строка в отчете
4127);
− расходов вызванных обеспечением гарантийных обязательств (строка в
отчете 4128);
− прочие виды расходов (строка в отчете 4129).
В отчете о движении денежных средств по итогам разбивки расходов в
рамках денежного потока от текущей деятельности подлежит определению и их
общая сумма. Она определяется как сумма всех видов, рассмотренных выше
расходов, и отражается в отчете по строке 4120.
На следующем этапе формирования отчета о движении денежных средств
подлежит определению показатель, характеризующий сальдо денежных
потоков от текущих операций. Данный показатель определяется в виде разницы
между строкой 4110 «Поступления всего» и строкой 4120 «Платежи всего».
Полученный результат отражается по строке 4100.
36
В АО «Гостиничный комплекс «Славянка», в состав поступлений в
рамках денежного потока от инвестиционной деятельности, включаются:
− доходы от реализации предприятием внеоборотных активов (строка в
отчете 4211);
− прочие виды доходов, не относящиеся к основной деятельности (строка
в отчете 4219).
В отчете о движении денежных средств по итогам разбивки поступлений
в рамках денежного потока от инвестиционной деятельности подлежит
определению и их общая сумма. Она определяется как сумма всех видов,
рассмотренных выше поступлений, и отражается в отчете по строке 4210.
Расходы, в рамках денежного потока от инвестиционной деятельности в
АО «Гостиничный комплекс «Славянка», образуются за счет затрат, связанных
с приобретением внеоборотных активов, а также расходы на модернизацию,
реконструкцию и подготовку к использованию внеоборотных активов (строка в
отчете 4221).
В отчете о движении денежных средств по итогам разбивки расходов в
рамках денежного потока от инвестиционной деятельности подлежит
определению и их общая сумма. Она определяется как сумма всех видов
расходов, и отражается в отчете по строке 4220.
На следующем этапе формирования отчета о движении денежных средств
подлежит определению показатель, характеризующий сальдо денежных
потоков от инвестиционной деятельности. Данный показатель определяется в
виде разницы между строкой 4210 «Поступления всего» и строкой 4220
«Платежи всего». Полученный результат отражается по строке 4200.
В АО «Гостиничный комплекс «Славянка», расходы в рамках денежного
потока от финансовых операций были лишь в 2018г. в виде расходов на оплату
дивидендов, поэтому в отчете о движении денежных средств исследуемого
предприятия они отражены по строке 4322. Сальдо по данному денежному
потоку определяется как разница между строкой 4310 и строкой 4320.
37
По итогам определения сальдо по каждому виды денежных потоков
определяется совокупное сальдо денежных потоков за отчетный период.
Данный показатель формируется путем сложения сальдо от текущей
деятельности, сальдо от инвестиционной деятельности и сальдо от финансовых
операций, то есть подлежат суммированию следующие строки отчета о
движении денежных средств:
− строка 4100;
− строка 4200;
− строка 4300.
Далее подлежит заполнению строка 4450 именуемая как «Остаток
денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода».
Данная строка в АО «Гостиничный комплекс «Славянка» заполняется на
основании совокупного дебетового сальдо по таким счетам учета как:
− 50 «Касса»;
− 51 «Расчетные счета»;
− 52 «Валютные счета»;
− 58 «Финансовый вложения»;
− 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На следующем этапе определяется значение показателя для заполнения
строки 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец
отчетного периода». Данный показатель определяется в качестве суммы таких
строк отчета о движении денежных средств как:
− строка 4400;
− строка 4450.
При формировании отчета о движении денежных средств должны
соблюдаться следующие нюансы:
38
− поступления по текущей деятельности, образованные за счет
реализации продукции и основных средств, должны отражаться в отчете за
исключением сумм НДС;
− без НДС отражаются в отчете и расходы, связанные с перечислением
средств поставщикам (подрядчикам);
− если исходящий НДС больше, чем входящий, то разница между ними в
отчете отражается по строке 4119 «Прочие поступления»;
− если исходящий НДС меньше, чем входящий, то разница между ними в
отчете отражается по строке 4129 «Прочие платежи»;
− в строке 4122 отражается не только сумма выплаченной оплаты труда,
но и сумм НДФЛ с нее, а также перечисленные страховые взносы, начисленные
на нее.
Отчеты о движении денежных средств в АО «Гостиничный комплекс
«Славянка» сформированные до 2019г. заполнялись по форме ОКУД 0710004, а
с отчетности, которая будет формироваться за 2019г. предприятие будет
использовать форму отчета по ОКУД 0710005. Изменения в форме отчетности
были внесены Приказом Минфина России от 19.04.2019г. № 61н.
Сформированный отчет о движении денежных средств в АО
«Гостиничный комплекс «Славянка» датируется и подписывается
руководителем предприятия. Отчет о движении денежных средств наряду с
иными формами отчетности, формируемыми в АО «Гостиничный комплекс
«Славянка» подлежит сдачи в налоговые органы до 31 марта года следующего
за истекшим отчетным периодом.
Также стоит отметить, что по итогам формирования в АО «Гостиничный
комплекс «Славянка» отчета о движении денежных средств сотрудниками
бухгалтерии осуществляется контрольная проверка между показателями
данного отчета и иными формами финансовой отчетности.
Критерии соотношения показателей бухгалтерского баланса и отчета о
движении денежных средств представлены на рисунке 5.
39
Рисунок 5. Критерии соотношения показателей бухгалтерского баланса и
отчета о движении денежных средств
Проведение контроля за соотношением показателей бухгалтерского
баланса и отчета о движении денежных средств в АО «Гостиничный комплекс
«Славянка» осуществляется в рамках системы внутреннего контроля и
направлен данный контроль на обеспечение качества и достоверности
формируемой отчетности.
Таким образом, подходы к формированию отчета о движении денежных
средств в деятельности АО «Гостиничный комплекс «Славянка» выстроены
методологически верно.
Бухгалтерский
баланс
Отчет о движении
денежных средств
строка 1250
графа 5
строка 1250
графа 4
строка 1250
графа 6
строка 1250
графа 5
строка 4450
графа 3
строка 4500
графа 3
строка 4450
графа 4
строка 4500
графа 4
40
2.3 Анализ денежных потоков организации по данным отчета о движении
денежных средств
Цель проведения анализа денежных потоков сведена к получению
информации о состоянии денежных потоков и определению финансовой
устойчивости экономического субъекта.
В таблице 2 представлен анализ динамики денежных средств в АО
«Гостиничный комплекс «Славянка» за 2016-2018гг.
Таблица 2 – Анализ динамики денежных средств в АО «Гостиничный комплекс
«Славянка» за 2016-2018гг.
Наименование показателя
2016г.
2017г.
2018г.
Изменение
2017г. к 2016г.
2018г. к 2017г.
абс.
отн. %
абс.
отн. %
1. Денежные потоки от текущих операций:
1.1 Поступления, тыс. руб.,
в том числе:
1392143
1400436
1537840
8293
100,60
137404
109,81
- от продажи услуг, тыс.
руб.
1287553
1321951
1429137
34398
102,67
107186
108,11
- арендные платежи, тыс.
руб.
22790
34120
36736
11330
149,71
2616
107,68
- возврат средств
(овернайт), тыс. руб.
-
-
9800
-
-
9800
-
- обеспечение гарантийных
обязательств, тыс. руб.
55194
24665
37006
-30529
44,68
12341
150,03
- прочие поступления, тыс.
руб.
26606
19700
25161
-6906
74,04
5461
127,72
1.2 Платежи, тыс. руб., в
том числе:
1376872
1411805
1504505
34933
102,54
92700
106,57
- поставщикам, тыс. руб.
528911
666635
797782
137724
126,04
131147
119,67
- в связи с оплатой труда
работников, тыс. руб.
334502
309827
310134
-24675
92,62
307
100,10
- налог на прибыль
организации, тыс. руб.
60251
14863
40606
-45388
24,67
25743
273,20
- налоги (за исключением
НДФЛ), тыс. руб.
191906
181180
197316
-10726
94,41
16136
108,91
- размещен банковский
депозит, тыс. руб.
78000
102500
-
24500
-
-102500
-
- страховые взносы, тыс.
руб.
88318
83641
83597
-4677
94,70
-44
99,95
- возврат обеспечения
гарантийных обязательств,
тыс. руб.
53932
22249
37325
-31683
41,25
15076
167,76
- прочие платежи, тыс. руб.
41052
30910
37745
-10142
75,29
6835
122,11
41
Продолжение таблицы 2
Сальдо денежных потоков
от текущих операций, тыс.
руб.
15271
-11369
33335
-26640
-74,45
44704
-293,21
2. Денежные потоки от инвестиционных операций:
2.1 Поступления, тыс. руб.,
в том числе:
37678
34887
35063
-2791
92,59
176
100,50
- от продажи внеоборотных
активов, тыс. руб.
24
389
152
365
1620,83
-237
39,07
- прочие поступления, тыс.
руб.
37654
34498
34911
-3156
91,62
413
101,20
2.2 Платежи, тыс. руб., в
том числе:
34023
57462
23676
23439
168,90
-33786
41,20
- в связи с приобретением,
реконструкцией,
модернизацией
внеоборотных активов, тыс.
руб.
34023
57462
23676
23439
168,90
-33786
41,20
Сальдо денежных потоков
от инвестиционных
операций, тыс. руб.
3655
-22575
11387
-26230
-617,65
33962
-50,44
3. Денежные потоки от финансовых операций:
3.1 Поступления, тыс. руб.,
в том числе:
-
-
-
-
-
-
-
3.2 Платежи, тыс. руб.
-
-
-
-
-
-
-
- уплата дивидендов, тыс.
руб.
-
-
24306
-
-
24306
-
Сальдо денежных потоков
от финансовых операций,
тыс. руб.
-
-
-24306
-
-
-24306
-
Сальдо денежных потоков
за отчетный период, тыс.
руб.
18926
-33944
20416
-52870
-179,35
54360
-60,15
Остаток денежных средств
и денежных эквивалентов
на начало отчетного
периода, тыс. руб.
28445
47371
13427
18926
166,54
-33944
28,34
Остаток денежных средств
и денежных эквивалентов
на конец отчетного
периода, тыс. руб.
47371
13427
33843
-33944
28,34
20416
252,05
По данным представленным в таблице 2, можно сделать вывод о том, что
в АО «Гостиничный комплекс «Славянка» за 2016-2018гг. объем поступлений
денежных потоков в рамках осуществления, текущий деятельности, увеличился
с уровня 1 392 143 тыс. руб. до 1 537 840 тыс. руб., что составило 10,47%.