69
Рисунок 2.16 – Структура платежей ОАО «СМК» за 2017 год
Из диаграммы, представленной на рисунке 2.16 видно, что основную
долю в структуре платежей за 2017 год занимают платежи
поставщикам(подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги.
Рисунок 2.17 – Структура платежей ОАО «СМК» за 2016 год
68%
23%
5%
1%
3%
Поставщикам(
подрядчикам)
В связи с оплатой труда
работников
Процентов по долговым
обязательствам
Налог на прибыль
Прочие платежи
65%
23%
9%
0%
3%
Поставщикам(
подрядчикам)
В связи с оплатой труда
работников
Процентов по долговым
обязательствам
Налог на прибыль
Прочие плтежи
70
Из диаграммы, представленной на рисунке 2.17 видно, что основную
долю в структуре платежей за 2016 год так же занимают платежи
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги.
Таблица 2.9 – Анализ сальдо ОАО «СМК»
Наименование
показателя
2017
2016
Абсолютное
отклонение
(+;-)
Относительное
отклонение
(%)
Поступления- всего
6 747 356
7 918 560
-1 171 204
-14,79
Платежи-всего
-6 966 635
-6 421 772
-544 863
7,97
Сальдо денежных
потоков от текущих
операций
-219 279
1 496 788
-1 716 067
-114,64
По результатам анализа таблицы 2.9 можно сделать вывод, что
финансовое состояние фирмы ухудшилось, так как за 2016 год фирма имела
положительное сальдо, т.е. поступлений денежных средств было больше чем
платежей на 1 496 788 руб., а в 2017 году сальдо стало отрицательным, т.е.
платежей у фирмы больше чем поступления денежных средств на 219 279
руб. Сальдо денежных потоков от текущих операций изменилось в сторону
уменьшения на 114,64 %, что может свидетельствовать о том, что фирма
находится на грани банкротства и необходимы экстренные меры по
улучшению ее финансового состояния.
Проанализируем отчет о движении денежных средств с помощью
основных коэффициентов. Теоретические основы и формулы для расчета
коэффициентов рассмотрены нами и представлены в пункте 1.3 данной
магистерской работы.
71
Коэффициенты денежного покрытия определяют способность
организации отвечать по своим финансовым, в том числе заемным
обязательствам.
Коэффициент денежного покрытия процентов за кредит (CICR) (см.
формула 1):
CICR2017 = (6 379 693+ 343 155+ 73 246) /343 155 = 19,8
CICR2016 = (7 555 558+ 598 924+73 246) / 598 924 = 13,6
Коэффициент денежного покрытия долгосрочных обязательств
(CMCR) (см. формула 2):
CMCR 2017 = 6 379 693 / 343 155= 18,6
CMCR 2016 = 7 555 558 / 598 924= 12,6
Коэффициент рентабельности активов по денежному потоку (СRОА)
(см. формула 3):
СROА2017 = (6 747 356+343 155+ 73 246) / 948 411,16 =7,5
СRОА2016 = (7 918 560+598 924+254) / 962 930,33 = 8,8
Коэффициент рентабельности собственного капитала по денежному
потоку (СRОЕ) (см. формула 4):
СRОЕ2017 = (6 747 356+343 155+ 73 246) / 687 117 = 10,4
СRОЕ2016 = (7 918 560+598 924+254) / 497 028 = 17,1
Коэффициент достаточности денежного потока (Кддп):
Кддп = ПДП/ОДП,
где ПДП - положительный денежный поток (т. е. сумма поступлений
денежных средств и эквивалентов);
ОДП - отрицательный денежный поток (т. е. сумма выплат денежных
средств и эквивалентов).
Кддп 2017 = 6 747 356/6 966 635= 1
Кддп 2016 = 7 918 560/6 421 772= 1,2
Из данных расчетов видно, что в 2016 году коэффициент
достаточности денежных потоков был больше единицы, а в 2016 году стал
72
меньше, это дает понятие о том, что денежный поток является
недостаточным.
73
3 ОСНОВНЫЕ НЕДОСТАТКИ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ
3.1 Проблемы раскрытия информации о движении денежных
средств
На современном этапе развития свое теоретическое обоснование и
практическое использование получили два способа составления ОДДС:
прямой и косвенный. Эти два способа допустимы в соответствии с
Международными стандартами финансовой отчетности и применяются
фактически. Рассмотрим достоинства и недостатки прямого метода
составления ОДДС.
Главное достоинство прямого метода - разложение положительного и
отрицательного денежных потоков по структурным составляющим. Это
разрешает с внедрением модели матричного моделирования входящих и
исходящих финансовых потоков организации установить соотношение
фактических выплат экономически обоснованным пропорциям. В противном
случае (использования косвенного метода) по сведениям отчетности можно
установить только пропорции перераспределения финансовых ресурсов
между операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью.
Впрочем, этого недостаточно для полноты оценки работы организации и
качества управления финансовыми активами.
В то же время, в процессе составления ОДДС с помощью прямого
метода, имеют место конкретные вопросы, которые условно можно поделить
на две группы:
- вопросы методологического характера;
- вопросы методического характера, обусловленные требованиями
нормативных документов и национальных учетных стандартов.
В начале следует остановиться на первой группе вопросов, потому как
они являются наиболее сложными для решения. Данные вопросы
затрагивают методологию учета целого ряда процессов. Действующий
74
формат ОДДС подразумевает выделение 3-х видов деятельности. Посылом
такого разграничения является стремление продемонстрировать, каковы у
организации возможности к самофинансированию в итоге реализации
основного вида деятельности, для воплощения которого она изначально была
создана. По факту инвестиционная и финансовая деятельность считаются в
большей степени обслуживающими, и в следствие этого они формально
отделяются от основной приносящей доход деятельности. Но между тем
такое разграничение в силу действующей учетной методологии не всегда
возможно, что признается, в том числе, и непосредственно в Международных
стандартах финансовой отчетности на примере налога на прибыль, который
допускается общей суммой отражать по текущей деятельности. В реальности
при составлении ОДДС встречаются и другие статьи, данные которых
довольно непросто идентифицировать именно как относящиеся
исключительно к текущей, инвестиционной или финансовой деятельности.
Например, выплаты сотрудникам и выплаты налога на добавленную
стоимость. Во всех перечисленных случаях основная методологическая
проблема заключается в несовпадении в учетной системе критериев
разложения входящего информационного потока о начислениях в разрезе
осуществляемых хозяйственных операций, которые могут быть
идентифицированы с определенным видом деятельности, и критериев
распределения и группировки результатных данных, в основе которых лежат
законодательно установленные требования о распределении исходящего
денежного потока: размеры выплат, удержаний, возможных вычетов и
льготирования. Как следствие, перечисленные выплаты общей суммой
включаются в одноименные статьи по текущей деятельности, что приводит к
завышению по ней отрицательного денежного потока. Данное положение
нужно принимать во внимание при проведении анализа ОДДС.
Блок вопросов, которые обозначены как методические, связан с тем,
что в ОДДС, который составляется прямым методом, очень часто не
раскрываются прочие поступления и прочие выплаты по операционной
75
деятельности. Обязанность раскрытия в примечании к годовой бухгалтерской
отчетности прочих доходов и расходов предусмотрена законодательно. Что
касается ОДДС, то в случае, когда его составление ведется косвенным
методом, данная информация считается вообще сокрытой. Возможно
представить, что и денежные поступления, равно как и денежные выплаты по
прочим операциям, могут быть значительными, и для понимая деятельности
организации должны в обязательном порядке раскрываться в отчетности. В
случае применения косвенного метода, данная информация может
объединяться с информацией о прочих доходах и расходах организации как
денежное обеспечение последних.
3.2 Предложения по совершенствованию отчета о движении
денежных средств
Для существования нормальной жизнедеятельности компания должна
иметь оптимальную сумму денежных средств. Отсутствие денежных средств
может отрицательно сказаться на деятельности компании, тем самым
привести к неплатежеспособности, низкой ликвидности, убыткам и даже
прекращению функционирования как экономического субъекта рынка. В
процессе изучения бухгалтерского учета денежных средств в ОАО «СМК»
были выявлены ошибки кассира, в случае, когда полученная по карте
денежная сумма возвращается клиенту по его заявлению наличными
средствами. Необходимо при этом отметить, что если имеет место возврат
денежных средств по возвращенному товару, оплаченному банковской
картой, то деньги возвращаются в безналичном порядке путем их возврата на
карту покупателя, что следует из п. 2 Указания Банка России от 7 октября
2013 г. N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов».
Контроль движения денежных средств в ОАО «СМК» представлен на
рисунке 3.1.
76
Рисунок 3.1 – Контроль движения денежных средств в ОАО «СМК»
Ежедневно бухгалтерия ОАО «СМК» просматривает банковские
выписки по расчетному счету, распечатывает их, затем подшивает в папки и
осуществляет разноску по счетам бухгалтерского учета.
В конце месяца все банковские документы сшиваются в папки и
сдаются в архив, где подлежат хранению в течение 5 лет. В начале каждого
года обслуживающий банк передает в ОАО «СМК» извещение об остатках
по расчетному счету, где указывается величина денежных средств на конец
предыдущего года. Организация должна подписать это извещение и вернуть
его в банк. В итоге, таким образом происходит сверка остатков денежных
средств на расчетном счете с данными банка. Этот документ является
77
подтверждением остатков на счете 51 «Расчетный счет» при составлении
годовой отчетности организации.
При приеме на работу с кассиром заключается и подписывается
договор о материальной ответственности лица. Такой договор позволит в
случае недостачи денежных средств взыскать с работника полную сумму
причиненного ущерба (п. 2 ч. 1 ст. 243, ст. 244 ТК РФ). А в отсутствие такого
договора ответственность работника будет ограничена его средним
месячным заработком (ст. 241 ТК РФ). Заключить договор о полной
индивидуальной материальной ответственности можно только с согласия
работника.
Главным способом, с помощью которого возможно контролировать
денежные средства в кассе ОАО «СМК» является их инвентаризация.
Порядок проведения инвентаризации кассы ОАО «СМК» соответствует
установленному на территории России и регулируется Федеральным законом
от 06.12.2011 г. М 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказом Минфина РФ
от 29.07.1998 г. 34н «Об утверждении 11оложения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», Приказом Минфина
РФ от 13.06.1995 М 49 «Об утверждении Методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Цель, которую преследует руководство ОАО «СМК» при проведении
инвентаризации кассы - проверка правильности и реальности текущего учета
кассовых операций, выявление ошибок в расчетах, контроль над
сохранностью денежных средств и денежных документов в кассе,
соблюдение принципа материальной ответственности должностных лиц.
При проведении инвентаризации наличных денежных средств в ОАО
«СМК» приказом директора создается постоянно действующая
инвентаризационная комиссия.
В состав инвентаризационной комиссии включаются:
- начальники отделов;
- сотрудники бухгалтерской службы;
78
- другие специалисты компании.
Основанием для признания результатов инвентаризации
недействительными служит даже отсутствие одного утвержденного члена
комиссии.
Возможны 3 варианта результата инвентаризации кассы,
представленные на рисунке 3.2.
Рисунок 3.2 – Результаты инвентаризации кассы
В практике ОАО «СМК» наблюдаются следующие расхождения
величины наличных денежных средств с документами, представленные на
рисунке 3.3.