59
Окончание таблицы 2.4
Выдано в подотчет
7500
Номер документа
Номер расходно-кассового ордера
От кого получено или кому выдано
ФИО
Итого за день
7500
ФИО кассира
подпись
Пример кассовой книги представлен на рисунке 2.10
Рисунок 2.10 – Пример кассовой книги
Денежную наличность держат в кассе определенное количество
времени, по истечении которого излишки от реализации товаров, услуг и т.п.
необходимо передать в банк на расчетный счет предприятия. Это делают не
60
только в целях безопасности, но в силу требований, установленных
указанием ЦБ РФ N 3210-У.
Данную операцию обычно выполняет кассир или специалист службы
инкассаторов. Передачу денежных средств оформляют препроводительной
ведомостью к сумке 0402300.
Данная ведомость представляет собой пакет документов из 3-х частей
(см. таблицу 2.5).
Таблица 2.5 - Пакет документов для препроводительной ведомости к сумке
№
Название
Пояснение
1
Ведомость
Заполняет клиент финансового учреждения. В
ней указывают дату, название организации,
ИНН, подписи ответственных лиц и т.д.
2
Накладная
Бухгалтерский документ, передаваемый вместе
с сумкой и содержащий разные реквизиты (дату
и номер, название банка, размер наличных денег
и др.)
3
Квитанция
Доказывает факт принятия сумки с денежной
наличкой
В качестве подтверждения у компании остается квитанция. Она
обязательно должна иметь подпись и штамп, сделанные работником
инкассационной службы.
Передача денег инкассатору по препроводительной ведомости
предполагает оформление расходного кассового ордера (РКО) на имя
сотрудника, который передает пакет с наличностью. Этот документ
составляют на бланке КО-2, установленном Госкомстатом (постановление
342 88 1998 г.)
Процедура сдачи денег инкассатору оформляется бухгалтерской
записью на основании квитанции к сумке и расходно-кассового ордера.
Корреспонденция идет со счетом N2 57 «Переводы в пути».
61
Передача наличности в иностранных денежных единицах в учете
проводят обособленно от российских рублей (приказ Минфина N2 94н 2000
г.).
Проводки и их суть показаны ниже в таблице 2.6.
Таблица 2.6 - Проводки при передаче наличности
Бухгалтерская запись
Описание хозяйственной операции
Дт
Кт
57 «Переводы в
пути»
50 «Касса»
Передача денежных средств работнику
инкассаторской службы
51 «Расчетные
счета» 52
«Валютные
счета»
57
Зачисление денежных средств на счет
Приведем конкретный пример:
30 января 2017 года ОАО «СМК» оприходовало выручку в размере 800
000 рублей. Для расчета с подотчетными лицами выделено 500 000 руб. Так
как лимит кассы ограничен суммой в 150 000 руб., то оставшиеся средства
передают инкассаторам для внесения на расчетный счет.
Бухгалтерские записи по состоянию на 30.01.2017 будут следующими:
Дт 50 - Кт 62 (800 000 руб.) - поступление денежных средств в кассу;
Дт 71 - Кт 50 (500 000 руб.) - наличные переданы подотчетным лицам;
Дт57- Кт 50 (150 000 руб.) - передача денег инкассатору для
размещения на расчетном счету.
После пополнения счета идет проводка:
Дт 51 - Кт 57 (150 000 руб.) - поступление выручки за 30.01.2017 на
расчетный счет ОАО «СМК».
Общую базу сведений об экономическом и имущественном положении
ОАО «СМК», которая включает результаты хозяйственной деятельности,
составленную по установленным формам на основе данных бухгалтерского
учета, составляет бухгалтерская отчетность (п. 4 ПБУ 4/99).
62
Первичные документы - это основа бухгалтерского учета. Для этого
используют специальные бухгалтерские бланки.
Учетная политика - это значимый и важный документ, в котором
организация прописывает выбранные ей способы ведения бухгалтерского
учета.
Требования к учетной политике данной организации прописаны в
пункте 6 ПБУ 1/2008. Среди них следующие основные:
- абсолютно полное отражение всех факторов хозяйственной
деятельности компании, следовательно, в бухгалтерском учете обязательно
необходимо отражать все операции данной компании без исключения;
- своевременный учет операций организации, следовательно, их нужно
показывать в тех периодах, в которых они были совершены;
- приоритет экономического содержания фактов хозяйственной
деятельности над их правовой формой.
Учетную политику утверждают заранее до налогового периода,
начиная с которого будут применять ее положения. Разработанную учетную
политику применяют последовательно из года в год с момента создания
организации и до ее ликвидации. Либо до тех пор, пока в учетную политику
не будут внесены изменения. Составлять новую учетную политику ежегодно
не нужно.
Важно учитывать, что бухгалтерским законодательством
предусмотрены обязательные реквизиты бухгалтерских бланков. Их
перечень указан в части 2 статьи 9 Закона «О бухучете» N2 402-ФЗ (см.
рисунок 2.11).
63
Рисунок 2.11 – Обязательные реквизиты бухгалтерских бланков
Для регистрации, накопления и систематизации данных ОАО «СМК»,
отражённых в утвержденных бухгалтерских документах, служат регистры
аналитического и синтетического учета. На основе указанных регистров
формируют бухгалтерскую отчетность. Так, характер финансового
положения организации на отчетную дату можно узнать, проверив ее
бухгалтерский баланс. Заполненный баланс ОАО «СМК» в приложении В.
А результат финансовой деятельности можно проверить в
соответствующем отчете. Заполненный отчет о финансовых результатах
ОАО «СМК» в приложении А.
В свою очередь, отчет об изменениях и наличии резервного, уставного
и другого вида капитала должен фиксировать все возможные корректировки.
Также к основным бухгалтерским документам относят отчеты, которые
содержат сведения о расходах, наличии, приходе и любом движении
денежных средств независимо от вида деятельности. Они должны включать
64
все данные за отчетный период. Заполненный ОДДС ОАО «СМК» в
приложении Б.
Иногда годовая отчетность включает в себя результаты расходов
средств, полученных на определённые цели. Такие сведения согласно части 2
ст. 14 Закона «О бухгалтерском учете», 402-ФЗ подают, как правило,
некоммерческие организации. Кроме того, предприятия могут дополнительно
представлять сведения, сопутствующие обязательной отчетности, например:
- о динамике финансовой и экономической деятельности за несколько
лет;
- капитальных и долгосрочных инвестициях, вложениях;
- планы развития и роста предприятия.
2.4 Анализ отчета о движении денежных средств ОАО «СМК»
Для раскрытия реального движения денежных средств в компании, оценки
синхронности поступления, а также израсходования, и для увязки величины
полученного финансового результата с состоянием денежных средств, нужно
выделить и совершить анализ всех направлений поступления (притока) и
расходования (оттока) денежных средств. Данные для анализа возьмем из
ОДДС представленного в Приложении Б.
Проанализируем денежные потоки от текущих операций, данные
представим в виде сводных таблиц (см. таблица 2.7, 2.8).
Таблица 2.7 – Анализ поступления денежных средств
Наименование
показателя
2017 год
2016 год
Абсолютное
отклонение
(+;-)
Относительное
отклонение
(%)
Поступления- всего
6 747 356
7 918 560
-1 171 204
-14,79
В том числе:
От продажи продукции,
товаров работ услуг
6 379 693
7 555 558
- 1 175 865
-15,56
65
Окончание таблицы 2.7
Арендных платежей,
лицензионных
платежей, роялти,
комиссионных и других
аналогичных платежей
2 355
1685
670
39,76
Прочие поступления
361 137
365 308
-4 171
1614
По результатам анализа таблицы 2.7 можно сделать вывод, что
платежеспособность предприятия в отчетном году ухудшилась, если
сравнить с предыдущим годом: в отчетном периоде получен приток
денежных средств в размере 6 747 356 руб., что на 1 171 204 руб. меньше,
чем в предыдущем году. Уменьшение денежных средств в отчетном году по
сравнению с предыдущим составило 14,79 %. Это уменьшение было вызвано
снижением поступлений денежных средств от текущей деятельности на 1 175
865 руб. и прочих поступлений на 4 171 руб. В результате инвестиционной
деятельности предприятие получило отток денежных средств как в отчетном,
так и в предыдущем периодах.
Для более наглядного отображения изменения поступления денежных
средств представим ее динамику в виде диаграммы (см. рисунок 2.12).
66
Рисунок 2.12 – динамика поступления денежных средств
Структура поступления денежных средств за 2017 год отображена на
рисунке 2.13, за 2016 год на рисунке 2.14.
Из диаграммы, представленной на рисунке 2.13 видно, что
основную долю поступлений за 2016 год 95% от общей суммы, составляют
поступления от основной деятельности.
Рисунок 2.13 – Структура поступления денежных средств ОАО «СМК»
2016 год
95%
5%
от продажи продукции, работ, услуг прочие поступления
0
1000000
2000000
3000000
4000000
5000000
6000000
7000000
8000000
9000000
Поступления всего В том числе: от продажи
продукции, работ, услуг
Прочие поступления
2016 год 2017 год
67
Рисунок 2.14 – Структура поступления денежных средств ОАО «СМК»
2017 год
Из диаграммы, представленной на рисунке 2.14 видно, что основную
долю поступлений за 2017 год, 95% от общей суммы, так же составляли
поступления от основной деятельности.
Таблица 2.8 – Анализ платежей ОАО «СМК»
Наименование показателя
2017
2016
Абсолютное
отклонение
(+;-)
Относительное
отклонение
(%)
Платежи- всего
-6 966 635
-6 421 772
511 863
7,97
В том числе:
Поставщикам
(подрядчикам) за сырье,
материалы, работы, услуги
-4 528 551
-4 354 360
-174191
4,00
В связи с оплатой труда
работников
-1 557 791
-1 517929
-39862
2,62
Процентов по долговым
обязательствам
-343155
-598924
255796
-42,70
Налог на прибыль
-73246
-254
-72992
-
Прочие платежи
-208123
-206074
-2049
1,00
95%
5%
от продажи продукции, работ, услуг прочие поступления
68
Из таблицы 2.11 видно, что общая сумма платежей возросла в 2017
году в сравнении с 2016 годом на 7,97 %. Платежи поставщикам увеличились
на 4 % в отчетном году, если сравнить с годом ранее, прочие платежи
увеличились на 1,00 %. Тем не менее, есть и положительные моменты, так
платежи по процентам и долговым обязательствам снизились на 42,70 % в
отчетном году по сравнению с предыдущим. Увеличение расходов на
заработную плату сотрудникам не является отрицательным моментом, он
скорее свидетельствует об увеличении штата.
Динамика платежей ОАО «СМК» представлена на рисунке 2.15.
Рисунок 2.15 - Динамика платежей
Структура платежей ОАО «СМК» за 2017 год представлена на рисунке
2.16, за 2016 год на рисунке 2.17.
0
1000000
2000000
3000000
4000000
5000000
6000000
7000000
8000000
2016 2017