14
Целевые ориентиры управления денежными средствами приведены на
рисунке 8.
Рисунок 8. Цель управления денежными средствами
Наиболее часто используемые и более эффективные методы управления
денежными средствами рассмотрены на рисунке 9
1
.
Рисунок 9. Методы управления денежными потоками организации
Положительное значение и роль стремления к обеспечению
результативного управленческого механизма в направлении управления,
1
Малыгина Е.А. Сущность и методы управления денежными потоками организации //
Молодой ученый. – 2014. – №21.2. – С. 81.
Целевые ориентиры
управления денежными
средствами
обеспечить оптимальное соотношении притока / оттока
денежных средств от различных видов деятельности
денежного потока по финансовой
деятельности
денежного потока по операционной
деятельности
денежного потока по инвестиционной
деятельности
Методы управления денежными
потоками экономического
субъекта
Привлечение стратегических инвесторов
Дополнительная эмиссия акций.
Одним из методов, который получил развитие в
последнее время, можно отметить IPO. IPO
представляет собой один из наиболее актуальных
инструментов финансирования (поскольку
посредством IPO крупные предприятия выпускают на
рынок акции, вкладывая инвестиционные средства)
Ускорение взыскания просроченной дебиторской
задолженности (например, использование факторинга
для продажи части задолженности дебиторов).
15
анализа, а также учета денежных средств характеризуется следующими
факторами (рисунок 10).
Рисунок 10. Плюсы формирования действенной систему анализа,
управления и учета денежных средств
1
Весь процесс управления денежными средствами организации включает
6 этапов (рисунок 11).
На первом этапе необходимо сформировать бюджет денежных потоков,
содержащий финансовый план потоков денежных средств на определенный
временной интервал, далее денежные средства и потоки денежных средств
подвергаются учету и в дальнейшем они аудируются для выявления проблем
управленческого механизма в отношении формирования и использования
денежных средств организации. Заключительным является этап формирования
прогноза денежных потоков.
1
Малыгина Е.А. Сущность и методы управления денежными потоками организации //
Молодой ученый. – 2014. – №21.2. – С. 82.
Плюсы формирования действенной систему
анализа, управления и учета денежных
средств
возможность обеспечения баланса имущества
организации и источников его формирования
возможность контроля финансового состояния, а также
источников формирования капитала и направлений его
использования в организации
возможность помесячного планирования финансовых
ресурсов, находящихся у предприятия в наличии и
распределение их возможных направленностей
обеспечение самостоятельности структурных
подразделений, которые несут ответственность за
управление капиталом
возможность сформировать четкий структурированный
финансовый план (бюджет), который позволит
предприятию снизить риск непредвиденных расходов
16
Рисунок 11. Схема этапности процесса по управлению денежными
средствами в организации
1
Так, управленческий механизм в отношении денежных средств включает
их учет, анализ, прогнозирование, контроль.
В завершении важно подытожить, что денежные средства организации в
составе его активов представляют собой наиболее ликвидные средства, за счет
которых у экономического субъекта имеется возможность отвечать по более
срочным обязательствам. Стремление сформировать и реализовать
результативную систему управления денежными средствами необходимо по
причине необходимости поддержания ликвидности и платежеспособности
предпринимательской деятельности.
1
Голонов С.Я. Экономика предприятия / С.Я. Голонов. – М.: Вид, 2014. – С. 105.
Составление бюджетов
денежных потоков
Полный своевременный и
достоверный учет
операций с денежными
средствами
Аудит расчетных операций
Анилиз
денежных
потоков
Определение
оптимального уровня
денежных средств
Прогнозирование денежных
потоков
17
1.2. Исследование порядка подготовки отчета о движении денежных средств
Эффективное управление денежными средствами, подготовки отчета о
движении денежных средств возможны лишь при следовании законодательно-
правовым нормам. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском
учете» №402 от 06.12.2011 г. к документам в области нормативного и правового
регулирования управления движением денежных средств экономического
субъекта, подготовки отчета о движении денежных средств относятся
следующие
1
:
федеральные стандарты;
отраслевые стандарты;
рекомендации в области бухгалтерского учета;
стандарты экономического субъекта.
Группа «федеральные стандарты» включает федеральные законы, сюда
необходимо отнести следующие:
Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»
2
;
Гражданский кодекс РФ, который на законодательном уровне закрепил
ряд положений (например, формирование бухгалтерского баланса как признак
юридического лица, обязательно для юридических лиц ведения учетной работы,
обязательство для юридических лиц формирования аудиторского заключения
совместно с предоставлением годовой отчетности и так далее)
3
;
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном
контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ
4
.
1
Федеральный Закон от 06.12.2012 г. года №402–ФЗ (ред. от 26.07.2019 г.) «О бухгалтерском
учете» // Парламентская газета. – №14. – 2019.
2
Там же.
3
Гражданский кодекс Российской Федерации (ред. от 18.07.2019 г.) (с изм. от 01.10.2019 г.). –
М.: ЭКСМО, 2019. – 172 с.
4
Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. №
173-ФЗ (ред. от 02.12.2019 г.) // Российская газета. – №58. – 2019.
18
Группа «отраслевые стандарты» специфична для отдельных отраслей и
секторов экономики страны, в состав данной группы входят инструкции и
рекомендации, задача которых заключается в раскрытии сущности и принципов
механизма учета для конкретного субъекта хозяйствования (в зависимости от
сферы деятельности, отраслевой принадлежности)
Группа «рекомендации в области бухгалтерского учета» включает в себя
положения по учету, среди которых можно выделить следующие:
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/2008
1
;
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности предприятий»
2
;
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. – № 43н (ред. от 08.11.2010 г.) (с изм.
от 29.01.2018 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)
3
.
Группа «стандарты экономического субъекта» включает в себя рабочую
документацию экономического субъекта, а также учетную информацию
4
.
Управление, анализ и учет денежных средств основаны на использовании
стандартов экономического субъекта, формирующих информационную базу
(рисунок 12).
Основой информационной базы для управления, анализа денежных
средств экономических субъектов служит сформированная ими бухгалтерская
отчетность.
1
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (приказ
Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н) (ред. от 06.04.2015 г.) // Российская газета. №12. 2015.
2
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019 г.) «О формах
бухгалтерской отчетности предприятий» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 г.
№ 18023) (ред. от 06.03.2018 г.) // Российская газета. – №17. – 2019.
3
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. – № 43н (ред. от 08.11.2010 г.) (с изм. от 29.01.2018 г.) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ
4/99) // Российская газета. – 2018. – № 82.
4
Федеральный Закон от 06.12.2012 г. года №402–ФЗ (ред. от 26.07.2019 г.) «О бухгалтерском
учете» // Парламентская газета. – №14. – 2019.
19
Рисунок 12. Информационная база для организации аналитической
работы и учета денежных средств
Требования к формированию бухгалтерской отчетности раскрыты в ПБУ
4/99
1
(рисунок 13).
1
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. – № 43н (ред. от 08.11.2010 г.) (с изм. от 29.01.2018 г.) «Об
Информационное обеспечение управления, анализа движения
денежных средств
Внутренняя информация
Внешняя информация
Учетная и внеучетная информация.
Учетные источники включают в себя
данные различных видов учета и
отчетности в части показателей
финансового состояния или их
факторов:
бухгалтерский учет и
бухгалтерскую (финансовую)
отчетность;
статистический учет и
статистическую отчетность;
налоговый учет и налоговую
отчетность;
оперативный учет и отчетность;
выборочные учетные данные.
Внеучетные источники информации
включают в себя документы,
которые регулируют
производственно-хозяйственную
деятельность, в части информации,
относящейся к показателям
финансового состояния или их
факторам:
нормативно-правовая
литература Российской Федерации;
производственно-
хозяйственные документы:
контракты, соглашения, решения
арбитража и судебных органов,
рекламации.
нормативно-правовая база;
рыночные показатели;
справочная информация;
показатели состояния отрасли
функционирования организации
страны.
20
Рисунок 13. Требования к формированию бухгалтерской отчетности
Характеристика основных отчетных бухгалтерских документов
приведена на рисунке 14.
В отчете о движении денежных средств экономического субъекта
отражаются данные о притоке и оттоке денежных средств по основным
направлениям деятельности (инвестиционной, финансовой и операционной).
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ
4/99) // Российская газета. – 2018. – № 82.
Требования к формированию бухгалтерской отчетности освещены в
ПБУ 4/99
1. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и
полное представление о финансовом положении
организации, финансовых результатах ее деятельности.
2. При формировании бухгалтерской отчетности
организацией должна быть обеспечена нейтральность
информации, содержащейся в ней.
3. Бухгалтерская отчетность организации должна включать
показатели деятельности всех филиалов, представительств
и иных подразделений (включая выделенные на отдельные
балансы).
4. Организация должна при составлении бухгалтерского
баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к
ним придерживаться принятых ею их содержания и формы
последовательно от одного отчетного периода к другому.
5. По каждому числовому показателю бухгалтерской
отчетности, кроме отчета, составляемого за первый
отчетный период, должны быть приведены данные минимум
за два года – отчетный и предшествующий отчетному.
6. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на
русском языке и в валюте РФ.
21
Рисунок 14. Основные документы формируемой бухгалтерской
отчетности
1
Форма отчета о движении денежных средств утверждена законодательно.
Отчет о движении денежных средств формируется на основании оборотно-
сальдовых ведомостей за период.
1
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. – № 43н (ред. от 08.11.2010 г.) (с изм. от 29.01.2018 г.) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ
4/99) // Российская газета. – 2018. – № 82.
Основные документы бухгалтерской отчетности организации
Бухгалтерский баланс выступает основной формой
бухгалтерской отчетности, в нем содержатся данные по
имуществу и источникам его формирования. В активе
бухгалтерского баланса хозяйствующего субъекта содержатся
данные о состоянии внеоборотных и оборотных активах (актив
баланса содержит сведения о составе и динамике материальных
ресурсов организации). В пассиве баланса отражены источники,
посредством которых сформировано это имущество (пассив
баланса представлен собственными средствами, привеченными
средствами: долгосрочными и краткосрочными
обязательствами).
Отчет о финансовых результатах является основным
бухгалтерским документом, посредством которого возможно
оценить результаты хозяйственной деятельности: отчет о
финансовых результатах содержит данные о доходах
организации и понесенных им расходах; в отчете о финансовых
результатах деятельности также содержится обобщение
результативности (убыточности) работы организации
посредством вывода конечного финансового результата
деятельности – чистой прибыли.
Отчет об изменении капитала – отражаются данные о наличии и
движении составляющих капитала.
В отчете о движении денежных средств предоставляются
сведения о движении денежных средств в валюте Российской
Федерации.
Приложение к балансу – документ, являющийся определенным
объяснением некоторых положений, отображенных в
бухгалтерском балансе.
22
Техника формирования отчета о движении денежных средств
представлена в таблицах 1 – 3 Приложения 1
1
.
Отчет о движении денежных средств формируется и оформляется в
соответствии с требованиями Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н
(ред. от 19.04.2019 г.) «О формах бухгалтерской отчетности предприятий»
(Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 г. № 18023) (ред. от 06.03.2018
г.)
2
;. Составление отчёта о движении денежных средств носит регулярный
характер; документ относится к обязательной первичной документации. Отчет о
движении денежных средств заполняется за календарный год с 1 января по 31
декабря. Кроме того, в нем приводятся аналогичные данные за прошлый год.
В отчете о движении денежных средств отражаются все поступления
денег в организацию, все ее платежи, а также остатки денег на начало и конец
года.
Отчет о движении денежных средств содержит три раздела, каждый из
которых предназначен для отображения сгруппированных по видам операций с
денежными потоками и их показателей:
1. Денежные потоки от текущих операций.
2. Денежные потоки от инвестиционной деятельности.
3. Денежные потоки от финансовых операций.
Итак, основные требования, которые необходимо знать и соблюдать при
управлении, анализе и учете денежных средств, содержатся в ФЗ №402 от
06.12.2011 г. В отчете о движении денежных средств содержится аналитическая
информация о формировании и движении денежных средств экономического
субъекта по направлениям деятельности. В ситуации появления и движения
денежных средств в иностранной валюте по каждому конкретному виду валюты
производится перерасчет на национальную валюту (рубли) на дату составления
бухгалтерской отчетности.
1
Алиев С.Д. АХД / С.Д. Алиев. – М.: Альянс–М. – 2015. – С. 295.
2
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019 г.) «О формах
бухгалтерской отчетности предприятий» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 г.
№ 18023) (ред. от 06.03.2018 г.) // Российская газета. – №17. – 2019.
23
1.3. Методики анализа показателей отчета о движении денежных средств
Аналитические процедуры по движению денежных средств
организованы в рамках функционирования управленческого механизма в
отношении денежных средств и денежных потоков по сведениям отчета о
движении денежных средств организации.
Анализ денежных средств и реализуемые инструменты управления
денежными средствами сформирована в рамках финансового менеджмента
экономических субъектов. Организации для того, чтобы отследить устойчивость и
ликвидность деятельности, ориентированы на формирование результативной
системы финансового менеджмента (или управления финансами) и финансовой
политики, одним из направлений которых выступает управление денежными
средствами и их анализ, базирующийся на отчете о движении денежных средств.
Принципы анализа денежных средств систематизированы на рисунке 15.
Рисунок 15. Принципы анализа денежных средств
Принципы анализа денежных средств организации
Принцип достоверности данных о собственных и заемных
источниках формирования капитала организации (все
данные должны быть документарно подтверждены).
Принцип своевременности формирования данных,
необходимых для реализации финансовой политики и
управления капиталом
Принцип ориентированности на обеспечение
информативности системы управления капиталом
организации.
Принцип ориентированности на организацию текущего
управления собственными и привлеченными источниками
финансирования, а также на стратегическое
планирование.
Принцип стремления обеспечить финансовую
устойчивость, ликвидность и платежеспособность,
деловую активность и оборачиваемость деятельности
организации.