45
189000 тыс. руб. (783000-594000).
Общая сумма расходов, связанных с продажей продукции, в отчетном
году составила 89150 тыс. руб., о чем свидетельствует дебетовый оборот по
субсчету «Расходы на продажу» к счету 90 «Продажи», следовательно, по
строке отчета «Коммерческие расходы» необходимо в скобках указать эту
сумму.
Общая сумма общехозяйственных расходов за отчетный год составила
94870 тыс. руб., о чем свидетельствует дебетовый оборот по субсчету
«Управленческие расходы» к счету 90 «Продажи», следовательно, по строке
«Управленческие расходы» Отчета в скобках необходимо указать эту сумму.
Чтобы определить прибыль (убыток) от продаж, из строки «Выручка»
отчета необходимо вычесть расходы компании: строки «Себестоимость
продаж», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Так по
строке отчета «Прибыль (убыток) от продаж» необходимо указать сумму 4980
тыс. руб. (783000-594000-89150-94870).
В отчетном году банк начислил компании «Вектор» проценты за
пользование деньгами, находящимися на расчетном счете фирмы. Сумма
процентов составила 120 тыс. руб. (Дт 91). Эту сумму необходимо указать по
строке «Финансовые доходы» Отчета о совокупном доходе компании.
Общая сумма процентов, которые компания «Вектор» уплатила по
обслуживанию кредитов в совокупности с оплатой услуг банка, за отчетный год
составила 1800 тыс. руб. (Кт 91). Данную сумму необходимо отразить по статье
«Расходы на финансирование» Отчета о совокупном доходе.
Общая сумма доходов, полученных от продажи основных средств в
течение отчетного года составила 3500 тыс. руб. Поскольку эти поступления
непосредственно не связаны с текущей деятельностью компании их
необходимо отразить по статье «Прочие доходы» отчета, как и полученное
компанией возмещение причиненного ущерба по страховке в размере 260 тыс.
руб.
В отчетном году компания «Вектор» произвела отчисления в резерв по
46
сомнительным долгам в сумме 1000 тыс. руб. Данную сумму необходимо
отразить по строке «Прочие расходы» отчета.
Строка отчета «Прибыль до налогообложения» определяется как сумма
строк «Прибыль (убыток) от продаж», «Финансовые доходы» и «Прочие
доходы» за минусом статей «Расходы на финансирование» и «Прочие расходы»
отчета.
Так по строке отчета «Прибыль до налогообложения» необходимо
указать сумму 6060 тыс. руб.(4980+120+3760-1800-1000).
Налог на прибыль, начисленный за отчетный год, составил 1320 тыс.
руб. Данную сумму необходимо отразить по строке «Расходы по налогу на
прибыль от продолжающейся деятельности» отчета о совокупном доходе.
В итоге «Прибыль (убыток)» компании «Вектор» за 2016 год будет
определена как разница строк отчета «Прибыль до налогообложения» и
«Расходы по налогу на прибыль от продолжающейся деятельности» и составит
4740 тыс. руб. (6060-1320).
К компонентам прочего совокупного дохода в соответствии с МСФО 1
относят:
— результаты переоценки основных средств и нематериальных активов;
— результаты переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии
для продажи;
— актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с
установленными выплатами;
— прибыли (убытки), возникшие в результате пересчета финансовой
отчетности по зарубежной деятельности;
— прибыли (убытки) по хеджируемым инструментам при хеджировании
потоков денежных средств.
В отчетном году компания «Вектор» не производила переоценки
нефинансовых и финансовых активов, поэтому по строкам «Финансовые
активы для продажи» и «Прирост от переоценки имущества» необходимо
поставить прочерк.
47
Поскольку компания «Вектор» осуществляет деятельности только на
территории РФ и составляет отчетность только в национальной валюте в строке
отчета «Курсовые разницы при пересчете в валюту отчетности» необходимо
поставить прочерк.
Поскольку в компании «Вектор» не осуществляют страхование от
процентных и ценовых рисков в строке отчета «Прибыль (убыток) от
хеджирования денежных потоков» следует поставить прочерк.
Строка отчета «Актуарные прибыли или убытки по пенсионным планам
с фиксированными выплатами» также будет прочеркнута.
Поскольку ни по одному из компонентов прочего совокупного дохода не
было на протяжении анализируемого периода движения средств, строка статьи
отчета «Налог на прибыль по прочим видам совокупного дохода» останется
прочеркнутой, также как и строка статьи «Прочий совокупный доход после
налогообложения».
Для определения общего совокупного дохода компании «Вектор» за
2016 год необходимо к строке «Прибыль (убыток)» прибавить строку «Прочий
совокупный доход после налогообложения». В итоге «Общий совокупный
доход» компании составит 4740 тыс. руб.
В итоге отчет о совокупном доходе компании «Вектор» за 2016 год
будет выглядеть следующим образом (таблица 12).
Таблица 12
Отчет о совокупном доходе компании «Вектор» за 2016 год, тыс.
руб.
Показатель
Сумма
1
2
Выручка
783000
Себестоимость продаж
(594000)
Валовая прибыль (убыток)
189000
Коммерческие расходы
(89150)
Управленческие расходы
(94870)
Прибыль (убыток) от продаж
4980
Прочие доходы
3760
Прочие расходы
(1000)
Финансовые доходы
120
Расходы на финансирование
(1800)
Продолжение табл. 12
1
2
48
Прибыль (убыток) до налогообложения
6060
Расходы по налогу на прибыль от продолжающейся
деятельности
(1320)
Прибыль (убыток)
4740
Почий совокупный доход
Финансовые активы для продажи
-
Прирост от переоценки имущества
-
Курсовые разницы при пересчете в валюту отчетности
-
Прибыль (убыток) от хеджирования денежных потоков
-
Актуарные прибыли или убытки по пенсионным планам с
фиксированными выплатами
-
Налог на прибыль по прочим видам совокупного дохода
-
Прочий совокупный доход после налогообложения
-
Общий совокупный доход
4740
Таким образом, поскольку в компании «Вектор» ни по одному из
компонентов совокупного дохода не было на протяжении анализируемого
периода движения средств общий совокупный доход компании равен ее
прибыли.
2.3. Взаимосвязь показателей Отчета о совокупном доходе компании
«Вектор» с другими формами финансовой отчетности компании
Отчет о совокупном доходе компании «Вектор», представленный в
таблице 12, составлен на основании данных оборотно-сальдовой ведомости, по
которой, впрочем, составляется Отчет о финансовых результатах компании, и
информации об изменении капитала, находящейся в разделе «Капитал и
резервы» и в Отчете об изменениях капитала.
В исследуемой компании «Вектор» в разделе «Капитал и резервы»
изменения претерпела только статья «Нераспределенная прибыль», которая
увеличилась на 5 млн. руб. в соответствии с полученной чистой прибылью
компании.
Иные статьи данного раздела Бухгалтерского баланса компании
«Вектор» остались без изменений, в итоге все строки компонентов прочего
совокупного дохода исследуемой компании в Отчете о совокупном доходе
оказались прочеркнутыми.
Первая же часть Отчета о совокупном доходе компании «Вектор» не
значительно отличается от Отчета о финансовых результатах компании,
49
поскольку отчет составлен по методу назначения затрат.
Соотношение статей Отчета о финансовых результатах и первой части
Отчета о совокупном доходе компании «Вектор» представлены в таблице 13.
Таблица 13
Соотношение статей Отчета о финансовых результатах и первой
части Отчета о совокупном доходе компании «Вектор»
Отчет о финансовых
результатах
Отчета о совокупном
доходе
Сумма, млн. руб.
Выручка
Выручка
783
Себестоимость продаж
Себестоимость продаж
594
Валовая прибыль (убыток)
Валовая прибыль
(убыток)
189
Коммерческие расходы
Коммерческие
расходы
95
Управленческие расходы
Управленческие
расходы
89
Прибыль (убыток) от
продаж
Прибыль (убыток) от
продаж
5
Доходы от участия в
других организациях
Проценты к получению
Финансовые доходы
Проценты к уплате
Расходы на
финансирование
2
Прочие доходы
Прочие доходы
4
Прочие расходы
Прочие расходы
1
Прибыль (убыток) до
налогообложения
Прибыль (убыток) до
налогообложения
6
Текущий налог на прибыль
Расходы по налогу на
прибыль от
продолжающейся
деятельности
1
в т.ч. постоянные
налоговые обязательства
(активы)
Изменение отложенных
налоговых обязательств
Изменение отложенных
налоговых активов
Чистая прибыль (убыток)
Прибыль (убыток)
5
По итогам второй главы работы можно сделать следующие выводы:
— компания «Вектор» уже более десяти лет на рынке производства
корпусной мебели в Брянске, профиль ее деятельности — изготовление мебели
на заказ. В 2016 году наблюдается отрицательная динамика, как выручки, так и
прибыли компании, несмотря на снижение себестоимости продаж практически
наполовину.
— на протяжении 2014-2016 годов состояние компании «Вектор» можно
50
охарактеризовать как финансово устойчивое, к тому же имеется тенденция к
увеличению финансовой устойчивости. У компании достаточно собственных
оборотных средств, оно стало менее зависимо от сторонних источников
финансирования и имеет место увеличение ее инвестиционной
привлекательности. Компания является платежеспособной как в
краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе. Однако в 2016 году
наблюдается снижение эффективности использования средств в обороте. В
2016 году наблюдается улучшение структуры имущества компании:
увеличилась доля собственных оборотных средств с 23,26 до 36,80%, средства
компании стали более мобильными, увеличилась ликвидность имущества
компании;
— Отчет о совокупном доходе компании «Вектор» за 2016 год был
сформирован посредством составления единого отчета, включающего сведения
как о прибыли/убытке, так и о прочем совокупном доходе. Для составления
части отчета, касающейся отражения прибыли и убытка компании, были
сформированы оборотно-сальдовые ведомости по счетам, отражающим работу
компании в рассматриваемом периоде.
На основании их данных были заполнены строки отчета по методике
заполнения Отчета финансовых результатах, в итоге прибыль компании
«Вектор» за 2016 год составила 4740 тыс. руб. Поскольку ни по одному из
компонентов прочего совокупного дохода не было в 2016 году движения
средств в компании «Вектор», строки статей второй части отчета, касающейся
прочего совокупного дохода оказались прочеркнутыми. В итоге совокупный
доход компании «Вектор» в 2016 году был равен показателю чистой прибыли
Отчета о финансовых результатах.
51
Глава 3. Направления совершенствования формирования Отчета
о совокупном доходе компании
3.1. Анализ структуры и динамики финансовых результатов компании
«Вектор»
Финансовые результаты деятельности компании находят отражение в
системе показателей. При этом каждый пользователь информации использует
тот показатель, который в наибольшей степени удовлетворяет его потребности
в информации о реальном состоянии данной компании. Так администрацию
предприятия интересует сумма полученной прибыли и ее структура, а также
факторы, которые воздействуют на ее величину. Налоговые органы
заинтересованы в получении достоверной информации о всех составляющих
балансовой прибыли.
Таким образом, оценка каждой составляющей прибыли компании имеет
не абстрактный, а вполне конкретный характер, поскольку дает возможность
собственникам компании выбрать значимые направления активизации ее
деятельности. Иным участникам рыночных отношений анализ прибыли
позволяет выработать необходимую стратегию поведения, направленную на
минимизацию потерь и финансового риска при вложении средств в данную
компанию.
Основной целью анализа финансовых результатов деятельности
организации является разработка мероприятий по увеличению доходов и
снижению расходов компании, т.е. выявление резервов повышения массы
получаемой прибыли и уровня рентабельности как наиболее важных
показателей эффективности работы организации.
Первым этапом анализа финансовых результатов является анализ
динамики прибыли компании, который позволяет оценить динамику изменения
показателей прибыли за анализируемый период, а также выявить
положительные и отрицательные изменения основных составляющих в
динамике общих финансовых результатов.
Посредством таблицы 14 проведен горизонтальный анализ финансовых
52
результатов компании «Вектор» на основании данных Отчета о финансовых
результатах компании за 2016 год.
Таблица 14
Анализ динамики финансовых результатов компании «Вектор» за
2015-2016 годы, тыс. руб.
Показатели
2015 год
2016 год
Изменение, +/-
Темп изменения, %
Выручка
1283200
783000
-500200
61,02
Себестоимость
продаж
1071300
594000
-477300
55,45
Валовая прибыль
(убыток)
211900
189000
-22900
89,19
Коммерческие
расходы
74890
89150
14260
119,04
Управленческие
расходы
92360
94870
2510
102,72
Прибыль
(убыток) от
продаж
44650
4980
-39670
11,15
Доходы от
участия в других
организациях
-
-
-
-
Проценты к
получению
110
120
10
109,09
Проценты к
уплате
5860
1300
-4560
22,18
Прочие доходы
3200
3760
560
117,50
Прочие расходы
2800
1500
-1300
53,57
Прибыль
(убыток) до
налогообложения
39300
6060
-33240
15,42
Текущий налог на
прибыль
8100
1320
-6780
16,30
в т.ч. постоянные
налоговые
обязательства
(активы)
-
-
-
-
Изменение
отложенных
налоговых
обязательств
-
-
-
-
Изменение
отложенных
налоговых
активов
-
-
-
-
Чистая прибыль
(убыток)
31200
4740
-26460
15,19
Схематично динамика основных показателей прибыли исследуемой
53
компании представлена на рисунке 4.
Рисунок 4. Динамика основных показателей прибыли компании
«Вектор» за 2015-2016 годы
Оценив показатели таблицы 14 можно сделать вывод о том, что
основные показатели финансовых результатов в отчетном периоде значительно
снизились. Так, валовая прибыль компании уменьшилась 10,81%. Этому
способствовало снижение выручки на 38,98% при снижении себестоимости на
44,55%.
Значительное снижение прибыли от продаж в 2016 году, которая
составила лишь 11,15% прибыли предыдущего года, обусловлено увеличением
коммерческих и управленческих расходов на 119,04 и 102,02% соответственно.
Прибыль до налогообложения по сравнению с предыдущим годом
снизилась на 84,58%, что связано со значительным снижением прибыли от
продаж. При этом положительное влияние на формирование прибыли от
продаж оказало увеличение прочих доходов на 117,50% при снижении прочих
расходов на 46,43% и увеличение процентов к получению на 109,09% при
снижении процентов к уплате на 77,82%
Чистая прибыль по сравнению с предыдущим годом снизилась и
составила лишь 15,19% чистой прибыли предыдущего года. Данное снижение
вызвано уменьшением прибыли до налогообложения. Отрицательно повлиял на
чистую прибыль и текущий налог на прибыль, который впрочем уменьшился и
составил лишь 16,30% текущего налога на прибыль предыдущего года.
54
Далее посредством таблицы 15 произведен анализ прибыли от продаж,
поскольку основную часть прибыли компании составляет именно данный
показатель.
Таблица 15
Анализ динамики прибыли от продаж компании «Вектор» за 2015-
2016 годы
Показатели
2015 год
2016 год
Отклонения
сумма,
тыс. руб.
уд. вес,
%
сумма,
тыс. руб.
уд. вес,
%
по сумме,
тыс. руб.
по уд.
весу, %
Выручка
1283200
100,00
783000
100,00
-500200
Себестоимость
продаж
1071300
83,49
594000
75,86
-477300
-7,62
Валовая прибыль
(убыток)
211900
16,51
189000
24,14
-22900
7,62
Коммерческие
расходы
74890
5,84
89150
11,39
14260
5,55
Управленческие
расходы
92360
7,20
94870
12,12
2510
4,92
Прибыль
(убыток) от
продаж
44650
3,48
4980
0,64
-39670
-2,84
Оценив данные таблицы 15 можно сделать вывод о том, что имеет место
снижение прибыли от продаж, что уже было отмечено ранее. К этому привело
уменьшение выручки на 500200 тыс. руб. или на и увеличение коммерческих и
управленческих расходов на 14260 и 2510 тыс. руб. соответственно.
При оценке структуры выручки видно, что основная доля в объеме
выручки принадлежит себестоимости, которая, впрочем, снизилась с 83,49 до
75,86%, что привело к снижению доли валовой прибыли на 7,62%.
Ввиду увеличения абсолютной суммы коммерческих и управленческих
расходов наблюдается увеличение их доли в выручке компании на 5,55 и 4,92%
соответственно. Это привело к снижению доли прибыли от продаж в объеме
выручки на 2,84%, в результате прибыль от продаж составила в 2016 году
только 0,64% выручки компании.
Основными факторами, влияющими на прибыль от продаж, являются
объем реализации продукции, ее структура, себестоимость и цена.
Соответственно факторная модель прибыли от продаж определяется разницей
произведений количества реализованной продукции на цену реализации