12
как данные меры применяться должны конкретно за нарушение норм
бюджетного законодательства, причем «юридическая ответственность
является элементом правового статуса рассматриваемых фондов в целом.
Так, к ним применяется налоговая, административная и уголовная
ответственность» [29,с.12]
Четко определить роль и значение государственных внебюджетных
фондов можно по типу выполняемых ими функций- контрольной,
информационной, аккумуляционной, обеспечительной, сберегательной и
накопительной. Формулировка и будет дана на основе совокупности прав и
обязанностей этих фондов, «составляющих их финансово-правовой статус
наряду с правовыми основами и гарантиями их функционирования» [61,с.5]
Следует особо подчеркнуть, что именно за счет аккумулированных во
внебюджетных фондах страховых взносов осуществляется выплата пенсий,
пособий и иных социальных платежей.
Особенно следует заострить внимание на том факте, что эффективное
функционирование государственных внебюджетных фондов возможно
только в том случае, если плательщики страховых взносов осознают всю
меры своей ответственности при выполнении возложенных на них
обязанностей по правильному исчислению и своевременной уплате платежей
в государственные внебюджетные фонды.
Правовая основа государственных внебюджетных фондов в Российской
Федерации за последние семнадцать лет претерпела значительные
изменения.
До 1 января 2001 года страховые платежи во внебюджетные фонды
взимались по ставкам, определяемым федеральным законом, которые
каждый год принимали новые значения, а с 1 января 2001 года, страховые
взносы были отменены и вместо них был введен единый социальный налог
(ЕСН).
Реакция на ведение данного налога была неоднозначной в научных
кругах и в итоге, начиная с 2010 года, вернулись к уплате страховых взносов.
13
Это решение было принято в связи с тем, что сама правовая природа
страховых платежей отличается от правовой природы налоговых
поступлений, основным отличием страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование от налогов тем, что они:
1) не дифференцируются;
2) являются возмездными поступлениями;
3) имеют другой порядок администрирования;
4) перед ними ставятся иные, чем перед налоги, задачи, что влияет
на определение их величины;
5) представляют собой обобществленную часть необходимого
продукта, отчуждаемого экономически активными
трудоспособными членами общества в пользу
нетрудоспособных (в то время как налог – часть прибавочного
продукта);
6) причиной для получения страхового обеспечения является
только наступление страхового случая;
7) имеют совершенно другой порядок взимания;
Но, несмотря на перечисленные выше отличия, основные принципы
построение раздела XI Страховые взносы в Российской Федерации
Налогового Кодекса Российской Федерации принципиально не отличается от
его других разделов, касающихся федеральных, региональных и местных
налогов, заменено понятие «налогоплательщик» на «страхователь»,
«налоговые ставки» на «страховой тариф» .Таким образом, спор
относительно правовой природы страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды в настоящее время подошел к концу и достаточно
легко: «из легальной дефиниции, установленной теперь в статье 8
Налогового кодекса Российской Федерации, исчезло упоминание об
индивидуальной возмездности этого вида обязательных платежей. Однако
законодатель все же не переименовал страховые взносы в единый или иной
объединяющий несколько платежей налог, а так и оставил "взносами"»
14
[57,с.205].
Чтобы разобраться в том, как работает «новоиспеченная» модель
страховых взносов, которая благополучно встроилась в действующую
систему налогов и сборов, нужно изучить изменения и поправки, которые
были внесены в законодательные акты Федеральным законом от 03.07.2016 N
250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений
в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи
с передачей налоговым органам полномочий по администрированию
страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское
страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ).
С 1 января 2017 года признан утратившим силу Федеральный закон от
24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах».
Своего названия внебюджетные фонды не поменяли, хотя, как
отмечалось выше, стали неразрывной частью российской налоговой системы.
С 1 января 2017 г. термин "законодательство о страховых взносах" не
применяется.
Внесены изменения также и в ст. 2 Налогового Кодекса Российской
Федерации, которая определяет состав отношений, составляющих предмет
правового регулирования законодательства о налогах и сборах.
«Теперь властные отношения по установлению, введению и взиманию
страховых взносов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе
осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов,
действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к
ответственности за совершение налогового правонарушения входят в круг
отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» [51, с.5].
В настоящее время несвоевременная уплата страховых взносов
является налоговым правонарушением.
15
Федеральные законы, которые регулируют отношения в сфере
обязательного страхования, продолжают работать с учетом новых поправок.
К таким законам можно отнести Федеральный закон от 01 апреля 1996 N 27-
ФЗ (в редакции от 03.07.2016) "Об индивидуальном (персонифицированном)
учете в системе обязательного пенсионного страхования"
Вышеназванный Закон определяет объем прав и обязанностей
плательщиков взносов, связанных с направлением пенсионному фонду
Российской Федерации сведений о застрахованных лицах.
Также продолжает свое действие Федеральный закон от 30.04.2008 N
56-ФЗ (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 1 января 2015
г.) "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и
государственной поддержке формирования пенсионных накоплений",
который регулирует добровольную уплату дополнительных страховых
взносов на накопительную пенсию по дополнительному тарифу.
С 1 января 2017 года разъяснительной работой, связанной с уплатой
страховых взносов в пределах своей компетенции, занимается Министерство
Финансов Российской Федерации в соответствии с нормами статьи 4
Налогового Кодекса Российской Федерации.
До 1 января 2017 года с 6 апреля 2013 года данную функцию
выполняло Министерство труда Российской Федерации.
В данный момент, если у плательщика возникают какие- либо вопросы,
связанные с порядком исчисления и уплаты страховых взносов, он имеет
право обратиться за соответствующими разъяснениями в Министерство
Финансов Российской Федерации. Это право закреплено пунктом 1 статьи
34.2 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Также можно обратиться за разъяснениями в территориальные
налоговые органы, о чем говорит подпункт 1, 2 пункта 1 статьи 21
Налогового Кодекса Российской Федерации).
Плательщику в спорных моментах нужно обязательно воспользоваться
данным ему правом на вышеуказанные разъяснения для того, чтобы в случае
16
проверки он, выполняя разъяснения надлежащего органа, не доначислял
суммы взносов, то согласно статьи 111 Налогового Кодекса Российской
Федерации будет освобожден от пеней и штрафов за налоговое
правонарушение, поскольку в таких случаях плательщик признается
невиновным в нарушении законодательства.
Подтверждающим фактом отсутствия его вины будет служить
письменный документ Министерство Финансов Российской Федерации либо
соответствующего налогового органа.
Если у плательщика возникают сомнения в правильности разъяснений
по вопросам уплаты страховых взносов, которые давались Министерством
труда Российской Федерации, то применительно к периоду начиная с 1
января 2017 года лучше сделать запрос и получить консультацию в
Министерстве Финансов Российской Федерации либо соответствующем
налоговом органе, так как в спорной ситуации такие разъяснения не будут
расценены судами в качестве обстоятельства, исключающего вину
плательщика согласно статьи 111 Налогового Кодекса Российской
Федерации.
Если рассмотреть действие нормативных актов Российской Федерации
о налогах и сборах, то следует заметить, что с 1 января 2017 года внесены
дополнения в статью 5 Налогового Кодекса Российской Федерации, в
которой установлены сроки действия актов законодательства о налогах и
сборах во времени. Так, законодательные акты о налогах и сборах в части
регулирования страховых взносов теперь приобретают юридическую силу не
ранее чем через один месяц начиная с дня официального опубликования их,
но не раньше наступления первого числа месяца очередного расчетного
периода по страховым взносам, не включая случаи, предусмотренные
вышеназванной статьей.
В соответствии с Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ (в
редакции от 14.07.2008) "Об основах обязательного социального
страхования", в систему страховых взносов кроме того входят также
17
страховые платежи по обязательному социальному страхованию при
возникновении несчастного случая на производстве и при возникновении
профессиональных заболеваний и страховые взносы на обязательное
медстрахование не работающего населения.
Уплату при возникновении несчастного случая на производстве и при
возникновении профессиональных заболеваний налоговые органы не
контролируют, так как это законодательно закреплено пунктом 3 статьи 2
Налогового Кодекса Российской Федерации.
«Перечень категорий плательщиков, ставки страхового тарифа, методы
исчисления и уплаты при возникновении несчастного случая на
производстве и при возникновении профессиональных заболеваний
определяются нормами Федерального закона от 24 июля 1998 N 125-ФЗ "Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний", ставки и порядок
перечисления страховых платежей на обязательное медицинское страхование
не работающего населения регламентируются Федеральным законом от 30
ноября 2011 (в ред. от 28.12.2016) N 354-ФЗ» [28,с.6].
В связи со сменой главного администратора по страховым взносам, с 1
января 2017 года строго разграничены полномочия между Федеральной
Налоговой службой Российской Федерации и государственными
внебюджетными фондами.
Налоговые органы приняли полномочия:
- по контролю за соблюдением порядка и правил исчисления,
взиманием в полном объеме и сроками уплаты страховых взносов в порядке,
установленным Налоговым кодексом Российской Федерации;
- по принятию от предприятий, уплачивающих страховые взносы
отчетности по страховым взносам, первым отчетным периодом был расчет за
1 квартал 2017 года;
- по проведению зачетов(возвратов) сумм перечисленных страховых
платежей (в том числе периоды, которые истекли до 1 января 2017 года) по
18
требованиям и исполнительным документам, принятым от Пенсионного
фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования;
- предоставлению отсрочек (рассрочек) по страховым платежам;
- взысканию недоплаты по страховым платежам и долга по штрафам,
пеням по требованиям и исполнительным документам, принятым от
Пенсионного фонда Российской Федерации, а также по Фонду социального
страхования.
Пенсионному фонду Российской Федерации и Фонду социального
страхования оставили следующие полномочия:
- по принятию от плательщиков страховых взносов расчетов, в том
числе расчетов с уточнениями по страховым взносам за все отчетные
периоды до 1 января 2017 года;
- по контролю за соблюдением порядка и правил исчисления,
взиманием в полном объеме и сроками уплаты страховых взносов за периоды
до 1 января 2017 года. За ними сохранена обязанность проведения
камеральных и выездных проверок);
- приему заявлений от плательщиков о возврате излишне уплаченных
платежей, пени, штрафов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года,
принятию решений по данным заявлениям и направлению указанных
решений в налоговые органы для их исполнения.
Также Пенсионный фонд будет продолжать исполнять обязанности по
ведению индивидуального в системе обязательного пенсионного
страхования, а Фонд социального страхования будет продолжать выполнять
функцию администратора поступлений страховых взносов на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний.
Зачетная форма возврата также имеет место быть, то за Фондом
социального страхования Российской Федерации сохранились обязанности
по проведению проверок правильности, заявляемых к возмещению или
зачету расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное
19
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством и докладу о результатах данных проверок в налоговые
органы.
С 1 января 2017 года несколько изменился порядок постановки
плательщиков страховых взносов на учет. Это относится к отдельным их
категориям.
Примером является постановка на налоговый учет, либо напротив,
снятие с налогового учета в ИФНС международной организации, которая
признается плательщиком по страховым взносам, «осуществляется
налоговым органом на основании заявления такой международной
организации о постановке на учет (снятии с учета) в качестве плательщика
страховых взносов» [3,с.187].
Проведение постановки на налоговый учет или снятие с налогового
учета в ИФНС арбитражных управляющих, оценщиков, медиаторов
«осуществляется налоговым органом по месту их жительства на основании
сведений, сообщаемых уполномоченным федеральным органом
исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю (надзору) за
деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих,
оценщиков, медиаторов» [3,с.188].
Проведение постановки на учет или снятие с учета в ИФНС патентных
поверенных проводится налоговым органом, находящимся по месту его
жительства на основании тех сведений, которые сообщает Федеральная
служба по интеллектуальной собственности.
И, наконец, осуществление постановки на налоговый учет или снятие с
налогового учета физических лиц в качестве плательщиков страховых
взносов «осуществляется налоговым органом по месту его жительства на
основании заявления этого физического лица о постановке на учет (снятии с
учета) в качестве плательщика страховых взносов, представляемого в любой
налоговый орган по его выбору» [3, с.189].
20
1.3. Порядок. исчисления.и уплаты страховых. взносов в
государственные.внебюджетные фонды
Статья 419 Налогового Кодекса Российской Федерации обозначает две
группы плательщиков страховых взносов:
К первой группе отнесем плательщиков, производящих выплаты и
другие вознаграждения физическим лицам. К ней относятся физические
лица, организации, индивидуальные предприниматели, которые не являются
индивидуальными предпринимателями.
Ко второй группе- плательщики, которые не производят выплаты и
прочие вознаграждений физлицам, а конкретно: «индивидуальные
предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой,
арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, патентные поверенные и
иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской
Федерации порядке частной практикой» [3, с.68].
На практике возникают случаи, когда плательщика можно отнести
одновременно к нескольким категориям, тогда данный плательщик обязан
начислить и произвести уплату страховых взносов отдельно по каждому
основанию.
Наглядный пример этому индивидуальный предприниматель, он
может использовать наемных работников, вот тогда у него возникает
обязанность уплаты страховые взносы и по себе, и по выплатам в пользу
данных работников.
Статья 420 Налогового Кодекса Российской Федерации для
вышеназванных категорий плательщиков определила объект обложения
страховыми взносами, под которым признаны выплаты и прочие
вознаграждения в пользу физического лица, подлежащего обязательному
социальному страхованию в соответствии с федеральным законодательством
о строго определенных видах обязательного социального страхования
(исключая вознаграждения, которые выплачиваются индивидуальным
предпринимателям, адвокатам, нотариусам):
21
1) в рамках заключенных трудовых договоров, а также договоров,
заключенных в рамках гражданского законодательства, объектом которых
являются выполненные работы либо оказанные услуги;
2) по договорам, контрактам, которые заключаются в рамках авторских
заказов в пользу автора произведения;
3) по договорам, контрактам, по которым отчуждаются
исключительные права на произведения науки, искусства, литературы,
лицензионным соглашениям по предоставлению прав на использование
произведений науки, издательским договорам, имеющим лицензию в области
литературы и искусства, а также вознаграждения, которые начислены
организациями по управлению правом на коллективных основах в пользу
данных авторов произведений по договору, заключенному с их
пользователями.
Предметом обложения (налоговой базой) страховыми взносами для
плательщика, являющегося физическим лицом и производящим выплаты и
другие вознаграждения в пользу других физических лиц, признаются
выплаты и прочие вознаграждения в рамках заключенных трудовых
договоров (либо контрактов), а также договоров гражданско-правового
характера объектом которых являются выполненные работы либо оказанные
услуги в пользу физических лиц, исключая вознаграждения, выплачиваемые
индивидуальным предпринимателя, адвокатам, нотариусам).
А вот объектом обложения страховыми взносами для плательщиков,
которые не производят никаких выплат и прочих вознаграждений
физическим лицам, следует исходить из минимального размера оплаты
труда, установленного на начало соответствующего расчетного периода, до
того момента, когда величина дохода этого плательщика за расчетный
период превысит 300 тыс. рублей, с момента превышения данной суммы
объектом обложения страховыми взносами будет считаться его доход.
Чтобы определить базу для начисления страховых взносов, нужно
учесть суммы выплат и иных вознаграждений, которые являются объектом