22
обложения, исчисляемых плательщиками страховых взносов за весь
расчетный период в пользу каждого физического лица, исключая суммы, не
подлежащие обложению (отдельные виды пособий, компенсаций,
выплаченной материальной помощи).
Базу для исчисления страховых взносов следует определять
нарастающим итогом отдельно по каждому физическому лицу по
прошествии каждого календарного месяца с начала расчетного периода.
База для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному
страхование, а также база по исчислению страховых взносов по
обязательному социальному страхованию по случаю временной
нетрудоспособности и в связи с материнством имеет предел, после которого
страховые взносы уже не взимают.
Но, есть исключение из правил- страховых взносов, подлежащие
уплате по основной категории плательщиков, когда применяется ставка по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование 22%, в данном
варианте страховыми взносами будут облагаться выплаты, превышающие
установленную предельную величину базы страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование в пониженном размере 10% сверх
данной величины.
Эта величина подлежит ежегодной индексации с 1 января
соответствующего года применимо к росту средней зарплаты в России.
«Кроме того, на период 2015 - 2021 годов предельная величина базы
для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
ежегодно увеличивается на установленные на соответствующий год
повышающие коэффициенты:
в 2017 году - 1,9;
в 2018 году - 2,0;
в 2019 году - 2,1;
в 2020 году - 2,2;
в 2021 году - 2,3» [53,с.5].
23
Если это авторский договор, то базу для начисления страховых взносов
следует уменьшить на сумму осуществленных и официально
подтвержденных расходов, которые связанны с извлечением данных
доходов, но только в том случае, когда они не могут быть подтверждены
документально, то они будут приняты к вычету в четко определяемом
размере (в процентах от суммы фактического дохода). Рассматривая тарифы
страховых взносов, можно сделать вывод о том, что для преобладающей
категории плательщиков, производящих уплату страховых взносов на период
вплоть до окончания 2018 года будет сохраняться размер тарифа 30% , из
которого 22% составляет размер тарифа по обязательному пенсионному
страхованию (не превышая установленную величину налоговой базы для
расчета страховых взносов), 2,9% - размер тарифа по обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством в суммах, не превышающих облагаемую базу и 5,1%
размер тарифа на обязательное медицинское страхование. Кроме данных
размеров тарифов, свыше вышеназванного размера базы для исчисления
страховых взносов уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд
России исходя из тарифа 10%. Данные о тарифах отражены на рис. 1.
Рис. 1. Тарифы страховых взносов
24
<*> не включая иностранцев, которые признаны
высококвалифицированными специалистами.
<**> В целях вычисления страховых платежей на обязательное
медицинское страхование нет официально определенной предельной
величины базы, вследствие чего указанный выше размер тарифа применяется
к полной сумме выплат, которые подлежат обложению страховыми
взносами.
Размер основного тарифа страховых взносов все так же составляет 34%
. из которого 26% составляет размер тарифа по взносам на обязательное
пенсионное страхование до достижения установленного предела базы для
начисления страховых взносов, 2,9% составляет размер тарифа по взносам на
обязательное социальное страхование до достижения установленного
предела базы для начисления страховых взносов, 5,1% составляет размер
тарифа по взносам на обязательное медицинское страхование без
установленного предела налоговой базы для исчисления страховых взносов),
то есть после завершения действия вышеназванного тарифа 30% плюс 10%
плательщикам страховых взносов следует перейти на тариф 34%.
Для определенных групп плательщиков на время переходного периода
применяются тарифы страховых взносов в пониженных размерах.
Такими плательщиками являются:
- микропредприятия , находящиеся на упрощенной системе
налогообложения и ведущие свою деятельность в социальной,
производственной сферах, аптеки, которые находятся на спецрежиме
налогообложения, индивидуальные предприниматели, находящиеся на
патентной системе налогообложения, и социально-ориентированные
некоммерческие организации, находящиеся на упрощенной системе
налогообложения, которые в соответствии с законодательством будут
применять до 2019 года тариф страховых взносов по пониженной ставке в
размере 20%, который уплачивается только в пенсионный фонд России;
- организации, которые осуществляют свою деятельность в сфере
25
информационных технологий; хозяйствующие общества и партнерства,
которые в работе получают результат от осуществляемой интеллектуальной
деятельности; предприятия и организации, которые заключают с органами
управления особыми экономзонами договора об ведении технико-
внедренческой действий и производящих выплаты в пользу физических лиц;
плательщики, которые заключают договоры о ведении туристско-
рекреационной работы и производящих выплаты в пользу физических
лиц,которые также задействованы в работе особых экономзонах и при этом
объединенных в кластер, которые по законодательству до 2018 года будут
применять размер тарифа страховых взносов по ставке равной 14%, в 2018
году ставка возрастет до 21% , а в 2019 году – до 28%;
- плательщики, которые производят выплаты и другие виды
вознаграждений составу экипажей судов, которые зарегистрированы в
Росреестре судов, которым по закону до 2028 года разрешено применять
тариф 0%;
- плательщики, участвующие в проекте "Сколково", в течение 10 лет со
дня получения документа, подтверждающего статус участника данного
проекта будут применять тариф страховых взносов по ставке 14%, который
уплачивается только в пенсионный фонд России;
- плательщики, имеющие статус участника свободной экономзоны в
Республике Крым и городе, имеющем федеральное значения, Севастополе,
обладающим статусом резидента территории по опережающему социально-
экономическому развитию, статусом резидента свободного порта
Владивосток, в течение 10 лет со дня получения данного статуса могут
применять пониженный тариф в размере 7,6%.
Существуют дополнительные тарифы страховых взносов, которые
применяются в отношении сумм, выплаченных в пользу физических лиц,
которые трудятся на работах, поименованным в пункте 1 части 1 статьи 30
Федерального закона от 28 декабря 2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях",
определен доптариф страховых взносов на ОПС в размере 9%.
26
Применительно к выплатам в пользу физических лиц, которые заняты
на видах работ, поименованных «в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30
Федерального закона N 400-ФЗ (например, занятых на работах с тяжелыми
условиями труда, на подземных и открытых горных работах по добыче угля,
сланца и других полезных ископаемых, на работах с повышенной
интенсивностью и тяжестью в текстильной промышленности и др.),
установлен дополнительный тариф страховых взносов на ОПС в размере 6%»
[27,с.5].
При всем этом, если работодатель провел специальную оценку условий
труда, либо когда в распоряжении плательщика есть такие рабочие места, в
отношении которых проведена аттестация рабочих мест, и установлено , что
рабочий процесс на них признан вредным и (или) опасным, то в этом случае
взамен всех вышеназванных тарифов плательщики, разумеется, в строгом
соответствии от применяемого класса условий труда, который был определен
по результатам спецоценки условий труда или аттестации рабочих мест,
могут применять дифференцированные ставки доптарифов . На рис.2
представлены размеры дополнительных тарифов.
Рис. 2. Размеры дополнительных тарифов страховых взносов
Рассматривая далее размеры тарифов взносов на дополнительное
социальное обеспечение отдельных категорий работающих, видим, что они
составляют:
27
- «в отношении выплат в пользу членов летных экипажей воздушных
судов гражданской авиации - 14%;
- в отношении выплат в пользу работников, непосредственно занятых
полный рабочий день на подземных и открытых горных работах (включая
личный состав горноспасательных частей) по добыче угля и сланца и на
строительстве шахт, и работников ведущих профессий - горнорабочих
очистного забоя, проходчиков, забойщиков на отбойных молотках,
машинистов горных выемочных машин - 6,7%» [28,с.12].
28
Глава 2 Взаимоотношения предприятий с государственными
внебюджетными фондами
2.1. Обязательства предприятий по уплате платежей внебюджетными
фондами
Если говорить об общих нормах исчисления и уплаты обязательных
страховых взносов, то в самом начале следует отметить, что к обязательным
страховым платежам(взносам), которые обязаны уплачивать учреждения,
организации, предприятия относятся:
- взносы на обязательное медицинское страхование;
- взносы на обязательное пенсионное страхование;
- взносы на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством;
- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Учет расчетов по вышеперечисленным страховым взносам по
казенным учреждениям «отражаются на счетах:
0 303 02 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством";
0 303 06 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний";
0 303 07 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное
медицинское страхование в Федеральный ФОМС";
0 303 10 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии"»
[24,с.11].
Правила исчисления и уплаты, размеры тарифов обязательных
страховых взносов определены нормами главы 34 "Страховые взносы"
Налогового Кодекса Российской Федерации и
29
Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ (в редакции от 29.07.2017) "Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний.»
Чтобы определить базу для начисления страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
обязательное медицинское страхование нужно обратиться к нормам статьи
421 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Существуют выплаты, не подлежащие обложению страховыми
взносами, перечень которых установлен в статье 422 Налогового Кодекса
Российской Федерации.
Согласно пункту 6 статьи 431 Налогового Кодекса Российской
Федерации сумма страховых взносов рассчитывается и подлежит уплате
раздельно касательно страховых взносов на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Исчисленную сумму страховых платежей на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством учреждение имеет возможность уменьшать на сумму
осуществленных им расходов на выплату страхового обеспечения по
данному виду обязательного социального страхования в соответствии с
нормами закона Российской Федерации согласно пункту 2 статьи 431
Налогового Кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 9 статьи 431
Налогового Кодекса Российской Федерации, Информации Фонда
социального страхования Российской Федерации, в случае, когда по итогам
истекшего расчетного (отчетного) периода затраты учреждения на выплату
страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством превосходят общий
размер рассчитанных взносов на страхование данного вида, налоговые
30
органы обязаны зачесть полученную сумму разницы в зачёт ожидаемых
платежей по данным взносам.
Все предприятия, без исключения, обязаны уплатить страховые взносы
за календарный месяц не позднее пятнадцатого числа месяца, следующего за
месяцем их начисления. Эта норма закреплена в пункте 3 статьи 431
Налогового Кодекса Российской Федерации.
Сумма страховых платежей во внебюджетные фонды, которая
подлежит уплате, рассчитывается в рублях, копейках. Законодательно это
прописано в пункте 5 статьи 431 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Чтобы определить базу для исчисления взносов на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний мы обращается к статье 20.1 Федерального
закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ . А в статье 20.2 вышеназванного закона
говорится о перечне выплат, с которых взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний не начисляются. Величина страхового взноса устанавливается
по страховому тарифу, который определяется федеральными законами в
зависимости от присвоенного предприятию классов профессиональных
рисков. Сам страховщик (касательно уплаты взносов в Фонд социального
страхования Российской Федерации вправе устанавливать скидки или
надбавки к страховому тарифу. Об этом прямо говорится в статье 21 пункте 1
и статье 22 вышеназванного закона.
Учреждения-плательщики страховых взносов имеют право уменьшать
исчисляемую к уплате сумму страховых платежей на величину
осуществленных ими расходов на выплату обязательного страхового
обеспечения. Учреждения-страхователи также сумму превышения таких
расходов над величиной начисленных страховых взносов могут зачесть
полученную сумму разницы в зачёт ожидаемых платежей по данным
взносам. Это правило прописано в пунктах 7и 8 статьи 22.1 вышеназванного
закона.
31
Суммы страховых взносов, перечисляемые в Фонд социального
страхования Российской Федерации предприятия и учреждения обязаны
уплачивать страховые взносы за календарный месяц не позднее пятнадцатого
числа месяца, следующего за месяцем их начисления, но, если этот срок
выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, этот срок
переносится на ожидаемый следующий за ним рабочий день (согласно
пункту 4 статьи 22 вышеназванного закона).
Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые следуют
к перечислению, рассчитываются в рублях и копейках (согласно пункту 10
статьи 22.1 вышеназванного закона).
2.2 Анализ поступлений страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды
Страховые взносы, которые уплачиваемые всеми плательщиками,
сосредотачиваются в государственных внебюджетных фондах и
образовывают огромный размер финансовых ресурсов, используемых на
цели, связанные с защитой от социальных рисков.
Итоговый объём финансовых средств социальных государственных
внебюджетных фондов, источники их формирования и направление
расходования ежегодно размещаются на официальном сайте Федерального
казначейства . Эти данные, сгруппированные по годам, начиная с2011 года
по 2016 год представлены в табл.1.
Таблица 1
Данные об исполнении бюджетов государственных внебюджетных
фондов, млрд руб.
№ п/п
Показатель
2011
2012
2013
2014
2015
2016
1
Государственные
внебюджетные фонды
1.1.
Доходы
5 819,6
7 487,7
8 093,2
7 979,4
9241,5
9899,3
1.1.1.
в т.ч. страховые взносы
3 307,4
4 379,1
5 026,1
5 438,8
5947,5
6328,4