39
месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью
утраты им профессиональной трудоспособности. Максимальный размер пособия
не может превышать четырехкратный максимальный размер ежемесячной
страховой выплаты.
В соответствии с п.1 ст.10 Федерального закона №8-ФЗ «О погребении и
похоронном деле»
37
, если погребение осуществлялось за счет родственников или
иных лиц, взявших на себя обязанность осуществить погребение, им
выплачивается социальное пособие на погребение. C 1 января 2019 года размер
пособия на погребение 5946,47 руб., с учетом районного коэффициента в
Хакасии 7730,41 рубль.
1.3. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению по праву
занимает одно из важных мест во всей системе учета организации, так как связан
с расчетом себестоимости продукции (работ, услуг), которая прямо влияет на
финансовый результат хозяйственной деятельности Знание этого учета
необходимо не бухгалтерам, но и рядовому организации, так он на прямую
связан с каждого.
При организации учета страховых взносов во внебюджетные фонды, в
первую очередь в ФСС, необходимо руководствоваться порядком,
утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г
38
.
Наличие отдельного приказа по учету данных сумм связано с тем, что
работодатели рассчитанные взносы в Соцстрах можно уменьшить на величину
вышеперечисленных пособий, которые финансируются за счет данного фонда.
Согласно этому документу, работодатели обязаны вести учет:
37
Федеральный закон Российской Федерации от 12.01.1996 №8-ФЗ в ред. от 23.05.2018 №117-ФЗ «О погребении
и похоронном деле»
38
Приказ Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н в ред. от 21.12.2016 №765н «Об утверждении
Порядка учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и
расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством»
40
начисленных страховых взносов, пеней и штрафов;
уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;
произведенных расходов на выплату страхового обеспечения;
расчетов по средствам обязательного социального страхования на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с Соцстрахом.
В этом случае речь идет не только об отражении тех сумм, которые были
потрачены на уплату взносов, но и сумм, полученных из ФСС.
Суммы страховых взносов, подлежащие перечислению в Фонд
социального страхования, можно уменьшить на расходы по оплате:
пособий за счет Фонда социального страхования (например, пособий
по временной нетрудоспособности);
путевок для детей в санаторные оздоровительные лагеря
круглогодичного действия на срок не более 21–24 дней;
санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с
вредными или опасными производственными факторами.
Суммы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний можно уменьшить:
на суммы выплат тем работникам организации, которые пострадали
в результате наступления страхового случая (например, получили увечья);
на расходы по оплате дополнительного отпуска на период лечения в
санаторно-курортном учреждении, а также проезда к месту лечения и обратно.
Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению регулируется
нормативными документами. В первую очередь это типовой план счетов и
инструкция по его применению
39
. В соответствии с ним для учета страховых
взносов во внебюджетные фонды используется счет 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению», активно-пассивный, как и все расчетные счета
40
.
Счет 69– необходимый элемент бухгалтерского учета в процессе деятельности
39
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н в ред. от 08.11.2010 №142н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению»
40
Бабаев Ю.А., Петров А.М., Мельникова М.А. Бухгалтерский учет для бакалавров. - М.: Проспект, 2018, с.380
41
индивидуальных предпринимателей и юридических лиц. Посредством данного
счета ведутся расчеты, связанные с отчислениями денежных средств во
внебюджетные фонды систем обязательного социального, пенсионного и
медицинского страхования (ФСС, ПФР и ФФОМС). По кредиту данного счета
отражаются начисления страховых взносов, а по дебету – использование средств
из внебюджетных фондов для социальных выплат работодателем своему
работнику и гашение задолженности перед фондами путем уплаты страховых
взносов.
Сальдо на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» может быть и на дебете, и на кредите:
Сальдо на кредите означает наличие задолженности страхователя
перед фондом.
Сальдо на дебете означает либо переплату страхователем фонду,
либо превышение расходов на социальные выплаты на начисленными суммами.
Как правило, последнее случается при выплате пособий по временной
нетрудоспособности, в том числе по беременности и родам, выплате пособий на
ребенка до 1,5 лет и прочего за счет средств Фонда социального страхования
самим работодателем.
Поскольку фондов несколько, то к счету 69 предусмотрено открытие
субсчетов:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию» – для учета расчетов
по страховым взносам, перечисляемым в Фонд социального страхования, и
взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» – для учета расчетов
по взносам на пенсионное страхование, перечисляемым в Пенсионный фонд;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» – для
учета расчетов по страховым взносам, перечисляемым в Федеральный (до 2012
г.) и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
42
Нормативный акт не запрещает открывать дополнительный субсчета.
В соответствии с п.8 ПБУ 10\99 «Расходы организации»
41
в состав
расходов по обычным видам деятельности как элемент затрат включаются
отчисления на социальные нужды. Для целей управления в бухгалтерском учете
организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых
устанавливается организацией самостоятельно. Существуют отраслевые
Методические указания по учету затрат, в которых указано, что отчисления на
социальные нужды должны отражаться отдельной статье расходов по мере их
начисления, т. е на последний день календарного месяца. В силу этого при
начислении страховых взносов кредит счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию» корреспондирует с дебетом затратных счетов:
по учету затрат на производство (20,23,25,26,28,29);
по учету расходов на продажу (44);
при выполнении операций, которые не признаются обычной
деятельностью, например, ликвидация основных средств (91.2);
при начислении отпускных за счет резерва (96);
при создании внеоборотных активов (08)
42
.
Начисленные штрафные санкции контролирующими органами
отражаются в учете либо как прочие расходы (91.2), либо за счет чистой прибыли
текущего периода (99.2), но в любом случае в состав расходов для
налогообложения они не должны включаться.
По дебету счет 69 будет корреспондировать либо с денежными счетами
(51), либо со счетом 70 «Расчеты про оплате труда» - при расходовании средств
фонда социального страхования. Итак, начисленные страховые взносы по счету
69 будут отражаться в корреспонденции с тем же счетом учета расходов, что и
счет 70 «Расчеты по оплате труда», от величины которого эти взносы
начисляются.
41
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н в ред. от 06.04.2015 №57н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
42
Кондаков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник/Н.П. Кондаков.-5-е изд.- М.:
Инфра – М, 2018, с. 239
43
При уплате внебюджетных платежей за третьих лиц у плательщика после
проведения документа «Списание с расчетного счета» с видом операции «Уплата
налога за третьих лиц» формируется дебиторская задолженность контрагента –
налогоплательщика перед данной организацией на том счете учета, на котором
учитываются расчеты с контрагентом – должником (по умолчанию
устанавливается счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»).Данная задолженность может быть в дальнейшем зачтена,
перенесена или списана. В таблице показана проводка по зачету уплаченных
страховых взносов третьим лицом.
Все движения по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» отражаются в регистрах бухгалтерского учета, предназначенных
для регистрации, систематизации и накопления информации, которая
содержится в первичных документах, принятых к бухучету
43
. В бухгалтерском
учете они используются для составления бухгалтерской отчетности. Регистры
бухгалтерского учета по назначению подразделяются на хронологические и
систематические регистры, а по степени обобщения информации на
синтетические регистры и регистры аналитического учета.
Наиболее распространенным регистром, широко применяемым
бухгалтерами, является оборотно - сальдовая ведомость. В этом регистре за
определенный период по каждому синтетическому счету, в том числе и по счету
69, приводится информация об остатке на начало периода, оборотах за период и
сальдо на конец периода соответствующего счета. Для счета 69 учетным
регистром синтетического бухгалтерского учета при журнально-ордерной форме
бухгалтерского учета является журнал- ордер №10
44
наряду с ведомостями №12
и №15. Синтетические регистры предоставляю обобщенные сведения за
определенный период. В качестве аналитического регистра по счету 69 является
Индивидуальная карточка, в которой в хронологическом порядке по месяцам
43
Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 №402-ФЗ в ред. от 28.11.2018 №444-ФЗ «О
бухгалтерском учете», ст.10
44
Письмо Минфина СССР от 08.03.1960 № 63 в ред. от 18.07.1985 №115 «Об инструкции по применению единой
журнально-ордерной формы счетоводства»
44
приводятся сведения о начисленным и уплаченных страховых взносах по
каждому конкретному физическому лицу – застрахованному лицу. Речь идет об
обязательном ведении индивидуального (персонифицированного) учета. При
этом п. 4 ст. 431 НК РФ
45
не делает различий по организационно-правовой форме
или системе налогообложения, применяемой страхователями. Если, согласно ст.
419 НК РФ, индивидуальный предприниматель или организация были признаны
плательщиками взносов, значит, они обязаны соблюдать требование
законодателя о ведении индивидуальных карточек. Действующая форма
Индивидуальной карточки утверждена совместным Письмом ПФ и ФСС от
09.12.2014
46
. Поскольку данная форма рекомендована, а не обязательна, то в нее
можно вносить изменения.
Показатели всех карточек должны совпадать с регистрами
синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», а также с суммами, отраженными в отчетности.
Выводы по первой главе. В России основой социальной защиты является
система социального страхования. Обязательное социальное страхование - часть
государственной системы социальной защиты населения. Ее спецификой
является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование
работающих граждан от возможного изменения материального и (или)
социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.
Обязательное государственное социальное страхование в России представлено
тремя внебюджетными фондами: Пенсионным фондом, Федеральным фондом
обязательного медицинского страхования и Фондом социального страхования.
В настоящее время система социального страхования подвергается
существенным изменениям, основными из которых являются реформирование
пенсионной системы и возврат к администрированию страховых взносов
налоговыми органами.
45
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ в ред. от 01.05.2019 №101-ФЗ, ст.
431
46
Письмо ПФ РФ №АД-30-26\16030, ФСС РФ №17-03-10\47380 от 09.12.2014 «О карточке учета взносов»
45
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ, ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА И УЧЕТ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВО
ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ В ОАО «ГОСТИНИЦА «ХАКАСИЯ»
2.1. Организационно- правовая характеристика организации
Открытое акционерное общество «Гостиница «Хакасия» является
юридическим лицом, которое зарегистрировано на основании Устава
(Приложение 1) 17 мая 1993г., регистрационный номер 1115, по адресу, 655017,
Республика Хакасия, г. Абакан, пр. Ленина, 88, что подтверждает
Свидетельством о государственной регистрации Абаканской регистрационной
палаты (Приложение 2). Занесено в государственный реестр №190100474 24
января 1994г. На основании свидетельства о постановке на налоговый учет,
выданного МИФНС №1 по Республике Хакасия, организация поставлена на
налоговый учет с ИНН 1901004740, КПП 190101001 с присвоением ОГРН
1021900517077. Стоит на учете во всех внебюджетных фондах: Пенсионный
фонд России по Республике Хакасия, в Фонде социального страхования по
Республике Хакасия, в Территориальном фонде обязательного медицинского
страхования (Приложение 3).
Общество создано путем вновь учрежденного без ограничения срока
деятельности. Имеет круглую печать, содержащую полное наименование на
русском языке и место его нахождения. Имеет штамп и фирменные бланки со
своим названием. ОАО имеет расчетный счет в Коммерческом банке
«Центрально- Азиатский» (КБЦА) в г. Абакане.
ОАО «Гостиница Хакасия» является коммерческой организацией,
уставный капитал которой разделен на 211866 размещенных акций номинальной
стоимостью 1,00 рубль каждая, удостоверяющих обязательственные права
участников акционеров по отношению к Обществу.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое
на отдельном балансе. ОАО может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и
ответчиком в суде.
46
Оно имеет право вести любые виды деятельности, не запрещенные
законом. Приоритетными направлениями деятельности Общества являются:
предоставление гостиничных услуг;
сдача нежилых помещений в аренду.
Основным видом деятельности открытого акционерного общества
«Гостиница Хакасия» является предоставление комплекса гостиничных услуг
(проживание и сопутствующие услуги) ОКВЭД 55.10. Основные сегменты
туристического рынка, на которые ориентировано Общество - корпоративные
клиенты, индивидуальные туристы и небольшие группы. На сегодняшний день
ОАО «Гостиница Хакасия» является стабильно развивающимся предприятием,
предоставляющим услуги по размещению гражданам Российской Федерации и
иностранным туристам. Кроме того, общество сдает в аренду помещения под
размещение офисов, предприятий сферы услуг и общественного питания. В
городе Абакане занимает устойчивое положение на рынке оказания гостиничных
услуг. Статистическая оценка положения общества в отрасли затруднена из-за
отсутствия информации как о деятельности других предприятий, так и отрасли в
целом. Общество собирается и в дальнейшем развивать те перспективные виды
деятельности, которыми оно занимается в настоящее время, удерживая при этом
свой сегмент рынка.
Поскольку осуществляемые виды деятельности не требуют особого
разрешения, то деятельность ведется без лицензии. В 2018 году гостиница
получила категорию «три звезды», что должно поднять статус организации.
Организация не имеет филиалов и представительств.
Данное Общество несет следующую ответственность:
всем своим имуществом по своим обязательствам;
не отвечает за обязательства своих акционеров;
если банкротство организация будет вызвана по причине указаний
отдельных акционеров, то в этом случае эти акционеры будут нести
субсидиарную ответственность при недостаточности имущества у гостиницы;
47
государство и его органы не несут ответственности за обязательства
Общества.
Уставный капитал составляет 211866 рублей, все акции являются
именными. Акционерами являются только физические лица. Решения об
увеличении или уменьшении уставного капитала не выносилось ни за счет
изменения номинальной стоимости акций, ни за счет выпуска дополнительного
количества акций.
В Устав дважды вносились изменения, утвержденные на общем собрании
акционеров:
1) изменения от 10.06.2004г. коснулись нескольких моментов:
изменилось количество календарных дней для созыва внеочередного
собрания акционеров с 40 на 60;
внесены изменения в порядок избрания Совета Директоров
общества.
2) 24.04.2009 г. в статье 13 изменился порядок выплаты дивидендов: по
итогам каждого квартала и только деньгами.
Все изменения оформлены должным образом и зарегистрированы.
В своей деятельности Общество придерживается Кодекса
корпоративного управления, рекомендованного к применению Банком России.
Акционеры Общества имеют право участвовать в управлении Обществом путем
принятия решений по наиболее важным вопросам деятельности Общества на
Общем собрании акционеров. Акционеры имеют право на регулярное и
своевременное получение полной и достоверной информации об обществе, в том
числе о финансовом положении Общества, результатах его деятельности, об
управлении Обществом, о крупных акционерах Общества, а также о
существенных фактах, затрагивающих его финансово-хозяйственную
деятельность. Практика корпоративного управления Общества обеспечивает
эффективный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества с
целью защиты прав и законных интересов акционеров.
48
В Обществе нет членов совета директоров, одновременно занимающих
должности в органах управления, вознаграждение им не начисляется и расходы,
связанные с осуществлением функций членов совета директоров, не
компенсируются.
Руководство текущей деятельность Общества осуществляет Генеральный
директор – единственный исполнительный орган, который подотчетен Совету
директоров и общему собранию акционеров. Его назначение и прекращение его
полномочий осуществляет Совет директоров, в составе которого один акционер,
обладающий 90% акций. Размер вознаграждения генерального директора
определяется в соответствии со штатным расписанием, действующим в
Обществе и закрепляется в контракте, заключаемом генеральным директором с
Обществом. Контракт от имени Общества подписывает Председатель Совета
директоров.
В отчетном 2018 году сделок по приобретению или отчуждению акций
общества членами Совета директоров не совершалось. Крупные сделки, которые
требуют контроля собственников, в 2018 году отсутствуют.
В соответствии с Уставом для контроля за финансово-хозяйственной
деятельностью гостиницы избирается ревизионная комиссия. Которая
оформляется приказом генерального директора и утверждается общим
собранием акционеров. В соответствии со ст.5 Закона «Об аудите и аудиторской
деятельности»
47
гостиница подлежит обязательному аудиту как акционерное
общество. Итоги аудиторской проверки обсуждаются на общем собрании
акционеров.
ОАО «Гостиница Хакасия» применяет упрощенную систему
налогообложения (УСН) при объекте «доход», является работодателем,
уплачивает за своих работников страховые взносы во все внебюджетные фонды
в соответствии с законодательством. В соответствии с главой 34 НКРФ
«Страховые взносы» применяет основные тарифы: ПФР 22% (10%), ФОМС
47
Федеральный закон Российской Федерации от 30.12.2008 №307-ФЗ в ред. от 30.04.2018 №112-ФЗ «Об аудите
и аудиторской деятельности», ст.5