59
диалога с партнерами, позволяющего максимально учитывать взаимные
интересы; применение в работе с контрагентами различных взаимовыгодных
форм сотрудничества.
Таблица 18
Изменение показателей финансово – хозяйственной деятельности в
отчетном периоде по сравнению с базовым периодом
Наименование
На
31.12.17
На
31.12.18
В абсолютном
выражении,руб
Темп
прирос
та
1. Объем продаж
32747
31917
-830
-2,53%
2. Прибыль от продаж
8890
9501
611
6,87%
3. EBITDA
8890
9501
611
6,87%
4. Чистая прибыль
5725
5562
-163
-2,85%
5. Рентабельность
продаж, %
27,14%
29,77%
2,63%
9,69%
6. Чистые активы
5830
7899
2069
35,49%
7. Оборачиваемость
чистых активов,
оборотов
5,62%
4,04%
-1,58%
-
28,11%
8. Рентабельность
чистых активов, %
98,20%
70,41%
-27,79%
-
28,29%
9. Собственный
капитал
5859
7935
2076
35,43%
10. Рентабельность
собственного
капитала, %
97,71%
70,09%
-27,62%
28,27%
11. Финансовый рычаг
0,76%
1%
0,24%
31,58%
В 2018 году общество намерено продолжать повышать качество сервиса.
Для этого необходимо продолжать ремонт и обновление номерного фонда,
обучение обслуживающего персонала, внедрение современных
информационных технологий в целях привлечения гостей и экономии ресурсов.
Все это даст возможность увеличить процент загрузки гостиницы, привлечет
клиентов, увеличит доходность бизнеса.
Основным фактором риска является конкуренция на рынке гостиничных
услуг. Для продвижения услуг руководством общества активно осваиваются
современные информационные, рекламные технологии, в том числе размещение
информации в печатных изданиях, в сети интернет, на собственном сайте и
сайтах систем бронирования. Финансовый кризис, который с конца 2013 года
переживает российская экономика в целом.
60
2.3. Состояние учета расчетов по вносам во внебюджетные фонды в
организации
Организация руководствуется правилами ведения бухгалтерского учета и
составления бухгалтерской отчетности, которые утверждены для организаций
Законом N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Судя по сформированной учетной
политике, организация, исходя из требования рациональности бухгалтерского
учета, организация использует рабочий план счетов, сформированный в
соответствии с типовым планом и инструкцией по их применению.
В работе анализируется правильность формирования бухгалтерских
проводок по счетам, связанным с отражением операций по расчетам с
внебюджетными фондами, для того чтобы проверить правильность их
составления и кроме того, чтобы появилась возможность сверить сведения
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Информация о совершаемых
операциях по счету 69, как и по всем остальным хозяйственным операциям,
регистрируется на основании документов, как правило:
при начислении страховых взносов и расходов по ним – это справка
бухгалтера;
при проведении платежей во внебюджетные фонды – выписка с
банковского счета на основании платежных поручений.
Для анализа используются учетные регистры по счетам. Как было
отмечено выше исследуемый объект пользуется автоматизированной формой
учета на основании одной из наиболее популярных бухгалтерских программных
продуктов «1С:Бухгалтерия 8.3» фирмы «1С», общая схема которой
представлена на рисунке 8. При этом формируется журнал операций, который
отражается в соответствующем регистре.
Для синтетического учета начисленных уплаченных взносов во
внебюджетные фон6ды применяется счет 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению». В соответствии с нуждами организации можно
открыть на счете 69 несколько субсчетов, на каждом из которых будет
учитываться свои вид страховых отчислений.
61
Первичные документы,
создаваемые вручную
и поступающие извне
Справочники
Общегоназначения:
учетная политика,
План счетов и т.д.
Субконто
номенклатура
контрагенты
Регистрация хозяйственных операций
Регистры накопления
Регистры сведений
Журналы
Документов
Операций
Проводок
Отчеты (формирование результативной информации)
Стандартные
Специализированные
Регламентиров
анные
Регистры синтетического учета:
- обороты всех счетов (выполняет роль
главной книги);
- анализ счета
По объектам учета
Бухгалтерская
Отчетность
Регистры аналитического учета:
-оборотно-сальдовая ведомость по счету;
- анализ субконто;
- обороты между субконто;
- карточка субконто;
- карточка счета и др.
Налоговая
Отчетность
Рисунок 8. Схема организации учетного процесса в программе
«1С: Предприятие 8.3»
Разбивка сч.69 на субсчета позволяет бухгалтеру легче ориентироваться
в начислении страховых взносов в различные фонды, а также отслеживать их
уплату, четко увидеть, по какому виду страхования числится задолженность
перед внебюджетными фондами, а по какому перед организацией. В
соответствии с планом счетов, заложенным в программу, используются
субсчета:
69.01- расчеты по социальному страхованию;
69.02 – расчеты по пенсионному обеспечению;
69.03 - расчеты по обязательному медицинскому страхованию;
69.11 – расчеты по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Как видим расчеты по социальному страхованию ведутся на двух
субсчетах 69.01 и 69.11. Это связано с различными администраторами:
62
субсчет 69.01 «Расчеты по социальному страхованию»
контролируется налоговыми органами, куда и передается отчетность.
используется для учета операций по начислению и уплате страховых взносов на
обязательное государственное социальное страхование. Что касается расходов за
счет этих начислений, то с 2019 года работодатель – страхователь их не
производит. Республика Хакасия переведена на «прямые выплаты», т.е. фонд
социального страхования напрямую перечисляет пособия застрахованным
лицам на их счета в банках. К ним относится выплата пособий:
по временной нетрудоспособности;
по беременности и родам;
женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности;
при рождении ребенка;
по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет.
Платежи, отраженные на субсчете 69.11 «Расчеты по обязательному
социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний» контролируются работниками фонда
социального страхования, поэтому и отчетность по нему передается сразу в
ФСС. Этот же фонд производит выплаты напрямую, минуя работодателя,
застрахованному лицу на его личный банковский счет при наступлении
страхового случая.
В настоящее время платежи в пенсионный фонд уплачиваются единым
платежом без распределения на страховую и накопительную часть. Нет
распределения начисленных сумм по фонду обязательного медицинского
страхования для уплаты отдельно в федеральный фонд и территориальный фонд.
В силу этого отпала необходимость использования субсчетов второго порядка,
которые имеются в типовом плане счетов программы по отражению этих сумм.
В то же время программа требует использования отдельных субсчетов второго
порядка, в частности:
69.02.07 – обязательное пенсионное страхование;
69.03.1 – федеральный фонд обязательного медицинского страхования.
63
В качестве регистров синтетического учета по счетам в организации
ведутся:
оборотно-сальдовая ведомость по организации в целом;
оборотно - сальдовая ведомость по счету по счету 69(Приложение 6);
анализ счета 69 (Приложение 7).
Два синтетических регистра по одному и тому же счету дают по сути одну
и ту же информацию, но в различном разрезе.
Сведения по данным регистрам за один и тот же период должны
обязательно совпадать. Проверим данный момент за 2018 год в таблице 19.
Таблица 19
Взаимосверка сведений двух регистров синтетического учета по
счету 69 за 2018 год
Счет
(субсчет)
Сальдо на
01.01.2018
Обороты за год
Сальдо на
31.12.2018
дебет
кредит
Дебет
уплачено
Кредит
начислено
дебет
кредит
Оборотно- сальдовая ведомость (Приложение 6)
69.01
15830,78
298972,37
293578,98
10437,39
69.02.7
325879,22
1987815,19
1790450,39
128514,42
69.03.1
34231,82
419498,77
415058,94
29791,99
69.11
1342,43
16431,73
16186,68
1097,38
Счет 69
377284,25
2722718,06
2515274,99
169841,18
Анализ счета (Приложение 7)
69.01
15830,78
298972,37
293578,98
10437,39
69.02.7
325879,22
1987815,19
1790450,39
128514,42
69.03.1
34231,82
419498,77
415058,94
29791,99
69.11
1342,43
16431,73
16186,68
1097,38
Счет 69
377284,25
2722718,06
2515274,99
169841,18
Итак, проверка двух разных регистров по одному и тому же счету 69 и его
субсчетах показала, что начисленные и уплаченные суммы поставлены в
одинаковых корреспонденциях. В силу этого по какому бы принципу эти
сведения не формировались, они будут одинаковы за один и тот же период.
Анализ счета 69 и по каждому субсчету отдельно приводит информацию
в корреспонденции с другими счетами. Затем исчисляются обороты по дебету и
кредиту, а на их основании и начального сальдо, которое переносится из
предыдущего отчета исчисляется сальдо конечное за выбранный отрезок
времени.
64
Обортно - сальдовая ведомость по счету 69 в целом и по каждому
субсчету (Приложение 6) сформирована по принципу расчета сальдо конечного
по формуле = сальдо на начало по кредиту + оборот по кредиту за
соответствующий период (в дипломной работе приводится календарный год) –
оборот по дебету за этот же период.
В таблице 20 проверяется правильность формирования бухгалтерских
проводок по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в
разрезе субсчетов на основании Анализа счета 69 за 2018 год (Приложение 7).
При анализе бухгалтерских проводок следует отметить следующие
моменты:
1. Бухгалтерские проводки соответствуют методике их формирования
в соответствии с инструкцией к Плану счетов
52
.
В дебете отражаются те затратные счета, по которым начисляется
заработная плата соответствующей категории работников:
20 «Основное производство» - горничные, сантехники, охранники,
кладовщики;
26 «Управленческие расходы» - генеральный директор, заведующая
гостиницей, бухгалтерия, юрист, менеджеры, администраторы.
96 «Резервы предстоящих расходов» - все категории работников при
начислении отпускных за счет резерва, который создается в организации;
91 «Прочие расходы» - выплата материальной помощи любой
категории работников в сумме, превышающей 4000 руб., которая облагается
страховыми взносами.
2. Корреспондирующие субсчета при начислении платежей в
различные внебюджетные фонды соответствуют рабочему плану счетов.
3. В 2018 году пособие по временной нетрудоспособности работникам
еще выплачивалась работодателем, поэтому есть и начисления.
52
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н в ред. от 08.11.2010 №142н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению»
65
Таблица 20
Анализ бухгалтерских проводок ОАО «Гостиница «Хакасия» за
2018 год
Содержание операций
проводка
Сумма
руб.
дебет
кредит
1. Начислены страховые взносы за работников основного
производства
в фонд социального страхования
20
69.01
145981,36
в пенсионный фонд
69.02.7
1117361,12
в фонд медицинского страхования
69.03.1
259024,56
вфсс по страхованию от
несчастных случаев
69.11
10067,72
2. Работникам управленческого персонала
в фонд социального страхования
26
69.01
75658,58
в пенсионный фонд
69.02.7
573961,95
в фонд медицинского страхования
69.03.1
133054,79
вфсс по страхованию от
несчастных случаев
69.11
5217,82
3. За счет резерва при начислении отпускных
в фонд социального страхования
96
69.01
9760,84
в пенсионный фонд
69.02.7
74047.32
в фонд медицинского страхования
69.03.1
17165,59
вфсс по страхованию от
несчастных случаев
69.11
673,14
4. По выплатам по прочим операциям
в фонд социального страхования
91
69.01
3306,00
в пенсионный фонд
69.02.7
25080,00
в фонд медицинского страхования
69.03.1
5814,00
вфсс по страхованию от
несчастных случаев
69.11
228,00
5. Произведена уплата начисленных платежей
в фонд социального страхования
69.01
51
79174,40
в пенсионный фонд
69.02.7
1987815,19
в фонд медицинского страхования
69.03.1
419498,77
вфсс по страхованию от
несчастных случаев
69.11
16431,73
6. Выплачено пособие за
временной нетрудоспособности
счет фонда социального
страхования
69.01
70
160925,77
7. Расходы по страхованию до
2017 года
69
69.01
58872,20
69.01
69
58872,20
4. В 2019 году такой проводкой в организации быть не должно, поэтому
начисленные взносы перечисляются в фонд в полной сумме, за исключением
начислений за первые три календарных дня болезни, которые в отчетности будут
отражаться как необлагаемая сумма. Связано это с тем, что для регионов,
которые участвуют в пилотном проекте ФСС, в том числе и Республика Хакасия
66
с 2019 года, у организаций появилась обязанность в соответствии с
Постановлением Правительства РФ
53
- своевременно предоставлять Фонду
электронные реестры: в течение пяти календарных дней со дня предоставления
сотрудником документов, подтверждающих право на получение пособия. А
ФСС будет исчислять сумму пособия и перечислять застрахованному лицу.
5. Имеются две необычные проводки, связанные с расходами за счет
ФСС за 2017 год. По объяснению главного бухгалтера это поступления от фонда
социального страхования по выплаченным расходам за 2017 год. А поскольку в
компьютерной программе они отражаются по разным статьям, поэтому одна и та
же сумма отражена 58887,20 рублей и по дебету, и по кредиту одних и тех же
субсчетов.
Аналитический бухгалтерский учет платежей во внебюджетные фонды в
организации ведется по каждому физическому лицу в индивидуальных
карточках. Данные, которые плательщик страховых взносов ОАО «Гостиница
«Хакасия» должна заносить в карточку учета страховых взносов, разбиты на
несколько логических блоков:
указываются реквизиты страхователя и личные данные
застрахованного лица;
указывается код тарифа и их размер;
данные итогов вычислений по доходам от обычных видов работ, в т.
ч. суммы выплат, сгруппированные по признаку их обложения, рассчитанные
базы и суммы начисленных социальных взносов в разбивке по видам
страхования; сформированные результаты вычислений по доходам в
зависимости от видов работ повышенного класса опасности;
53
Постановление Правительства РФ от 21.04.2011 N 294 в ред. от 01.12.2018 №1459«Об особенностях
финансового обеспечения, назначения и выплаты в 2012 - 2020 годах территориальными органами Фонда
социального страхования Российской Федерации застрахованным лицам страхового обеспечения по
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и
по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, осуществления иных выплат и возмещения расходов страхователя на предупредительные меры по
сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, а также об
особенностях уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности»
67
данные начислений страховых взносов во все фонды. При этом
начисления в пользу пенсионного фонда показывают с разбивкой по тарифам (в
пределах предельной страховой базы в 2018 году 1021000 руб. и сверх этой
суммы);
суммы, выплаченных физическому лицу пособий за счет ФСС и
другие расходы по соцстрахованию;
Поскольку у физического лица и организации нет пониженных тарифов,
то заполняется только один лист Карточки. При этом все суммы в карточке
должны указываться как за месяц, так и нарастающим итогом с начала года.
Ошибки в данных учетных карточек могут дорого обойтись при проверке: от 10
000 до 30 000 руб., если ошибка не занизила базу обложения, и 20% от суммы
неоплаченных взносов с минимумом в 40 000 руб. в случае занижения базы (ст.
120 НК РФ). Кроме того следует помнить следующие моменты, которые сделают
расчет не предоставленным:
в расчете суммы одноименных показателей по всем физическим
лицам не соответствуют этим же показателям в целом по организации;
в расчете указаны недостоверные персональные данные,
идентифицирующие застрахованных физических лиц.
Об этом сообщат плательщику уведомлением не позднее дня,
следующего за днем получения расчета в электронной форме (10 дней,
следующих за днем получения расчета на бумажном носителе).
Выводы по второй главе.
1. ОАО «Гостиница «Хакасия» создано на основании
правоустанавливающих документах17 мая 1993г. Является коммерческой
организацией, т.е. юридическим лицом. Гостиница подлежит обязательному
аудиту как акционерное общество.
2. Все работники организации оформлены либо трудовыми, либо
гражданско-правовыми договорами. Начисление страховых взносов
одновременно с начислением заработной платы выполняет старший бухгалтер с
68
использованием программы 1С: ЗУП. Этот же бухгалтер формирует и отчетность
во внебюджетные фонды.
3. Организация имеет свою учетную политику как в области
бухгалтерского, так и налогового учета. Работа с банком осуществляется с
использование программы Банк- Клиент. Отчетность в налоговый орган и в ФСС
и передача первичных документов в ФСС для возмещения расходов
осуществляется электронно с помощью программы Контур Экстерн с
использование цифровой подписи отчетности.
4. В отчетном году результаты деятельности Общества соответствуют
развитию отрасли. Величина финансового рычага в 2018 году — 1%, это больше
предельного максимального значения 0,7. Это говорит о потере финансовой
независимости, платежеспособности и риска банкротства. Основными
направлениями стратегии Общества являются: соответствие стандартам
качества обслуживания; повышение конкурентоспособности на рынке
гостиничных услуг; оптимизация расходов; построение цивилизованного
диалога с партнерами, позволяющего максимально учитывать взаимные
интересы; применение в работе с контрагентами различных взаимовыгодных
форм сотрудничества.
5. Для учета страховых взносов организация использует счет 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на основании рабочего
плана счетов, сформированного в соответствии с типовым планом. Пользуется
отдельными субсчетами для учета страховых взносов в каждый фонд отдельно.
Учет ведется с помощью бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия 8.3». С
2019 года Республика Хакасия переведена на «прямые выплаты», т.е. фонд
социального страхования напрямую перечисляет пособия застрахованным
лицам на их счета в банках. Бухгалтерские проводки соответствуют методике их
формирования. Аналитический учет начислений по всем внебюджетным фондам
ведется в Индивидуальной карточке по каждому лицу, получающему доход от
организации. Синтетический учет ведется в оборотно-сальдовых ведомостях и
анализе счета 69 с разбивкой по субсчетам.